國有企業經濟責任審計與績效審計結合探析

劉慧娟

摘 要：在我國國民經濟發展中，國有企業一直都扮演著中流砥柱的角色，不僅對我國綜合國力的提升有重要的促進作用，在民族凝聚力的提升和加強方面也占有重要地位。經濟責任審計是審計部門必不可少的工作內容，審計部門多年來致力于監督和杜絕領導干部的受賄貪污行為，有效地促進了國有企業在廉潔自律方面的發展，其中的經濟責任審計為考核領導干部的行為表現和績效方面提供了客觀性的參考信息，實現兩者的有效結合有助于大幅度提升國有企業經濟責任審計工作質量。本文將從績效審計和經濟責任審計結合現狀入手分析，基于兩者結合的必要性提出兩者有效結合深化審計工作的策略。

關鍵詞：國有企業;經濟責任審計;績效審計

盡管經濟責任審計在我國已有多年的發展歷史，但因為經濟責任審計客觀上存在的劣勢對審計效力的影響使其始終處于不成熟發展階段，相對而言，績效審計的優勢與特征正好能彌補經濟責任審計的不足，二者有效的結合能提升經濟責任審計結果和評價的客觀性、科學性與合理性。

1 績效審計與經濟責任審計結合現狀分析

就當前國有企業經濟審計工作實際情況而言，還是不同程度地存在一些問題，比如經濟活動的合法性、有關信息的真實性有待考察等，保證這一審計工作合法性最為直接有效的方法就是深入探究財務會計活動和相關經濟行為的規范性。關于信息真實性的核對，審計工作人員在實際工作中往往會花費大量的時間和精力，一切都是因為經濟責任審計工作會直接受到信息合法性和真實性的影響。此外，績效審計理念在經濟責任設計中的貫徹深度不足，導致無法滿足后者實際需求，進而影響審計工作的整體質量。有很多財務性指標和非財務性指標都會出現在績效審計評價工作中，但指標這個主體在具體工作中存在量化難度高的問題，加之國有企業的績效影響因素繁多，難以統一多個不同審計單位的效率性指標、經濟性指標和效果性指標，各方面工作存在過高的不確定性，嚴重限制了審計工作的順利開展。

2 經濟責任審計與效益審計結合的必要性分析

2.1 滿足發揮經濟責任審計職能效用的需要

對國有企業進行權力監督和制約最為有效的措施途徑就是開展經濟責任審計。將效益審計逐步融入經濟責任審計中能在一定程度上促進兩者的融合，以此實現全方位的審計企業領導干部的業績，這種深層次的考察一方面能為人員任用以及人事部門客觀正確的評價提供科學參考依據，進一步完善領導干部業績責任的考核機制。另一方面還能推動國企內部各個部門經濟管理水平的提升，加快管理模式現代化發展步伐。

2.2 符合公共受托責任的內在要求與條件

對經濟責任審計而言，公共受托責任關系是其產生并完善發展的基礎性理論支撐，同樣在績效審計發展中也有一定的促進作用，就這一理論的根本性要求來說就包含了兩者的結合。通常情況下，公共資源的受托責任人是國有企業責任人或是各級單位的領導干部，受托人在公共財產受托經濟管理模式下必須承擔起受托財產的效益性、安全性和完整性責任。績效審計是一個完全獨立的視角，從第三方的角度執行監督和審計公共受托責任的效率、效果和經濟，最后將審計結果提供給每位利益相關者。由此不難看出兩者的結合能全面性地監督評價受托責任人的責任履行情況，滿足社會公眾的需求。

2.3 審計機關合理安排審計資源的必要條件

經濟責任審計工作不僅工作期限長、審計對象多，且擁有非常廣泛豐富的審計內容，審計工作顯得特別緊迫和集中。每一次國有企業出現內部領導或管理者調整時，審計工作就尤為集中和緊迫，審計力量不足與審計任務重之間的矛盾日益突出。與此同時，提升審計工作質量和效率的最好方式就是基于兩者的結合來充分發揮審計資源價值，以便更好地適應新時期審計工作要求。

2.4 提升經濟責任審計質量的必經之路

審計工作隨著公共財政體制的建立與完善也實現了進一步發展，經濟責任審計在此過程中開始逐漸朝著績效審計視角下的經濟責任方向轉變。績效審計是以合法性為主要特征的深入化審計工作，也是針對國有企業決策管理活動效益、效率和經濟進行全方位審計的一項工作。經濟責任審計水平能通過兩種審計的結合得到有效提升，這也是當前形勢下做好經濟責任審計工作的必經之路。

