淺議基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系

吳飛華

摘要：受多方面因素影響，近年來(lái)我國(guó)中小企業(yè)所面臨的生存與發(fā)展壓力不斷提升，基于風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制的受關(guān)注程度也隨之不斷提升。文章簡(jiǎn)單分析基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制方向選擇、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，并結(jié)合實(shí)例開(kāi)展深入探討，希望能夠給同類企業(yè)帶來(lái)一定啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理;中小企業(yè);內(nèi)部控制體系;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)具備多方面現(xiàn)實(shí)意義，如提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供助力、保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的更好開(kāi)展，中小企業(yè)普遍存在的控制環(huán)境薄弱、控制活動(dòng)缺乏、信息溝通不順暢等問(wèn)題也能夠順利解決。為保證基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系更好服務(wù)于中小企業(yè)，正是本文圍繞該課題開(kāi)展具體研究的原因所在。

一、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制方向選擇

基于相關(guān)研究，可初步明確基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制方向，包括健全治理結(jié)構(gòu)、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置、全方位控制活動(dòng)的開(kāi)展、信息平臺(tái)的搭建，具體方向如下：

（一）健全治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注治理結(jié)構(gòu)的健全，企業(yè)內(nèi)部控制體系可由此獲得堅(jiān)實(shí)的運(yùn)行基礎(chǔ)支持，內(nèi)部控制也能夠在健全的內(nèi)部環(huán)境下更好實(shí)施。應(yīng)需關(guān)注企業(yè)管理層的內(nèi)部控制意識(shí)提高，員工素質(zhì)的提升也不容忽視，以此逐步推進(jìn)治理結(jié)構(gòu)的健全。中小企業(yè)還需要做好企業(yè)文化建設(shè)工作，人力資源激烈政策的制定、對(duì)員工專業(yè)勝任能力的關(guān)注也不容忽視，以此不斷提升企業(yè)凝聚力與員工工作積極性，以此結(jié)合內(nèi)部控制體系形成規(guī)章、制度等規(guī)范性文件，中小企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展即可獲得有力支持。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的完善直接影響中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控水平，具體的完善可從全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)概率及影響分析、應(yīng)對(duì)措施選擇三方面入手。全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需同時(shí)關(guān)注中小企業(yè)存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，以此為內(nèi)部控制體系健全提供依據(jù);風(fēng)險(xiǎn)概率及影響分析需圍繞影響程度和發(fā)生概率入手，以此確定重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，這一過(guò)程需結(jié)合中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力;應(yīng)對(duì)措施選擇需對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行衡量，并同時(shí)結(jié)合中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力，以此針對(duì)性選擇分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接收風(fēng)險(xiǎn)等不同應(yīng)對(duì)措施，中小企業(yè)可由此將風(fēng)險(xiǎn)控制在自身可接受范圍內(nèi)。

（三）內(nèi)部控制的其他方向

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制還應(yīng)關(guān)注內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置、全方位控制活動(dòng)的開(kāi)展、信息平臺(tái)的搭建。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置需結(jié)合中小企業(yè)的專職內(nèi)審人員或內(nèi)部審計(jì)部門，以此保證內(nèi)部審計(jì)檢查與監(jiān)督工作能夠由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，風(fēng)險(xiǎn)管理或內(nèi)部控制體系存在的缺陷可更為快速、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)，專業(yè)人員也能夠基于企業(yè)實(shí)際提出改進(jìn)建議，保證中小企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行能夠得到更好監(jiān)督;全方位控制活動(dòng)的開(kāi)展需結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際，以此基于各業(yè)務(wù)流程重要控制點(diǎn)，如授權(quán)、職責(zé)分離、實(shí)物控制、信息處理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等活動(dòng)，并針對(duì)性建設(shè)科學(xué)的獎(jiǎng)懲辦法，即可通過(guò)檢查性控制與預(yù)防性控制、應(yīng)用控制與一般控制相結(jié)合的方法，保證控制活動(dòng)有效性;信息平臺(tái)的搭建能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供內(nèi)部溝通渠道，信息與溝通屬于其中關(guān)鍵，配合科學(xué)的溝通機(jī)制建設(shè)，企業(yè)信息溝通渠道可隨之拓展，多渠道、全方位溝通也可順利實(shí)現(xiàn)，基于從上到下、從內(nèi)到外的信息快速傳遞，中小企業(yè)信息處理質(zhì)量可大幅提升。

二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

在基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部控制體系屬于其中典型，該體系的建設(shè)需圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督五方面開(kāi)展。

