大數據時代下云審計對鄉村振興戰略的推進研究

袁 博

（南京審計大學，江蘇 南京211815）

鄉村振興戰略作為我國十九大提出的重大戰略規劃，其影響著我國未來發展的前景。而審計作為我國政府的基礎職能，在鄉村振興戰略過程中發揮著重要的作用。但是隨著大數據時代的到來，傳統的審計技術方法已經無法滿足大數據信息的統計與分析需求，因此云審計作為一種新型的審計模式，必然會成為未來審計的發展方向，而將云審計引入鄉村振興戰略實施的過程之中，也將會對鄉村振興戰略的實施起到重要的推動作用。目前，國內外學者們對于云審計的研究大多仍處于理論階段，極少有將其與具體實踐聯系在一起。而關于審計推動鄉村振興戰略實施的研究也相對較少，因此本文就將基于云審計這一新型的審計模式，探尋云審計在鄉村振興戰略中的可實施性與發揮的重要作用，并提出相應的建議與對策。

一、文獻回顧

（一）關于云審計的研究

目前，從已有的國內外文獻來看，大多數學者對于云審計的探索都集中在理論研究之上，鮮有學者將其與國家審計或是相關政策聯系在一起。但是隨著大數據時代的到來，云計算平臺的不斷發展也使得云審計逐漸成為現實，而在國家“金審工程”的不斷推動下，越來越多的學者們開始研究云審計的實際應用，這些都對云審計推動鄉村振興戰略實施的研究起到重要的參考作用。

大多數學者都認為云審計這一模式是以互聯網與云計算技術為基礎的新型審計模式。因此學者們在對云審計進行研究之前都會對云計算進行深入的探索，故在云計算領域有著豐富的理論研究成果。Lexander（2009）認為云計算是以網絡支撐的一種服務模式，其將硬件與軟件通過服務的形式提供給外部的使用者[1]。陳偉和Smieliauskas（2012）將云計算的特點概括為兩點，一是強大的數據存儲能力，二是動態廣泛的計算環境，其能夠高效便捷的存儲信息，又能保證安全以及相對較低的研究成本[2]。Nicolaou等（2012）認為云計算主要提供三個層次的服務，分別為軟件服務、平臺服務以及基礎設施服務。這三種服務為用戶提供了IT資源，方便其高效處理數據，充分挖掘數據背后信息，也為云審計平臺的搭建提供了基礎[3]。

云審計的發展將會對現有的審計模式進行創新與變革，也因此受到了廣大學者們的關注。從云審計的理論來講，文峰（2011）認為云審計是將數據存儲在云端中，并通過其來實現數據共享的新型審計模式[4]。王帆和聶曼曼（2014）指出，云審計的優勢是在于其擁有著虛擬的資源池，再配備高速的網絡，通過其能夠按照審計人員的需要伸縮其的服務能力，對審計業務進行自動的監控與記錄，使得審計更具有便捷性與智能性[5]。Henry（2015）認為云審計利用云計算技術提供的虛擬化資源池，實現實時動態、大型多目標、分布與并行的多方面調度，并將會從根本上改變現有的審計模式[6]。蔣立茹（2015）認為，云審計雖然是在云計算技術基礎之上的對審計資源進行整合與協調的模式，是對未來審計模式的一種預測與猜想，但它不僅僅是云計算在審計領域的一種運用，更包含著科技與信息技術領域的不斷發展，也是未來審計模式的發展創新方向[7]。

在云審計發展的同時，云審計的安全性也引起了學者們的關注。Zissis和Lekkas（2010）研究指出利用云計算技術進行云審計，將會產生極大的安全隱患，有必要將該技術列入可控制的范圍內[8]。秦榮生（2013）指出云審計平臺的安全性問題主要在于云平臺薄弱的基礎設施以及信息的缺乏保障，因此需要建設一套云審計安全系統來對平臺進行監控與維護[9]。王會金和劉國城（2018）認為在大數據時代下，云審計安全風險存在著跨領域的滲透性、隱蔽的關聯性、廣泛的模糊性、交叉的復雜性以及整體的綜合性等特征[10]。

