3000萬元銀行存款哪里去了？

錢洪羽

審計組對A單位主要領導經濟責任審計，審計人員在審計時發現：該單位內部控制監督機制失靈，出納人員利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內控制度不落實，利用收款不入賬、支票提現以少報多、偽造財務主管法人章和盜取支付密令密鑰轉移資金，偽造、變造銀行對賬單挪用公款3 000萬元用于賭博、炒股等，這是一起典型的財務舞弊違法違紀案件。

扎實做好審前準備 明確目標 突出重點

1.多角度做好審前調查，初步確定審計思路。審計組首先調查以往審計線索，通過相關管理部門了解到，由于單位比較偏遠，近幾年沒有接受過比較系統的審計體檢，審計組沒有取得可以借鑒參考的相關資料;其次了解該單位負責人存在哪些管理不足，通過網頁以及電話訪談等方式了解到，該單位存在重行政業務輕后勤管理的傾向;最后確定審計方案，根據審前調查所了解的有限信息，審計組決定從內部控制入手快速了解該單位的管理現狀，從發現的控制缺陷確定審計重點。

2.評估被審計單位內部控制現狀，找出控制薄弱環節。通過搜集相關制度資料以及內控測試分析發現，該單位財務管理方面制度不完善，內部控制存在諸多缺陷。表現在：組織架構設計不合理，存在一人多崗情況，部分崗位職能劃分不清、崗位之間缺少相互牽制;涉及的現金業務流轉頻度高、環節多，貨幣資金及財務核算管理等存在控制漏洞。貨幣資金由出納經辦，以個人銀行卡形式流轉，缺少財務部門過程監督，資金管理風險較高，審計監督不嚴，核算管理存在漏洞。

3.細致剖析，明確審計重點，做到有的放矢。審計組人員結合調查評估情況進行細致剖析，結果發現，該單位雖然規模不大，但資金額度大，內部控制卻相對較弱，因而初步判斷其資金安全管理風險明顯偏高，據此確定以與資金控制風險關聯度較高的相關業務為審計重點，具體審查費用報銷、收退費過程，以及供應商結算等資金流轉環節，重點審查工程基建、物資采購管理各環節，重點關注庫存驗收保管的合規性以及領用消耗的真實性等。

發現疑點 一追到底 挖出挪用貪污公款案

1.不忽視、不放松，細微之處現疑點。審計人員嚴謹工作，細心審查，不放過一絲一毫的異常點。其中有兩項業務引起審計人員注意，一筆報銷金額為50萬元的培訓費報銷憑證，附件金額與入賬憑證金額相差l萬元;還有兩筆同一金額的類似培訓費報銷憑證，入賬時間相隔幾個月。針對上述細小的發現，審計人員立刻詢問出納張某，當時她態度堅決，保證沒有問題，同時也表現出有些為難的樣子，說出報銷憑證與附件不符的原因是領導交辦先做賬后補報銷票據所致;對于報銷額度相同的兩筆憑證，她則表示屬于巧合。出納張某的解釋，表面上似乎說得過去，但審計人員憑著高度的職業敏感性，沒有輕信其一面之詞，隨即要求她通知相關報銷人提供所用銀行卡的對賬明細。出納張某當時沒有推說，但之后幾天卻以家里有事請假為由沒來上班，審計人員立刻感到可能存在舞弊問題。

2.快速理清審計線索，舞弊案件初露端倪。針對發現的舞弊跡象，審計組第一時間將有關情況向領導匯報，采取緊急措施開展詳細審計。首先，擴大審計范圍，徹查有關出納張某近兩年經手處理的培訓費和差旅費等報銷憑證。通過細致審查這些業務的報銷審批手續、報銷金額及原始票據等資料，最終發現張某經手處理的幾十筆大額報銷憑證存在諸多疑點。主要是：多筆記賬憑證金額與附件不符;有的經費結算單存在涂改;有的業務存在重復報銷嫌疑;甚至有的憑證以“調整憑證”名義直接做賬支付個人網銀資金。根據查證情況，審計組及時將上述疑點憑證進行歸類，將每筆憑證報

銷金額、差異或疑點金額、實際報銷人以及入賬的銀行卡歸屬人等信息進行分類匯總，為下一步深入核查提供清晰可靠的審查依據。其次，多方訪談，外圍直接取證，理清審計線索。根據上述分類匯總的疑點清單，審計組兵分幾路，逐人逐項進行排查。訪談疑點憑證所涉及的報銷經辦人，發現多數報銷所用的銀行卡由張某私自保管。密碼她一人掌握，因報銷款以現金方式領取，無須簽字，有的經辦人甚至不知道自己有這張卡，至于憑證報銷金額與票據金額存在差額更不知曉;訪談會計主管和主辦會計，了解到會計主管平時忽視憑證審核，對于憑證差異等情況竟然不知情，而年輕的主辦會計則認為出納張某平時為人熱心，經常幫她辦理業務，因而沒有認真執行必要的憑證審核職責。