（一）控制環(huán)境

作為中小企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，控制環(huán)境之間影響企業(yè)的價(jià)值導(dǎo)向、道德標(biāo)準(zhǔn)等方面基調(diào)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、態(tài)度、行動(dòng)也能夠隨之反映，因此可將其視作內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。在控制環(huán)境的建設(shè)中，中小企業(yè)可從組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工、企業(yè)文化、人力資源政策四方面入手。組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)需結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展需要和自身特點(diǎn)，以此建立權(quán)力、監(jiān)督、決策、執(zhí)行相互制約、相互獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)體系，保證企業(yè)內(nèi)部的各負(fù)其責(zé)、各司其職，內(nèi)控體系的高效運(yùn)行也可隨之實(shí)現(xiàn);職責(zé)分工的建設(shè)需認(rèn)識(shí)到企業(yè)員工屬于內(nèi)部控制制度執(zhí)行主體，結(jié)合規(guī)模相對(duì)較小、員工人數(shù)相對(duì)較少的特點(diǎn)，中小企業(yè)需基于成本效益原則進(jìn)行關(guān)鍵崗位的職責(zé)分工，如分別設(shè)立采購(gòu)、入庫(kù)、付款崗位，分別設(shè)立銷售、發(fā)貨、收款崗位;企業(yè)文化建設(shè)能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)發(fā)展提供動(dòng)力，具體建設(shè)需保證企業(yè)文化體系建設(shè)能夠較好引入風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制內(nèi)容，并以此提升全體員工和管理層的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，文化宣傳的定期開(kāi)展、管理層的以身作則、基于信息手段的宣傳均屬于其中關(guān)鍵;人力資源政策的建設(shè)需關(guān)注員工的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，以此基于政策為員工提供定期參與專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)的渠道，并針對(duì)性制定激勵(lì)措施，企業(yè)凝聚力提升、優(yōu)秀員工流失問(wèn)題的規(guī)避即可順利實(shí)現(xiàn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

中小企業(yè)可通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估明確自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)及承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，風(fēng)險(xiǎn)防范工作可由此更好開(kāi)展。在具體實(shí)踐中，企業(yè)需綜合應(yīng)用定量和定性方法，圍繞重要業(yè)務(wù)流程、各項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)流程、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息，開(kāi)展針對(duì)性的識(shí)別與評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)影響重大的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)需得到重點(diǎn)關(guān)注，以此針對(duì)性選用應(yīng)對(duì)措施，在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中，控制監(jiān)督的全面落實(shí)也不容忽視。基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的建設(shè)可圍繞風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四方面展開(kāi)。風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)的建設(shè)需保證風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的收集和識(shí)別能夠在中小企業(yè)的各部門進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理小組負(fù)責(zé)接收各部門提交的本部門風(fēng)險(xiǎn)信息，包含風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源、風(fēng)險(xiǎn)類別、發(fā)生可能性、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性的風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)可由此建成;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)的確定可基于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和嚴(yán)重性綜合判斷，一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性和嚴(yán)重性均較低。二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指的是可能性低且嚴(yán)重性中，或嚴(yán)重性低且可能性中。三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指的是可能性和嚴(yán)重性均為中，或嚴(yán)重性高且可能性中、嚴(yán)重性低且可能性高。四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指的是嚴(yán)重性中且可能性高或可能性中且嚴(yán)重性高。五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)指的是嚴(yán)重性和可能性均為高;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)需基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別開(kāi)展，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可由此確定;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)需結(jié)合企業(yè)面臨的外部環(huán)境和自身?xiàng)l件，以此結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，以此合理選擇分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)等應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)各部門也需要針對(duì)性制定應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略，風(fēng)險(xiǎn)管理小組需收集相關(guān)策略，并基于針對(duì)性的匯總、處理形成明確的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。

（三）信息與溝通

為保證中小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制相關(guān)信息準(zhǔn)確及時(shí)的收集、傳遞，實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)外部、內(nèi)部間的有效溝通，信息自下而上、自上而下、橫向傳遞均不容忽視。在具體實(shí)踐中，需充分利用信息技術(shù)，并同時(shí)關(guān)注信息技術(shù)應(yīng)用可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，由此在信息系統(tǒng)中嵌入控制措施和管理意圖，即可采用ERP系統(tǒng)等信息系統(tǒng)較好服務(wù)于內(nèi)部管理工作開(kāi)展。

（四）控制活動(dòng)