（二）關于審計助力鄉村振興戰略的研究

鄉村振興戰略是黨的十九大提出的重大決策，而國家審計機關就通過對鄉村振興戰略進行全面審計，來促進政府部門與地方各部門更好地推動戰略的實施。包蓮（2019）認為在鄉村振興戰略的實施過程中，國家在政策、資金、科技方面都在不斷地投入，而國家審計就會是保障鄉村振興戰略實施的重要力量[11]。王登山（2019）提出要充分發揮審計對鄉村振興戰略的監督保障、規范性建設、跟蹤問效、廉政凈化這四個作用[12]。郭軍和馮嬌（2018）研究認為國家審計在鄉村振興戰略實施過程中起到了監督和預警的作用，并通過監督政府的行為和增加政府的透明度來減少腐敗的發生[13]。姚家寶（2019）研究提出需要把扶貧審計作為推動鄉村振興戰略實施的關鍵，把農村負責人的經濟責任審計作為鄉村治理的突破口，把政策落實情況審計作為鄉村振興戰略的督察點，把專項審計作為維系鄉村振興的安全保障，把自然資源離任審計作為推動美麗鄉村建設的著重點，把體制機制改革作為審計的基礎點[14]。

綜上，云計算在審計領域的應用正在不斷地拓展與延伸，但是我國學者們對于云審計的探索仍處于初級階段，同樣關于審計助推鄉村振興戰略的研究也相對較少。因此為了能夠加快云審計理論的發展創新，促進理論與實踐的相結合，尤其是推動鄉村振興戰略的更好更快實施，本文就將基于云審計這一新型的審計模式，探索云審計在鄉村振興戰略中將會發揮的重要作用，推動鄉村振興戰略的實施。

二、采用云審計助推鄉村振興戰略實施的構想

在當前大數據技術迅速成熟的背景下，云計算技術的發展使得審計的技術和方法不斷得到創新，而云審計也將具有可實踐性。在這一前提下，通過對鄉村振興戰略實施云審計來及時發現和解決專項資金使用和管理中出現的問題成為可能，而這也將助推鄉村振興戰略的有效實施。

（一）云審計的內涵

云審計是大數據時代下云計算技術與審計相結合的產物。云審計是利用云計算的相關概念，將數據通過“云”來儲存，然后將各種審計資源如參與審計的人員、審計程序還有各種軟硬件設施通過“云”來統一協調分配，從而為審計人員提供更科學更有效率的審計過程[4]。簡單來說就是利用云計算技術搭建一個“云端”服務平臺，這個平臺可以實時搜集、歸納和整理出審計所需要各類信息，并能夠進行智能的分類與篩選，同時合理選擇與使用審計模型，對不同審計信息之間的邏輯關系進行自動化和智能化分析，以發現其中的有效數據與問題數據，并實時保存和備份原始數據和分析報告。同樣，由于云計算技術擁有虛擬化、動態擴展等一系列特征，這些都可以降低審計部門對于軟件與硬件的依賴程度，實現低成本但高效率的審計工作。云審計方法的原理如圖1所示：

圖1云審計方法原理

（二）云審計應用于鄉村振興戰略的可行性分析

1.理論層面可行性。雖然從理論層面來說，云審計是近年來才產生的新概念，但是它將是未來審計模式的發展方向。因此，國內外的學者們已經從含義、模式、功能、特征等方面形成了一套較為系統的理論。同樣，由于云審計是基于云計算理論發展而來，學者們已經從各個不同角度對云計算的特征、內涵、安全性、模式結構等進行了深入的探索。從用戶角度來看，云計算是海量的計算機與程序的結合，是面向任務且易于訪問，具有一定智能化的協同工作平臺[4]。因此相比于云審計，云計算更易于實踐且已經被實際應用，實踐的發展也將推動云計算理論的不斷完善，而以其為核心的云審計理論也終將走向成熟，為未來云審計平臺的搭建打下良好的基礎。而轉向鄉村振興戰略，由于鄉村振興戰略所涉及的行業多，覆蓋面積廣，對鄉村振興戰略實施全面審計將會是一項復雜且持續的艱巨任務。而云審計作為一個兼具數字化與智能化的審計模式，隨著理論與技術的不斷成熟，將會成為在鄉村振興戰略實施過程中最適合的審計模式。

