利用數字化手段開展工程審計

陳 輝，方 俊，李國勛，楊 翼，趙 鑫，耿 祥，夏曉竹，劉社兵，鮑 卿

（1.國網合肥供電公司，安徽 合肥230000；2.國網安徽省電力公司，安徽 合肥230000）

1 引言

中辦、國辦《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》提出，審計機關要構建大數據審計工作模式，構建國家審計數據系統和數字化審計平臺，積極運用大數據技術，加大業務數據與財務數據、單位數據與行業數據以及跨行業、跨領域數據的綜合比對和關聯分析力度，探索建立審計實時監督系統，實施聯網審計。通過大數據審計，有利于加大審計力度，創新審計技術方式；通過大數據審計，有助于提高審計效率，實現審計監督全覆蓋；通過對審計對象全方位的數據描述，多維度數據比對分析，可以從整體視角對審計對象進行科學評價，使審計項目從立項、調查、實施、報告等各階段的工作都更具針對性、時效性、綜合性、系統性。

2 大數據審計是現代審計發展潮流和方向

大數據審計是現代審計發展潮流和方向，是傳統審計向現代審計發展的必然選擇。

通過大數據審計的學習、研究與應用，促進審計人員思維方式的轉變，推進審計隊伍技術能力、審計工作綜合效能的提升，推動審計工作上臺階上水平。

2.1 夯實基礎，穩步推進

推進大數據審計，獲取數據資源是基礎。為了適應審計工作需求，溝通協調好各專業部門，了解各專業部門業務數據的基本情況，進一步在管理層面對大數據進行統籌謀劃，加強對大數據采集的挖掘，注重分析比對，運用審計經驗查找各種線索。建立數據采集的長效機制，依托實施的審計項目，對審計項目資料形成電子數據庫，做到綜合利用，提高審計效率和審計質量。獲取相應的電子數據，并對電子數據予以妥善保管，責任到人，定期檢查。

2.2 建構隊伍，增強后勁

推進大數據審計，人才是支撐。要采取相應的激勵機制，針對不同專責審計人員的工作特點和專長進行分門別類、有針對性的教育培訓和實踐鍛煉。堅持“走出去”與“請進來”相結合的培養模式，積極組織審計人員進行計算機審計后續教育培訓及自主學習，以提升大數據審計分析能力。

2.3 注重應用，提升價值

要堅持吸收借鑒和創新應用相結合，不斷拓寬思路，形成審計工作指引。要積極探索大數據審計工作模式，推廣新技術與新軟件。通過大數據審計的廣泛應用，提高審計工作質量與效率，提升審計價值。

3 工程項目大數據審計的概念和特點

3.1 數據分析

大數據不是采用抽樣分析這樣的捷徑，而是對所有數據進行分析處理。過去數據分析工作主要用來輔助傳統分析，但是在大數據時代，審計人員需要改變理念，從4 個維度去理解大數據審計：①數據就是業務本身，大數據帶來了審計對象的改變；②從依靠自身判斷到借助大數據分析做決定，大數據審計幫助審計人員開啟了數字管理新模式；③利用數據產生增值，內部審計部門能收集到不同部門的海量數據，如果這些數據能被加工并適當加工輸出到其他部門，可能就會變得極有價值；④學習大數據的思維模式，利用分布式處理技術改善審計，從大數據的角度去處理非結構化或半結構化數據，提高審計質效。

3.2 充分提升數據抓取能力

以審計權限為突破口，逐步實現審計數據的電子化采集、分析和運用，構建多部門協調監督管理機制。加強審計數據表格化管理，在審計項目實施前，審計人員根據審計內容和工作需要，設計出不同形式、內容的電子表格，逐步實現傳統紙質數據向電子數據的整理轉變。建立多部門數據共享機制，公司審計、財務、營銷、運監、農網辦等多部門實現數據共享服務，定期通報公司預算、項目進度、線損指標等核心數據，破除大數據審計屏障。

3.3 加強數字化審計人力資源管理

實施專人負責制并且指定專人認真研究國網公司、省公司審計數字化工作要求，及時傳達每位審計人員，提高數字化審計應用效率。建立責任分工制，審計部將數字化審計工作列入年度重點工作任務，明確責任分工，按照季度進行管控，并將完成質量納入部門人員績效考核。開展數字化審計應用研討制。發揮審計信息系統的遠程審計功能，加強事前、事中審計和風險管控審計，定期通過部室會議、專題匯報等形式研討、反饋審計信息系統使用情況。