中小企業(yè)的控制活動(dòng)開(kāi)展需以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)，以此在可承受范圍內(nèi)控制風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果的落實(shí)可得到保障。基于中小企業(yè)特定，本文建議選擇自動(dòng)控制與預(yù)防性控制，企業(yè)可由此形成風(fēng)險(xiǎn)全程可控氛圍，有效運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部控制體系也能夠更好服務(wù)于企業(yè)。具體實(shí)踐可采用績(jī)效考核、信息處理、實(shí)物控制、授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離等控制手段，必要情況下的集體決策也不容忽視。

（五）控制監(jiān)督

對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部監(jiān)督工作可細(xì)分為專項(xiàng)監(jiān)督和日常監(jiān)督，前者受專職內(nèi)審人員輔助，后者屬于常規(guī)性工作，以此檢查、測(cè)試、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制，即可針對(duì)性彌補(bǔ)內(nèi)部控制存在的缺陷，整改方案也能夠更好落實(shí)。在具體整改過(guò)程中，必須保證方案落實(shí)于具體崗位及部門，并明確整改期限、整改效果，整改工作需在獎(jiǎng)懲考核中得到重點(diǎn)體現(xiàn)。

三、實(shí)例分析

（一）企業(yè)概況

為提升研究的實(shí)踐價(jià)值，本文以某典型中小型企業(yè)作為研究對(duì)象，該企業(yè)主要從事蛋糕、面包、西點(diǎn)等烘焙業(yè)務(wù)，擁有多家連鎖店，員工人數(shù)為23人，初始注冊(cè)資本30萬(wàn)，年?duì)I業(yè)收入120萬(wàn)。結(jié)合實(shí)際調(diào)研發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一定不足，主要表現(xiàn)為控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、信息溝通不順暢、缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，受忽視員工專業(yè)勝任能力、既定制度的執(zhí)行力不強(qiáng)、未設(shè)立專業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、員工權(quán)限過(guò)大、舉報(bào)制度與渠道缺乏、審批權(quán)限設(shè)置不合理等情況影響，企業(yè)的生存與發(fā)展正面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（二）基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系建設(shè)

結(jié)合研究對(duì)象企業(yè)開(kāi)展深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，組織結(jié)構(gòu)較為簡(jiǎn)單且崗位設(shè)置不全，職責(zé)分離無(wú)法實(shí)現(xiàn)，同時(shí)在監(jiān)督體制、企業(yè)文化等方面存在不足，因此企業(yè)急需建設(shè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，體系建設(shè)應(yīng)圍繞總體規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施、評(píng)價(jià)與反饋四方面入手。總體規(guī)劃需結(jié)合企業(yè)數(shù)量較少的員工實(shí)際，以此聘請(qǐng)專人負(fù)責(zé)內(nèi)控監(jiān)督工作并設(shè)置執(zhí)行董事，配合針對(duì)性制定的執(zhí)行考核細(xì)則與內(nèi)部控制制度，即可制定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作。還應(yīng)同時(shí)制定實(shí)用的人力資源政策，包括人員招聘、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃、員工定期培訓(xùn)、激勵(lì)措施、考核細(xì)則等;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要圍繞風(fēng)險(xiǎn)分類、名稱、來(lái)源、發(fā)生可能性、嚴(yán)重性展開(kāi)，基于針對(duì)性評(píng)估可確定企業(yè)存在的五級(jí)風(fēng)險(xiǎn)包括采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)與貨幣資金風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施需結(jié)合企業(yè)實(shí)際，具體可采用引入ERP信息系統(tǒng)、基于管理層郵箱加強(qiáng)內(nèi)部溝通、設(shè)置各業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)等具體措施。以存貨采購(gòu)的控制點(diǎn)為例，職責(zé)分離、授權(quán)審批、訂貨、付款等環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)均需要明確，如詢價(jià)與確定供應(yīng)商、控制限額范圍內(nèi)的判斷等，專職監(jiān)督人員需基于日常內(nèi)部控制監(jiān)督制度開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督;評(píng)價(jià)與反饋需分別由內(nèi)部審計(jì)人員、各部門負(fù)責(zé)，以此分別對(duì)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)、本部門內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)漏洞、控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、內(nèi)部控制執(zhí)行有效性、各個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，同時(shí)需針對(duì)性提出改進(jìn)建議。董事會(huì)需負(fù)責(zé)收集評(píng)價(jià)的結(jié)果及建議，以此針對(duì)性完善內(nèi)部控制體系，企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)即可獲得充足動(dòng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)需關(guān)注多方面因素影響。在此基礎(chǔ)上，本文涉及的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)、控制監(jiān)督等內(nèi)容，則提供了可行性較高的內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑。為保證基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制更好服務(wù)于企業(yè)發(fā)展，多元化內(nèi)部控制方法、先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體制的引入和應(yīng)用同樣需要得到重視。

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