2.技術層面可行性。從技術層面來說，云審計的核心在于云計算技術。近些年來，云計算的發展尤為迅速，由于其可以按照用戶的需求靈活配置資源，其的可拓展性也支持著在多用戶的情況下進行資源的共享與使用，因此各行各業的企業都在大力發展云計算技術，以提升自身的信息化水平。云計算的發展最終將會使得云審計模式得到真正實現。由于在對鄉村振興戰略實施審計的過程中，最大的難題就是因其覆蓋面過廣而導致難以全面采集數據，但是通過云計算技術，就可以實現對鄉村振興戰略審計數據的高效采集、處理、分析等各項工作，同時云平臺的可拓展性也可以支持不同地區的審計人員共享關于鄉村振興戰略的審計數據與分析結果，對審計資源進行多方位的靈活調度。而這也將真正實現審計的共享與全覆蓋。目前計算機審計技術已經在我國各級審計機關進行了普及，“云端”平臺也在一些行業成功搭建，因此隨著云計算技術的不斷發展，云審計在鄉村振興戰略中的應用也將具備技術的可行性。

3.實踐層面可行性。從實踐層面來講，云審計模式在我國已有堅實的基礎。在我國信息化戰略的大方針下，審計署投入了大量的人力與財力進行信息化建設。“金審工程”就是我國審計信息化建設的最好體現，其旨在利用大數據等信息技術提高國家審計在各行各業中發揮的作用。在金審一期工程中，政府審計系統的軟硬件設施已經基本完成，也將計算機輔助審計的模式推廣到全國的審計實踐之中。而金審二期工程完成了我國的國家審計數據中心以及資源共享系統，使得國家審計部門積累了來自全國各行各業的大量數據，對我國稅收、社會保障、商業等行業的審計起到了巨大的作用。這兩期金審工程的完成，為我國云審計的發展奠定了基礎。而對鄉村振興戰略實施云審計，依靠的就是各個基層審計單位的信息化審計能力，隨著金審一二期工程的順利竣工，各個基層審計單位的信息化建設已基本完成，這將會成為未來云審計平臺構建的雛形，為在鄉村振興戰略下實施云審計打下良好的基礎。

（三）對鄉村振興戰略實施云審計的優勢

1.實現審計全覆蓋。云審計是利用云計算技術對整體數據進行搜集、整合、分析的審計方法。云審計可以通過對各種數據的整合分析，輔助審計人員精確地發現審計風險，同時通過持續跟蹤數據的變化，描繪出被審計單位的風險變化趨勢，為審計人員制定恰當的審計方案，合理分配審計資源，提高審計質量。以鄉村振興戰略的專項資金的審計情況為例，由于鄉村振興戰略覆蓋我國不同的省市級地區，這就導致審計覆蓋面極其之廣，同時各個項目的具體情況不同，審計人員無法準確把握審計項目的重點，若是運用傳統的審計方法進行審計，那么極有可能會遺漏重要的審計數據，審計效果也將大打折扣。另外由于鄉村振興專項資金的使用面向鄉村的各個領域，例如農、林、牧 漁、養殖等各個產業，公共設施、醫療衛生、道路修繕等各種基礎設施建設項目，而這些方面錯綜復雜又相互關聯，往往是一個項目同時受到多個部門的管轄，這就極大影響了專項資金后續的監督管理工作。而當云審計平臺建立以后，將鄉村振興戰略的項目資金使用信息輸入其中，同時不斷地更新，便可以通過大數據宏觀的掌握各個地區鄉村振興戰略項目資金的使用情況，而審計人員也可以更直觀的分析所有有效信息，這就有效實現了審計全覆蓋，提高了審計質量。

