品牌企業的發展及所得稅稅務籌劃實務操作探討
——以H 股份有限公司為例

文/楊緒臣 （1.海南凱立中部開股份發有限公司；2.海南澤臣財務顧問咨詢有限公司）

一、H 股份有限公司的現狀分析

（一）企業介紹

1.公司概況

1907 年，H 品牌股份有限公司成立，全國大型建筑的水泥材料均來源于該公司。上市之初，該公司作為老品牌企業專注于水泥制造、銷售等方向發展，以“水泥”為核心，同時展開設備制作、維修、安裝等業務，同時展開進出口貿易。在1994 年，該公司的A、B 兩股成功在上海交易所上市。在最近幾年，該品牌公司踐行綠色的發展理念，逐漸轉型。率先在水泥行業中開展了可代替的燃料的研發、應用等，并開發出協同水泥窯廢物處置的生產技術以及環保方案，該技術在國際上也處于領先水平。

2.公司組織架構

該公司設立了董事會、股東會、監事會與經理層。并在下方設置行政、維保、銷售、新業務各個部門。

3.經營情況

2017 年H 股份有限公司的經營態勢處于持續增長狀態，銷售業務增速快，在2017 年末，該公司的總資產達304.99 億元，和2016年對比，同比增長約11.2%。同時，上市股東凈利潤額達20.78 億元，和2016 年對比，增長359.72%。

在2017 年，該公司的水泥銷售額達到了177.91 億元，占據當年公司總營業額85.17%，混凝土的銷售收入展開4.51%；在2016 年，該公司的水泥銷售額為113.57 億元，占據當年公司總營業額83.97%，混凝土的銷售收入占據5.24%。以上數據表明，水泥為該公司的主要業務，地位顯著。

（二）公司涉稅情況

1.涉及稅種和稅率

該公司因經營過程業務廣、地區跨度大，因此分支機構較多，涉及的稅種、稅率等也相對較多。幾種主要的稅種包括企業所得稅、增值稅、教育費附加和資源稅以及城市建設稅等。

2.公司納稅情況

2017 年初，該企業應繳稅費當中，所得稅占據比例約38.08%。同年年末，該企業的所得稅展占據應繳稅款的47.39%。從此可以看出，該企業雖然所屬制造生產類型企業，但是其稅收負擔是所得稅，而非流轉稅。

在企業的年利潤總額當中，企業所得稅占據的比例相對較大，因此，針對企業所得稅展開稅收籌劃對于該公司來講十分重要。

二、稅務籌劃的基本概念

隨著時代的發展，稅務籌劃的內涵也在不斷地發展和更新。稅務籌劃是指按照企業戰略、財務目標等，由納稅人依合法手段，合理安排、統籌企業相關涉稅的籌資、投資以及經營事項，目的是為了企業減負稅收，以實現控制稅收成本。

三、企業所得稅稅務籌劃的基本方法

（一）稅收優惠法

《中華人民共和國企業所得稅法》中包含了很多企業所得稅稅收優惠條例，如免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入。與稅收相關優惠政策稅能實現降低企業稅收重負，因此為所得稅展開稅收籌劃提供了可操作的空間。

（二）轉讓定價法

轉讓定價法是將利潤從稅負高的公司轉移到稅負低的公司，進而達到節約企業所得稅的效果。轉移定價法適用于集團公司的關聯交易。通常，集團公司內不同企業實際經營情況以及稅率享受存在差異，部分企業存在虧損，部分企業存在盈余，部分企業免稅，部分企業稅率低，部分企業稅率高。集團公司內部各個企業在銷售商品、提供勞務、轉讓和使用資產時，通過左右價格來轉移利潤，將利潤從稅率高的企業轉移到稅率低的企業，從盈利企業轉移到虧損企業，從而達到少交企業所得稅的目的。需要注意的是，以轉讓定價展開利潤價格分配須有所依據，兼顧公平交易之原則，若非如此，難以通過審核，則由稅務機關展開調整，重新確認所得稅的繳納數額。

（三）稅率優惠法

主要指借助國家、區域、產業或者企業等之間所得稅率存在差異特征實施籌劃。在企業展開注冊區域、經營地點、產品開發等選擇時，需充分對所在地區企業的所得稅率產生影響考慮其中，優選稅率低的區域或產業。

