淺談水運工程EPC項目的稅費成本控制

高林 中交第四航務工程勘察設計院有限公司

1.EPC項目成本測算考慮的主要稅種

1.1 增值稅

增值稅的本質是“價外稅”，對工程總承包方而言，在EPC項目不含稅合同價固定的前提下，稅率的高低影響著合同體量的大小，合同金額的多少。

營改增實施后，關于EPC項目的增值稅如何記取一度成為業內熱烈討論的話題，如今部分地方稅務機關已通過答疑的方式為EPC項目記取增值稅提供了較為明確的解決方案。如《深圳市全面推開“營改增”試點工作指引（之一）》第十三條：建筑業受業主委托，按照合同約定承包工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段的EPC工程項目，應按建筑服務繳納增值稅；河南省稅務局在2017年關于營改增10個熱點問題的解答中回應：EPC業務不屬于混合銷售行為，屬于兼營行為，納稅人需針對EPC合同中不同的業務分別進行核算，即按各業務適用的不同分別計提銷項稅額；需要額外說明的是，《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第一條：納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文件印發）第四十條規定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

鑒于水運工程EPC項目的工程總承包單位多為大型設計院，自產自銷機械設備等的情況不常見，在發生EPC業務做增值稅處理時，建議以當地國稅的政策為主要依據，結合現行稅法綜合判定稅率標準。通過以上分析可知：水運EPC項目的增值稅可統一按9%考慮（按深圳市、江西省稅務局的政策），也可在投標階段科學合理地劃分E、P、C各部分的額度，分別按E(設計）適用“現代服務”稅目（稅率6%）、P(采購)適用“銷售貨物”稅目（稅率13%）、C(施工)適用“建筑服務”稅目（稅率9%）計算增值稅（按廣東省、河南省稅務局的政策）。

1.2 附加稅

《水運建設工程概算預算編制規定）（JTS/T116-2019) 中有明確規定，附加稅費是企業管理費的組成部分，這意味著附加稅的本質是“價內稅”，構成項目的稅前價格，是“價外稅”——增值稅的計算基礎。附加稅一般包含城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加（其他地方性附加按當地規定執行，本文暫不做討論），根據納稅地的不同，附加稅的累計費率分別為12%（納稅地在市區的）、10%（納稅地在縣城、鎮的）、6%（納稅地不在市區、縣城或鎮的）。

1.3 合同印花稅

國內大多數水運EPC項目，工程總承包單位往往作為設計主體，同時負責統籌項目管理，工程施工一般是分包給有資質的專業施工企業，大型設備幾乎全部對外采購。EPC項目合同覆蓋的類型以購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同為主。合同作為具有法律效力的憑證，持有該憑證的主體（合同甲乙雙方）均應繳納印花稅。合同印花稅是企業管理費的一部分，其本質也為“價內稅”，是以合同中約定的含稅金額為計稅依據，其中購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同，適用稅率為0.03%；加工承攬合同、貨運運輸合同，適用稅率為0.05%；財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同，適用稅率為0.01%。

2.稅費成本的控制

2.1 投標階段合理計算銷項稅

水運工程EPC項目的費用一般由設計費、建筑安裝工程費、材料設備購置費、總承包其他費（如專項評估、檢驗檢測、工程保險、總承包管理費等）構成。總承包其他費涉及的內容基本屬于管理服務的范疇，實操中適用“現代服務”稅目（稅率6%），在擬定投標報價一定的前提下，可以適當采用不平衡報價增大設計費、總承包其他費的占比。需注意的是，EPC中的P更重要的是針對大宗材料、設備，尤其是指特種設備、定制設備的采購管理，這里的P可視為涵蓋了設計、建造、運輸、保險、安裝、調試乃至營運、保修等全過程階段，因此從合理控制稅費的角度出發，水運工程項目投標階段列入P的往往是大型裝卸設備（如卸船機、皮帶機等）、大型鋼結構產品（如鋼箱梁、鋼人行橋等）、大宗材料（如鋼管樁等）以及需要定制的產品（如橡膠護舷等），其他不完全符合P的定義且業主無明確要求的，建議直接列入建筑安裝工程費中，按9%計算增值稅。

以上方式是從理論層面探索減少銷項稅費的可能途徑，如果招標文件或當地稅務部門要求統一按建筑服務繳納增值稅（稅率9%），減少稅費成本就需要從增大可抵扣進項稅額尋找突破口，投標階段可預先做好分包策劃，為中標后測算可抵扣進項稅額、優化分包模式提供基礎。

2.2 規避進項稅費損失的風險

水運工程EPC項目的業主多為國內外的石油化工企業，業主為便于項目管理、提高管理效率，往往通過拓展合同承包范圍授權EPC承包商提供更多的服務。比如深圳某碼頭項目，拋泥許可證辦理、施工期環境監測、海洋生態補償等均劃分到工程總承包的合同范圍內，項目實施過程中發現，部分政府性收費無法提供增值稅專用發票，在缺少可抵扣進項稅額的情況下總承包方對業主仍需承擔至少6%的銷項稅費，無形中導致稅費成本的增加。為解決上述問題，工程總承包單位在投標階段需要進行針對性的市場調研，將進項稅費損失的風險考慮在投標報價中。

3.稅費成本的過程控制

項目中標后，稅費成本控制的首要任務便是確定分包模式、測算最大進項稅費并通過分包招標及合同談判落實。為最大程度地減少資金占用的損失、保障企業現金流，預繳稅前盡量取得可抵扣進項稅票，發票開出后向業主盡早爭取收款。

由于水運工程EPC項目大多采用固定總價模式，工程總承包單位在對下分包時傾向于背靠背擬定合同條款。值得關注的是，根據增值稅“價外稅”的本質特征，無論主合同中有無體現稅費的細節，對下的分包合同條款都要嚴格約定稅率及稅費的支付方式。如深圳某碼頭項目的通航安全評估，工程總承包單位將其委托給有資質的第三方技術咨詢單位，并簽訂技術服務合同，因疫情原因國家陸續發布減稅降費政策，該單位應納稅費的稅率由原來的3%降低至1%，且付款申請時向工程總承包單位開具了1%的增值稅專用發票，由于技術服務合同條款中明確了稅率，并說明了稅費按開票金額支付，因此，工程總承包單位最終按不含稅合同價+實際增值稅費完成支付義務，規避了采用“固定總價包干”此類模糊定義可能導致的合同爭議及費用損失風險。

4.結語

綜上所述，水運工程項目的稅費成本控制應注意以下幾點：一是投標階段成本測算不漏稅（如增值稅、合同印花稅、附加稅）；二是合理劃分E、P、C的額度并做好稅收籌劃，擇優選擇分包商并從市場調研、合約條款完善等角度規避進項稅費損失的風險。工程稅費的控制即涉及工程管理知識又涉及財務專業知識，造價人員應與財務人員一道在相關問題上持續學習、積極探討與實踐，為項目爭取更多利益。