2.提高審計技術與方法的水平。在現如今的審計行業中，信息技術的引入正不斷促進著審計技術方法的創新與提升。但是相比于我國的其他行業，我國審計行業的信息化水平仍處于落后地位。而信息化水平的不足也導致了很多問題，例如審計數據采集的效率低，數據分析的能力差，審計資源與服務的共享水平低等等，這些都影響著審計的效率與質量。同樣，在鄉村振興戰略審計過程中，審計技術與方法的落后也影響著審計的效果。由于鄉村振興戰略覆蓋面積廣，涉及項目多，分管部門交叉，這就產生了海量的數據，也使得審計機關搜集數據的難度急劇上升。云審計就將不同管理部門不同格式上傳的數據統一標準化，通過對照，將不同來源的數據相互核實，同時通過云計算技術將被審計項目的資金流向，實用程序等等直接捕捉儲存到“云端”系統，系統再進行整合，將碎片化的數據匯總后直接提供給審計人員。云審計的引入將顯著提高我國政府審計的審計技術與方法的水平，在鄉村振興戰略的審計過程中，也將會極大地提升審計的效率與質量。

3.實現審計的預防與監督職能。傳統的審計大多只是事后審計，都是在項目完結之后再審計其的經濟情況與合法情況。在這樣的情況下，就算審計中發現了問題，也只能下令整改或是處罰當事人，而實際的損失已經造成，無法發揮審計本身的預防與監督作用。而對鄉村振興戰略實施審計的主要目的就是對鄉村振興戰略專項資金的利用情況進行審查以及監督相關政策的落實情況，那么在這一目的下，審計的主要職能就應該在于預防資金被非法使用和監督資金使用過程的合法性與效益性上，而通過云審計就可以實現這一職能。在基層單位將數據上傳到“云端”平臺以后，云審計系統就可以實時監控項目資金等數據的變化情況并基于審計模型進行相關分析，為審計人員提供數據分析結果，實現鄉村振興戰略審計項目的全過程動態監控。而審計人員可以根據“云端”平臺所反饋的數據的變化以及分析報告，判斷項目資金的使用情況，及時發現項目中所出現的異常情況并采取相應措施，最大限度的減少專項資金使用問題發生的可能，充分實現審計的預防與監督職能。

三、鄉村振興戰略下實施云審計面臨的風險

（一）審計數據采集風險

鄉村振興戰略數據的采集是整個云審計環節中最為關鍵的一環，審計數據的完整性與真實性影響到“云端”的數據分析結果以及審計師所做出的審計判斷，最終關系到鄉村振興戰略審計的質量。而鄉村振興戰略由于涉及的方面廣就容易面臨數據搜集不全與數據缺失的難題。同樣由于部門交叉管理過多，也極容易造成部門數據重復上傳或是遺漏上傳的情況出現，這些都會影響數據采集的全面性與準確性。

同時由于基層部門的數據采集與上傳均通過自身的網絡與平臺，與外部的網絡環境相連接，而網絡的公開性與共享性就導致其會面臨數據被黑客惡意篡改或是病毒攻擊的可能，而且電子數據的篡改并不會留下顯著痕跡，這就難以被工作人員檢查發現。這也同樣加大了數據采集的難度，影響著審計數據的質量。

（二）云端平臺安全風險

云端平臺是整個云審計的核心部分，其關系著鄉村振興戰略云審計的整個流程是否能夠順利運轉，也面臨著一些風險：

第一，云端系統的運行安全風險。在云端系統的運行過程中，極有可能受到黑客或是病毒的攻擊，而一旦云端系統受到損害，其造成的危害將遠遠大于在數據采集過程中出現的問題。因為“云端”在整個云審計過程中負責數據的存儲、處理與分析，如果其出現問題，將影響整個鄉村振興，也會對審計人員的判斷產生極大的影響。

第二，云端的數據存儲安全風險。由于鄉村振興戰略的相關信息數據量大，同時性質敏感，應保障其的安全性與保密性。但是這些數據都是通過虛擬技術儲存在云端的數據庫中，而一旦提供云端平臺的服務商遭受黑客的攻擊或是出現系統故障，就可能會導致數據外泄或是缺失的情況，存在相當的安全隱患。

第三，云端系統的數據傳輸安全風險。由于審計人員只需要登陸客戶端即可獲取相關數據，那么如何精確識別審計人員的身份便成了難題。如果在用戶訪問過程中出現用戶身份識別的漏洞，那么便極有可能出現非法登錄、非法下載數據等情況。同樣在審計數據的下載傳輸過程中也需要穩定網絡的保障，多客戶端的同時段數據下載將考驗平臺網絡的帶寬承受能力，而網絡的不穩定也將會影響審計的效率與效果。