四、企業所得稅稅務籌劃分析

（一）現狀分析

1.扣除項目實況

該企業中可扣除項目分為以下幾類：第一，薪酬費用，主要包括短期職工的薪酬，職工離職之后的福利，職工辭退之后的福利以及其他類型長期福利等。以短期福利為例，其中包含工資、醫保、住房公積金、生育險、教育經費、津補貼以及工傷險。第二，招待費用，該企業年度發生業務當中，招待費共計7672 萬元，未達到年營業額5‰。第三，捐贈費用，在2017 年，個別子公司參與了政府組織的精準扶貧項目，并捐贈了部分物資和資金。

2.享受優惠

該企業享受的稅收優惠主要有如下幾個方面：

第一，公司西藏子公司為國家在西部大開發期間鼓勵發展的產業，因此符合藏政14 號文件《西藏區政府關于該區企業所得稅稅率通知》中的規定，2011 年到2020年，稅率15%。第二，西部開發地區當中重慶的涪陵、麗江、萬源、渠縣和恩施等為子公司當中產業，和2011 財稅58 號文件《西部開發展開稅收政策問題通知》相符，在2011～2020 年按照15%征收稅款。第三，企業還擁有從事環境工程相關業務的子公司，因業務和節水、節能、環保等條件相符，因此可享受三免三減半。

（二）籌劃分析

（1）收入核算籌劃不足。價款憑證被索取之時，即可確認銷售收入，即現金流的流入比收入確認時間晚，導致應繳稅額發生提前確認這一問題，因此企業難以利用現金流實現收益。（2）稅收政策利用問題。該企業在新技術和產品等開發研究領域的工作人員，其薪資可加計扣除，沒有對優惠政策高效利用。公司固定資產的折舊以直線法進行計提折舊，而部分資產可使用加速折舊的方法，但是實際上并未采用。（3）扣除核算不合理。該企業的存貨計價的方式合理性不足，若外部經濟產能過剩，則可能導致水泥價格走低，以加權平均法顯然對成本快速結轉不利。

（三）稅務籌劃措施

1.收入項目的籌劃方案

該公司產品銷售并獲取收入時，應使用不同結算方式。按照不同銷售展開結算，可轉變收入確認時間，實現對當期企業納稅義務的影響。企業當前以直接銷售為主要模式，若以賒銷方式銷售，則可將銷售產品的納稅義務發生時間變為銷售合同中約定的時間，進而實現將收入確認延遲的目的。

2.扣除項目籌劃方案

（1）固定資產折舊

在符合稅法要求前提下，將折舊攤銷的年限合理縮短不會對企業資產產生所得稅額產生影響，但是這種方法可將以后年度成本費用進行提前列支，將前期的折舊攤銷額增加，減少當期的利潤，有利于企業遞延稅負。此外，該企業中生產的混凝土、水泥等設備和稅法中規定的固資加速折舊文件內容相符，因此，可通過年數總和、雙倍余額遞減等方法，將折舊加速。

（2）存貨計價方法

存貨的成本計算，在會計準則中有先進先出、個別計價以及加權平均等方法。而存貨計價會對銷售成本、利潤等產生直接影響。該企業主要生產水泥，使用生石灰為原料，其源于礦山，并且礦山為企業自有。按照加權平均法展開計價，因發出產品價值相對穩定，對每期應繳的所得稅影響較小。此時，以先進先出展開計價，當石灰價格下降時，可將當期銷售成本提升，進而減少利潤，使企業當期應繳的所得稅降低。

3.稅收優惠籌劃方案

（1）加計扣除研發員薪酬

按照財稅（2018）99 號文件要求，該企業可從研發人員薪酬費用扣除，如果沒有對無形資產的計入造成當期損益，可在2018 年初至2020 年末依照實發金額75%進行扣除。

（2）殘疾人就業

當企業安置殘疾人員時，根據工資條，可將殘疾人職工薪酬以100% 比例扣除，因此，可招收2 名殘疾人，按照當地薪資最低標準80000 元/ 年，子公司可享受政策優惠，為內部節稅80000×2×25%=40000 元。

（3）專用設備抵免

稅法規定：當企業購置了《環境保護設備企業所得稅優惠目錄》中規定環護、節水、節能等安全設備時，設備投資額10%能夠在企業年度應繳的所得稅中抵免，若同年不足抵免，那么可在之后5個納稅年進行轉抵免。該企業中子公司從事環保類業務，可購買1臺污水處理設備，價格為100000元，那么當年可產生的節稅效益為100000×10%×25%=2500 元。