3.4 分散核實、精準定性

對集中辦公發現的數字化持續審計疑點進行重要性分類。一般疑點由被審計單位核實并反饋佐證資料，重要疑點由數據分析團隊成員進行現場核查，分級分類建立問題清單。針對涉及多個業務部門的問題，組織召開聯席會議，精準定性問題責任牽頭部門。同時，將持續審計監督與經濟責任審計、專項審計等審計項目有機結合，發揮各自優勢，共享持續審計監督線索和方法。

3.5 加強專業協同，打造大數據審計平臺

要走群眾路線，讓每一名審計人員看得到數據、看得懂數據，引發共同思考。要以審計業務為中心，按審計人員的視角和技術水平整理數據，提供數據服務，主動換位思考，為審計人員降低使用門檻。要思考審計人員的需求，提供切實的技術服務，提供給審計人員技術便利，變“推動應用”為“審計人員主動要用”。

4 數字化審計應用實踐

4.1 提前介入，全面了解建設項目全過程實施情況

內審部門要提前介入到設計、概算審計，改變以往完工后僅僅進行竣工結算或決算審計的做法。根據工程建設規模、進度、存在問題，宜在工程招標前就介入工程建設管理，審查項目投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程造價、竣工驗收等情況，實現工程概算、招標、預算、合同、結算、決算等全過程重點審核。

4.2 嚴把合同履行關，保證工程造價的有效控制

施工合同直接制約著建設工程質量、進度和投資效益，因此加強合同管理，完善合同的法律性、完整性，嚴把合同履行關尤為重要，具體要做到：①在簽訂合同時，要提升合同的法律性、完整性。在工程說明書上應盡可能地做到詳細、明確、技術上要求切實可行。②要把“工期、質量、造價”作為建設工程施工合同最重要的內容重視起來。要完善合同條款，對價款調整的范圍、程序、計算依據和設計變更、材料價格的簽發確認作出具體、明確的規定。③建立健全有效的合同管理制度。專人管理并存檔，管理人員更換必須嚴格履行交接手續。

規范的合同檔案管理可以提高審計工作的質量和效率，合理規避投資方所面臨的各種市場風險。合同管理不僅涉及工程造價結算，也可很好地銜接工程項目的其他業務管理。可在工程進度管理、費用控制管理、質量安全管理、工程結算等各個環節之間起到協調、監控作用，使原本難以理清的施工管理和合同事務變得有章可循。對各類承包合同、分包合同、勞務合同、采購合同、租賃合同、技術服務合同以及其他一般性合同的原始信息（包括評標文件、工程量清單、合同價格信息）、過程信息（包括合同變更信息、補充信息、執行狀態等信息）進行統一管理，并對合同計量、合同支付、合同計算、合同變更進行全過程管理。

4.3 構建審計數據庫

構建審計數據庫，主要存在數據標準化和輸出采集兩個瓶頸。構建數據庫時要注意3 點：①建立統一的數據采集、交換和存儲標準，形成統一的數據結構；②強化資源整合，應用特定的技術手段將數據庫連接起來，組成一個邏輯上的審計信息資源庫；③建立完善的數據安全和維護機制。

4.4 在線與現場審計相結合，提高審計精度與效率

想要在線與現場審計相結合，提高審計精度與效率，需要做到以下幾點：①指標預警，線索管理，重點抽查。根據審計系統設置的規則和閾值，實現審計問題線索的分級管理。②動態監控，實時分析，策略應對。通過在線監控預警系統，實現項目全壽命周期審計。在投標階段，對建設方資信、招標文件重要條款等進行跟蹤。在項目實施階段，對工程造價、質量安全、工期履約等進行控制。

4.5 優化審計模式，防范項目風險

審計類型繁多，審計模式也各有特點。以竣工結算審計為例，它相對于其他審計更加模塊化、結構化、格式化，適宜探索和優化大數據審計模式。

4.6 實施市場價格調查

竣工決算中的建筑、安裝工程材料及設備價格是直接影響建設項目審計質量的重要因素。目前，中國建筑安裝材料質量技術標準存在著較大的差別，加之部分施工隊伍受利益驅動作弊行為較多，給審計工作帶來很大難度。因此，審計中要特別注意對材料價格的審查：①建立建筑安裝工程材料價格調查信息網絡，審計部門可通過互聯網、電話詢問與當地主要經營商建立價格調查網絡。定期調查，認真登記臺賬。②直接到供應廠（商）調查取證。

4.7 對定額套用的合理性進行甄別

在項目清單審核時，應使用更為恰當的定額項，對定額套用合理性、合法性進行有效評估。例如，相比新建工程與改建工程，新建工程通常以市政建筑工程定額為主，而改建工程則以建筑修繕定額為主。某些定額項，還應進一步核實基價中所含項目內容是否存在重復計取，以及定額基價換算過程是否準確。另外，對定額名稱和含義、定額頒布時間、適用范圍等準確性的審查也很重要。