（三）審計人員個人能力風險

對鄉村振興戰略實施云審計，對于現有的審計人員來說是一個挑戰。其需要審計人員不僅要有充分的審計基礎與審計實務能力，同樣也要對鄉村振興戰略的相關行業有一定的了解與認知，不僅如此，審計人員也需要有充分的計算機平臺操作能力并對“云端”平臺的操作有一定的了解，唯有同時具備這幾項因素，才能有效利用云審計平臺對鄉村振興戰略的數據進行準確的分析，找出項目漏洞，做出正確的審計判斷。

而現如今，雖然計算機審計在我國的審計行業已經得到了普及，但是對于大多數的政府審計人員而言，自身掌握的技能僅局限于審計與會計領域，而對于計算機技術的認知缺乏也將會造成數據處理的失誤、操作系統使用困難等等一系列情況的產生，而這也將會大大影響審計的效率與效果。同樣，云審計對于我國政府審計來講也仍是未來發展的趨勢，因此現有的審計法規體系并不能很好地規范與保障云審計的進行。而且由于缺乏專業的審計技術規范體系，審計人員在對鄉村振興戰略實施云審計的同時也難免會產生違規操作或是處理步驟不統一等情況，而這也就加大了審計失敗的可能性。

四、鄉村振興戰略下有效實施云審計的對策

（一）建立云審計平臺

在對鄉村振興戰略實施審計的過程中，由于該戰略覆蓋全國鄉村，同時又有很大一部分地方處于交通不便的地域，故審計人員在進行審計時就會面臨著相當大的難度，在現場尋訪，實施函證盤點等程序時也會受到極大的阻力。而且在傳統的審計模式下，前后任的審計機關很難做到全面的互通有無，這也可能造成對接不力或是審計資源浪費等問題。而且隨著鄉村振興戰略的逐漸鋪開，海量的數據將會匯涌而來，那么在這樣的情況下，便需要先進技術的協助才能更好地開展審計工作，而基于云計算技術搭建云審計平臺將會是最好的選擇。

根據云計算的技術特征，云計算將會提供SaaS（軟件服務層）、PaaS（平臺服務層）、LaaS（基礎設施層）三種層次的服務模式。LaaS層以服務的形式為整個審計流程提供服務器與基礎設施以及相關軟件，PaaS層以服務的形式為系統提供應用程序設計與開發，SaaS層以服務的方式將應用程序提供給最終用戶。這三種層次服務相結合，既降低了審計的成本，又大大提高了審計的效率，具體平臺設計如圖2所示：

圖2鄉村振興戰略云審計系統流程圖

首先，在被審計端需要相關部門人員及時將鄉村振興戰略的項目立項情況、專項資金的撥付情況、專項資金的管理情況等一系列數據上傳到系統中，同時被審計端也需要對數據進行初步的匯總轉化，同時備份數據，在這一過程中需要確保數據的真實性與完整性，最后如期將數據傳輸至云端。

其次，“云端”需要處理被審計端所上傳的原始數據，并進行分析，最終傳輸給審計終端。這一過程主要包括四項流程，第一對原始數據進行加工，按照不同項目的類別進行分類清理，并采用統一格式，匯編成滿足審計要求的財務報表以及分析表。第二對數據進行分析，基于儲存在“云端”中的審計模型與數據分析模型對數據以及匯編好的報表等進行智能分析，篩選出其中的有效數據、問題數據以及無效數據。第三對數據進行存儲，在被審計端上傳數據以后，“云端”將會自動存儲相關數據并進行備份，確保審計人員可以通過個人賬號查看相關原始數據，并保證數據的安全性。第四自動生成分析報告，“云端”將會在對數據的分析之后自動生成分析報告，并提供給審計人員，以便其能及時對審計情況作出判斷，提高審計質量。

最后，在審計終端上，審計人員可以通過無線設備依靠網絡直接連接“云端”平臺。審計人員可以通過個人賬號進入數據庫提取原始數據進行瀏覽，獲取數據。利用分析報告查看變化趨勢，通過有效數據與疑點數據及時發現項目可能存在的問題。通過云審計平臺，可以大大減少審計終端的硬件負擔，而審計人員對于鄉村振興戰略的審計將會更具質量與效率。

