談談應付工資科目的業務核算

□ 邸山麗 張祚勛

筆者在實際工作中發現，“應付工資”科目核算存在范圍不清、使用混亂等現象，有的將管理人員的應發工資記入“內部往來”科目，有的將臨時人員的勞動報酬記入“應付工資”科目，還有的將管理人員的應付工資記入“應付款”科目等，嚴重影響了會計核算質量。

“應付工資”科目是為村集體經濟組織核算本組織管理人員及固定員工的工資、獎金、津貼、福利補助等報酬而專門設置。應嚴格按會計制度的有關規定，科學合理區分經濟業務性質，規范使用本科目。現例舉日常相關事項業務處理如下：

【例1】年終，某村集體經濟組織收到鄉鎮政府批復的本年度村干部報酬共計86000元。其中：張三30000元，李四29000元，王五27000元。會計分錄為：

借：管理費用 86 000

貸：應付工資

—張三 30 000

—李四 29 000

—王五 27 000

【例2】某日，村集體經濟組織管理人員李四支取村集體欠其上年度的工資報酬29000元。會計分錄為：

借：應付工資—李四 29 000

貸：現金 29 000

【例3】年初，村集體經濟組織管理人員王五用上年度集體欠其應付工資17000元，抵頂集體機動地本年度應交承包費5000元，剩余款項支取現金。

借：應付工資—王五 17 000

貸：發包及上交收入—機動地 5 000

現金 12 000

【例4】某日，村集體經濟組織支付村屬專職電工張三本年度工資報酬16000元。會計分錄為：

借：應付工資—張某 26 000

貸：現金 26 000

【例5】年終，某村集體經濟組織支付村民李四清理村辦公場所衛生誤工費1500元。會計分錄為：

借：其他支出 1 500

貸：現金 1 500

【例6】某村集體經濟組織統一經營苗圃一處，當月提取固定員工工資16000元。會計分錄為：

（1）提取時：

借：生產（勞務）成本—苗圃 16 000

貸：應付工資—有關人員 16 000

（2）發放時：

借：應付工資—有關人員 16 000

貸：現金 16 000

【例7】某日，村集體經濟組織支付統一經營苗圃臨時生產人員勞動報酬10000元，會計分錄為：

借：生產（勞務）成本—苗圃 10 000

貸：現金 10 000

【例8】某日，村集體經濟組織支付苗圃銷售人員差旅費2000元。會計分錄為：

借：經營支出—苗圃 2 000

貸：現金 2 000

【例9】年終，村集體經濟組織管理人員李四用其本年度工資報酬29000元，抵頂往來賬歷年欠款29600元，不足部分當即交納現金。會計分錄為：

借：應付工資—李四 29 000

現金 600

貸：內部往來—李四 29 600

【例10】某日，村集體經濟組織管理人員王五因病死亡，本人（戶）無權益繼承人，經程序批準，將應付工資賬戶未支取工資累計額20000元進行賬務處理。會計分錄為：

借：其他收入 20 000

貸：應付工資—王五 20 000

【例11】某日，村集體經濟組織與本組織管理人員張三協商，將其未支付的工資8000元進行轉賬，抵頂其父往來賬歷欠集體款7000元，余款支取現金。會計分錄為：

借：應付工資—張三 8 000

貸：內部往來—張父 7 000

現金 1 000

【例12】年終，某村集體經濟組織發放已退休村干部李四補貼6000元。會計分錄為：

借：應付工資—某人 6 000

貸：現金 6 000

【例13】年終，某村集體經濟組織尚欠本組織勤雜人員本年度誤工補助費10000元。會計分錄為：

借：其他支出 10 000

貸：內部往來—勤雜人員 10 000

【例14】某村集體經濟組織暫欠本年度村民李四果樹管護費5000元，果樹已經投產。會計分錄為：

借：經營支出 —果樹 5 000

貸：應付工資—李四 5 000

【例15】年終，某村集體經濟組織應付給固定生產員工王五果樹投產前的培植費20000元。會計分錄為：

借：林木資產

—經濟林木—果樹 20 000

貸：應付工資—王五 20 000

【例16】某村集體經濟組織統一經營的果樹郁閉后，聘用外單位農藝師張三為短期技術顧問，共計勞務費8000元，款項尚未支付。會計分錄為：

借：經營支出—果樹 8 000

貸：應付款—張三 8 000

【例17】年終，某村集體經濟組織與本組織臨時員工李四協商，將其待結算的勞務報酬5000元，抵頂其所欠往來賬款。會計分錄為：

借：其他支出—勞務報酬 5 000

貸：內部往來—李四 5 000

【18】某村集體經濟組織正在自建抽水站一處，提取當月基建人員勞務報酬10000元，款項尚未發放。會計分錄為：

1.提取時：

借：在建工程—揚水站 10 000

貸：應付工資—基建人員 10 000

2.發放時：

借：應付工資—基建人員 10 000

貸：現金 10 000