3.嚴查細挖，緊盯不放揭真相。經過審計組幾天之內大量、細致地訪談和深查細究，審計疑點逐漸理清，真相浮出水面：出納張某利用本單位培訓費、差旅費等資金報銷審查不嚴、領款人無須簽字及網銀卡管理制度不健全等方面存在的漏洞，在兩年多時間里，通過重復做賬、虛假調賬、涂改報銷金額等方式，利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內控制度不落實，利用收款不入賬、支票提現以少報多、偽造會計主管法人章和盜取支付密令密鑰轉移資金，偽造、變造銀行對賬單，將多數款項打入手中私自保管的其他人員銀行卡中挪用公款3 000萬元用于賭博、炒股等。

4.監審結合再落實，涉案人員終獲刑。針對上述舞弊行為，審計組及時向上級領導上報審計發現的重大疑點情況，并立刻得到嚴肅查處的重要批示。隨后，地方檢察院介入，根據審計組移交的全部疑點憑證和相關查證材料進一步落實。在確鑿的證據面前，原出納張某承認了其貪污挪用公款3 000萬元的犯罪事實，并主動歸還了部分挪用的款項。因涉嫌經濟犯罪，地方檢察院根據有關規定將此案件進行刑事處理。

延伸審計 全面排查風險點 揭示深層次管理問題

雖然發現并移送了出納張某舞弊的案件，但審計組并沒有因此沾沾自喜或松懈，而是更加深刻地認識到審計對規范單位管理的重要職責和使命。審計組及時總結分析，進一步明確了全面審計的工作重點和方向。在隨后的審計中，重點對物資收發存管理、資金收支環節、工程基建等情況進行了詳細審查。

1.追責查處，震懾警示，規范管理。對審計發現的舞弊案件，單位管理層始終態度鮮明，高度重視，為審計工作順利開展提供強有力的保障。在案件移交后，單位內部也就此案進行深入追責，給予該單位后勤負責人及會計主管嚴肅處理，分別為：單位后勤主管給予黨內嚴重警告處分并就地免職;給予會計主管黨內嚴重警告和行政降級處分，調離財務崗位。這次審計引起強烈反響，單位管理層對出納人員涉嫌舞弊問題高度重視，立刻向所屬各單位緊急下發《關于進一步加強貨幣資金支付管理的通知》，專門對貨幣資金安全管理及報銷銀行卡的使用管理、資金付款業務稽核管理以及財務崗位人員管理等做出具體要求，并組織開展相關專項檢查。

2.提好建議，糾錯堵漏，成效顯著。審計組認真梳理發現問題，有針對性地提出近10條涉及內控管理等多方面的管理建議。一方面，從源頭抓起，對銀行對賬單管理情況進行徹底清查，并及時修訂和完善包括公章管理在內的相關管理制度和審批辦法，堵塞資金管理漏洞;另一方面，對于具體問題分部門、分單位落實整改責任，并對關鍵崗位人員進行調整，真正起到“嚴審、真幫、促改、追責”作用，審計成效十分顯著。

思考和啟示

1.謹慎細致以及職業懷疑態度是發現舞弊行為的關鍵。在審計過程中，重大舞弊行為的發現主要依靠審計人員的細致、敏感以及職業懷疑態度。對本次審計發現的細致賬務差錯，審計人員如果不重視問題線索或者輕信解釋，那么就難以發現舞弊問題，因此出納會心存僥幸，貪污及挪用公款的舞弊行為可能愈演愈烈，對組織及其個人乃至其家庭，后果都難以設想。因此審計人員在工作中一定要以對工作負責的高度使命感和責任感，不放過每一個細微疑點，全面取證，挖出“蛀蟲”。

2.審計人員一身正氣、抵制各方面說情，堅持原則是根本。審計人員具備過硬的業務本領固然是干好審計工作的前提和基礎，但勇于負責、堅持原則的魄力與勇氣才是實現審計目標的根本。在本次審計中，當事人通過各種渠道找審計組人員和上級領導說情，要求不再深究或從輕處理，但審計組和上級領導頂住了來自各方面的壓力，不為利益和誘惑所動，嚴守審計人員的職業操守和原則，秉公執紀，及時地完成了審計任務，履行了審計監督職責和使命。

3.了解掌握被審計單位內控管理，為提高審計成效奠定基礎。資金支付的審批與執行、資金保管與會計賬目登記等不相容崗位必須相互分離，不得由一人辦理借款、支付、審核、報銷全過程業務，出納崗位人員不得兼任會計、審核和檔案保管工作。應當將財務專用章與個人名章、銀行電子劃撥操作卡與授權卡、資金支付令牌與密碼、支票與密碼、POS轉賬卡與密碼分人保管，支票必須使用密碼，嚴禁一人保管支付款項所需的全部支付工具和密碼。單位在銀行開設賬戶，應當與開戶銀行簽訂銀行賬戶管理協議，建立資金收付雙向監控機制，辦理賬戶資金余額變動短信提醒業務。檢查各類銀行存款情況，應當由兩名以上工作人員到銀行營業柜臺打印對賬單，或者通過資金集中管理系統及其他信息系統查詢、打印，與會計、出納賬逐筆核對，確保貨幣資金內部控制活動規范。

（作者單位：上海消防總隊政治部審計處）