（二）強化云審計安全風險控制

在對鄉村振興戰略實施云審計的過程中，強化云審計的安全風險控制也是重中之重。

第一，鄉村振興戰略數據的安全將會是關鍵之處。因此，首先需要構建安全的網絡環境，其需要將鄉村振興戰略云審計系統與外界網絡環境進行有效隔絕，通過專用的安全協議、保護設定等對外界的網絡訪問請求進行嚴格的身份認定，同時也需要能夠保障系統免受病毒、黑客等的入侵攻擊。其次需要建立完善的安全監控系統，對所有來自數據端的操作進行有效監控，防止篡改數據等非法情況出現，同時對所有后臺關于數據的操作進行全面的記錄，方便后期數據的查驗。最后對于數據的傳輸通道要統一進行加密處理，防止在上傳或是下載過程中出現數據泄露或是網絡外圍威脅的情況。通過這些措施，才能保證審計數據的真實性與完整性。

第二，對于“云端”的保護也將會是云審計安全風險控制中的核心部分。首先需要構建穩固的云端防御系統，建立完善的病毒庫，這樣對于未知的病毒攻擊才能起到有效的防范作用。同時要實時對“云端”系統進行掃描，及時修復漏洞與故障，對任何的異常情況進行及時的預警與通報。其次需要加強用戶的訪問控制技術，可以通過密碼識別、指紋識別等多種識別混合使用的方式，加強對審計人員用戶的身份認證，防止出現非法用戶登錄下載數據或是修改數據的情況。最后需要充分利用大數據提取技術，有效識別各種不同數據并進行智能分類存儲，以緩解云端系統的負荷程度。例如將鄉村振興戰略不同項目的數據信息分類儲存，既能降低數據共享時的泄露風險，又能方便審計人員的提取與利用，有效提高審計效率。

（三）加強審計人員培訓，完善相關法律法規

為了更好適應在鄉村振興戰略中實施云審計的需求，這對審計人員的綜合素質提出了更高的標準。由于云審計模式需要同時具備審計知識和數據挖掘等技術的復合人才，因此除了關于審計的基本業務能力培訓之外，培訓還將從多方面展開。第一，加強審計人員對于鄉村振興戰略的相關政策與行業信息的學習，只有充分了解鄉村振興戰略的國家政策規劃以及相關行業的基礎信息，才能在審計過程中把握審計重點要點。第二，加強對于個人計算機審計技術以及云平臺的使用培訓，增強審計人員對于計算機技術的熟練程度以及云審計相關信息技術的應用能力，提高審計人員對審計信息化的重視程度，督促其養成自我學習的習慣。第三，建立專門的云審計平臺專家管理小組，負責“云端”平臺的日常維護，以及為審計人員提供技術上的指導與專業的問題解答。

其次需要完善云審計相關法律法規以及制定相應的云審計平臺應用技術規范。在云審計背景下的法律法規需要融入云計算以及相關技術的創新性思維，順應云計算發展的趨勢，并具有前瞻性。同時云審計平臺應用技術規范將會對審計人員如何操作云平臺進行統一的指導與規定，使審計人員的操作有法可依。法律法規以及技術規范的完善將會大大提高審計人員的審計效率與審計質量，同時對數據的存儲與處理進行相應的規范將會使得審計過程更具可信度，而這也將會促進云審計的發展。

五、結束語

在大數據時代下，為了促進鄉村振興戰略的更好更快發展，利用云審計代替傳統的審計模式來推動鄉村振興戰略的實施便成了一個極佳的選擇。經過學者們的理論研究以及我國“金審工程”的發展，云審計平臺的搭建將具備可實施性。當然在鄉村振興戰略云審計平臺的搭建使用過程中不可避免的會出現一些風險，例如數據采集、云端安全、審計人員能力不足等問題，本文也對其進行了分析并提出了相關建議對策。相信隨著我國審計技術方法的不斷發展，云審計模式終將會成為政府審計的主流，鄉村振興戰略也將會因此邁上新的臺階。