食用菌生產企業的盈余管理偏好性研究*

岳上植，劉慧妍

（東北林業大學經濟管理學院，黑龍江 哈爾濱 150040）

近年來隨著人們對食物營養價值不斷重視，而種類繁多的食用菌營養豐富，可以為人體補充多種營養成分，使得食用菌產業日益受到人們的關注。如今食用菌產業在我國發展極快，食用菌品種越來越豐富，包括平菇（Pleurotus ostreatus）、杏鮑菇（Pleurotus eryngii）、海鮮菇（Hypsizygus marmoreus）、香菇 （Lentinus edodes）、猴頭菇 （Hericium erinaceus） 外，還有木耳 （Auricularia auricula）、草菇 （Volvariella volvacea）、銀耳 （Tremella fuciformis）等，以及一些在中醫中作為名貴藥材的食用菌可以為人體健康提供必要的營養成分，因此在我國餐桌上占據極為重要的位置[1]。隨著人們需求的增大，食用菌市場不斷壯大，而食用菌產業已改變過去普遍的農民分散栽培模式，大量中小型規模的食用菌生產企業如雨后春筍般出現，更促進了食用菌行業的快速發展[2]。食用菌產業作為新興行業，已成為我國農業的支柱產業之一，使得我國也成為了食用菌生產大國。目前我國從事食用菌種植、生產、運輸、貿易等的相關人員已經超過了3 000萬人，人工栽培食用菌品種日漸增多，年產量不斷提升[3]。隨著食用菌技術的快速發展和提高以及市場需求等因素的影響，我國食用菌產業已進入到快速的穩定發展階段[4]。盡管食用菌行業前景無限，但同時也存在穩定性較差，價格、市場情況波動性大等問題，食用菌生產企業如何在市場中占有一席之地成為食用菌生產企業應首要考慮的問題。

隨著食用菌生產企業越來越多，企業間競爭極為激烈，食用菌生產企業的盈余管理受到經營者的重視。目前應用現有的會計準則，食用菌生產企業項目計量方式中利用公允價值作為會計準則可有效擴大項目操控范圍[5-6]。通過不斷研究發現其盈余管理存在狀態依存性的特點，企業盈余管理為企業帶來的穩定性有利于企業財務管理理論研究與實踐，幫助食用菌企業制定更為合理的食用菌發展目標，改善盈利狀況，促進其自身發展[7-8]。

現行會計準則雖然不斷完善，但盈余管理對于作為我國朝陽行業之一的食用菌生產企業來說仍占有極高的重要性，必須對其進一步分析，完善食用菌企業的會計準則，提高食用菌企業的盈利管理能力和水平。因此研究公允價值下食用菌生產企業的盈余管理偏好性，為將公允價值應用于食用菌生產企業盈余管理中提供依據，并且在一定程度上為食用菌產業的發展奠定良好的盈余管理基礎，促進食用菌企業的進一步發展。

1 食用菌企業盈余管理的優勢

1.1 內生性

企業盈余管理的內生性指食用菌生產企業財務管理活動實現既定目標的自覺性。目前食用菌生產企業具有法人財產權和市場參與主體資格，企業與利益相關者間具有獨立性，食用菌生產企業可利用所具有的獨立性實現所追求利益目標[9]。食用菌生產企業應從自身利益出發，確定財務盈余管理目標，提升企業主觀性與積極性，利用公允價值將企業盈余管理轉化為自覺行動，實現企業盈利目的。公允價值下食用菌生產企業盈余管理更可體現企業內在需求，具有較高的內生性，主要體現為所有與企業相關的利益最大化。

2 食用菌生產企業的盈余管理特性

2.1 明確性

公允價值下食用菌生產企業盈余管理財務管理目標的主體和內容具有明確性。公允價值下食用菌生產企業盈余管理應具有明確的目標，明確企業利益以及企業盈余目標所代表的具體內容。公允價值下食用菌生產企業盈余管理是企業財務利用管理投資、融資以及營運資金獲取高于目標的資金以及利益[10]，實現食用菌生產企業的價值最大化。