3 以求異存同為原則深化經濟責任審計與績效審計的融合

3.1 突出績效審計經濟性，構建經濟責任審計評價指標體系

經濟責任審計的重要內容之一就是審計評價，由于在客觀上會受到審計評價模式的一些限制，所以評價工作總會對審計工作質量造成不同程度的影響。績效審計經濟性的特征有助于審計評價的改善，所以在融合兩者開展相關工作過程中要突出績效審計經濟性，在此基礎上遵循合法、真實、有效、可比和適用的原則，從建設環境友好型社會和資源節約型社會的理念出發構建經濟責任審計評價指標體系。值得留意的是終極目標并非構建審計評價指標體系，重點在于提升審計評價的有效性，從四個不同的層面入手細致分析并搭建審計指標體系的大體框架，基于系統性的分析完成每個指標性質的確定。通常情況下，定量指標指的是以社會層面、財務層面和生態環境層面為主要對象，三者關系中的環保設施投資比率，此外的所有指標都是定性指標，在得出加權平均數（A weighted average）之后，將A weighted average作為對比審計目標的標準，通過這樣的方式對被審計者任期內的經濟責任具體履職情況做出客觀合理的評價，保證審計評論結果更具經濟性、有效性和依據性。

3.2 以績效審核為主手段，考核干部任期經濟責任履行情況

從實質層面來看，經濟責任審計是一種對“人”的審計活動，以實事求是為原則，以任期時間段為主要審計階段，對被審計者的經濟責任履行情況進行核實與分析，主要分析材料是被審計者所在部門的會計核算與財務活動記錄，從真實性、效益性、合法性和資產保值增值等角度對其任期間的資產、負債和損益作出系統性的全面審計。為了避免審計項目安排出現隨意性，對經濟責任審計工作進一步深化，審計人員可從“以事議人”的角度在審計部門年度工作規劃中納入績效審計，定期的審計和評價被審計者的財務以及公共資源的效率性、經濟性和效果性，并出具詳細的審計報告，類似于每一個會計期間的財務報告。與此同時，無論審計對象所在部門的負責人是誰，只要在其任期內部門的公共資源使用以及財務資金具有顯著的經濟效益、效果明顯、較高的投入產出率，即可大致判斷該部門被審計人員很好地履行了任期內的經濟責任。在有關組織部門進行人事調整時，可以將審計部門日常績效工作中的審計報告作為主要依據，用以分析任期時間段內被審計者的經濟責任履行情況，一方面可有效避免時間緊迫和人員配合上的尷尬，還能確保最終審計報告的公平性、客觀性以及審計評價的強大說服性。

3.3 基于績效審計效力性，進一步深入開發審計人力資源

“人盡其才，物盡其用”一直以來就是確保各種生產效率的基礎條件，當前存在于大多數國有企業經濟責任審計中的限制性問題是難以尋覓合適的審計人才，或是現有的制度缺乏審計人才養成內容。關于審計人力資源的合理開發問題，我們可以選擇性地借鑒別國審計署的有效做法，調整專業型人才在審計人員隊伍中的比例，致力于精心培養審計人才，并適當提高對審計人才的要求。具體可以從以下幾個方面入手構建高質量的審計人才隊伍：第一，重視并加大對在職審計人員的再教育力度，讓審計人員的知識結構朝著多元方向發展。第二，對外部人力資源要加以利用，完善對外招募人才的模式，針對性地選擇對口專業學科的人才進入審計領域，建設一支高素質、高技術和高知識性的審計人才隊伍。關于審計人員的再教育，需要在優化調整審計職業教育體系的前提條件下制定個性化培訓計劃，讓業務素質教育貫穿于審計人員職業生涯的每個環節，重點是將業務素質教育融入審計再教育中。綜合性專業人才既要熟悉審計業務，還要掌握計算機、法律以及經濟管理等多方面的知識，這樣的人才才能更好地適應經濟責任審計工作需要。

3.4 確?？冃徲嬓Ч瑯嫿ń洕熑螌徲嫿Y果公告制度

通常情況下，通過經濟責任審計工作開展反映出來的問題都無法在短時間內糾正，揭露隱藏的經濟責任問題的最終目的并不是立刻改變這一錯誤，而是積極采取補救措施的同時做好杜絕此類事件再次發生的預防準備工作，所以如何有效地防范再次出現類似問題就成為了主要問題。就當前我國審計機關的工作現狀而言，在既沒有處罰權又沒有將公開工作落實到位的情況下，最有效的防范措施就是構建經濟責任審計結果公告制，這一舉措的關鍵在于是否能徹底打破權利系統中經濟責任審計信息始終屬于封閉運行的局面，在信息傳遞系統的構建中納入公眾知情權，將各種審計報告通過公共渠道發布出來以便政府單位和社會公眾使用，形成一個兼具問責與警示的社會環境氛圍。將作為經濟責任審計“產成品”的各種審計報告公開展示在審計部門官網上，讓企業員工和社會公眾通過更加便捷的渠道知曉審計評價結果，如此一來才能真正發揮公眾對被審計者的監督作用，逐漸建立并完善權為民所用的良好發展局面。

4 結語

總而言之，針對國企績效審計和經濟責任審計結合的現狀和發展對策進行積極分析，對整個國民經濟水平發展有著重要意義，也是保證審計工作質量的關鍵保障。工作人員在審計工作實際開展過程中一定要根據真實數據做分析，從多個不同層面制定優化措施，同時保證各項工作貫徹落實到位，只要在確保經濟責任審計工作有效性的基礎上才能實現經濟責任審計與績效審計的結合，助力我國審計工作的順利開展。

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