2.2 可計量性

公允價值下食用菌生產企業盈余管理具有可計量性。食用菌生產企業盈余管理如何準確計量利益需求并定量性描述利益，是盈余管理的難題，只有將盈余管理量化才可判斷利益相關者間利益平衡與否。公允價值下食用菌生產企業的盈余管理具有的可計量性，為食用菌生產企業的市場競爭提供較大優勢。

2.3 可操作性

公允價值下食用菌生產企業盈余管理具有可操作性。可操作性是指公允價值下食用菌生產企業盈余管理可應用于實際中。企業盈余管理目標可為企業實際中財務管理提供具體指導[11]。公允價值下企業盈余管理可在實踐中有效將特征量化，利用盈余管理評價企業所制定目標是否可以實現，進一步評估企業財務業績。

公允價值可計量企業價值，并量化企業負債和資產價值，通過資本增值和保值兩方面評估企業財務決策以及財務管理活動結果。

3 食用菌生產企業的盈余管理偏好性

3.1 對真實盈余管理的偏好

由于食用菌品種對保存的要求較高等原因，使得食用菌生產企業日常活動中真實盈余管理主要體現在降低酌量性費用支出、操控食用菌銷售和過量生產食用菌等方面。

對于上市食用菌生產企業，需要定期公示食用菌企業的財務報表與附注，食用菌生產企業采用應計盈余管理較為困難[12]。而在公允價值下采用真實盈余管理相對于應計盈余管理具有優勢：真實盈余管理行為發生未限制時間，對于食用菌需要調整利潤時。同樣可實施真實盈余管理行為；只有在真實交易基礎上才可實現真實盈余管理行為，真實盈余管理行為符合會計準則標準，真實交易基礎上獲取的會計數據同樣真實。食用菌生產企業具有操控目的真實盈余管理隱蔽性較高，審計人員、監管機構和投資者較難發現真實盈余管理具有的操控目的。

3.2 對利用非經常損益的偏好

食用菌生產企業與日常經營無關的收入與支出均屬于非經常性損益。食用菌生產企業不具有經營業績時，公允價值下食用菌生產企業利用非經常性損益實現盈余管理。目前食用菌市場競爭極為激烈，食用菌生產企業通過非經常性損益調整企業利潤的情況極為頻繁[13]，國家針對以上情況制定相應規章制度制止以上情況發生。我國目前針對非經常性損益的政策法規仍然不夠完善，存在部分食用菌生產企業基于公允價值利用非經常損益實施盈余管理。

3.3 利用無形資產的偏好

食用菌生產企業的無形資產利用研究與開發二個階段用于評估企業內部開發費用的確認和計量，食用菌生產企業的研究階段支出可計入當期損益。食用菌生產企業開發階段包括兩種情況，符合一定條件時開發階段可作為資本化納入無形資產成本中；不符合一定條件時無法計入當期損益。食用菌生產企業實際操作時，企業無法保證自行開發的無形資產成功時，無法判斷技術可行性。食用菌生產企業開發階段與研究階段邊界劃分并不十分明確，會計劃分食用菌生產企業無形資產時較為困難，企業無形資產占大比重的企業可有效實現盈余管理。

4 結論

公允價值應用于食用菌生產企業盈余管理具有很高的實用價值，但在具體操作中存在一定困難，為此應對其不斷改進使其不僅可應用于食用菌生產企業中，更可應用于更多產業中，更好地體現其價值。此外，食用菌生產企業也應將企業價值最大化作為盈余管理最終目標，目標制定應務實而合理，實現企業盈余管理最終目標，促進食用菌企業的發展。而公允價值下的食用菌生產企業盈余管理可實現企業價值最大化的同時令食用菌企業的發展目的更加明確，從而提升食用菌生產企業在食用菌市場的企業價值。