審計(jì)質(zhì)量視角下上市公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)及完善路徑

秦曼琳 丁小麗

一、審計(jì)質(zhì)量視角下的上市公司內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家要晚一些,在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮的作用還有待進(jìn)一步強(qiáng)化。因此,在建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的“職能型”管理體系下,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用,采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性,提高內(nèi)部審計(jì)人員工作能力,借鑒其先進(jìn)理念成為我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。

第一,內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)存在的各類風(fēng)險(xiǎn),包括會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行“識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)”,以實(shí)現(xiàn)既定的各類目標(biāo)。目前,我國(guó)各家企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在差異,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督參差不齊,有些企業(yè)以財(cái)務(wù)審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo),有些企業(yè)從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)張到管理審計(jì),有些企業(yè)從財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)擴(kuò)張到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)展到管理審計(jì)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是必然的趨勢(shì)。這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)判斷審計(jì)目標(biāo)的理念,顯然比較符合我國(guó)不同企業(yè)的需求,它是一種綜合的內(nèi)部審計(jì)。因此,我國(guó)上市公司可借鑒這種理念開展內(nèi)部審計(jì)工作。

第二,內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向管理性審計(jì)。傳統(tǒng)的合規(guī)性內(nèi)部審計(jì),是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)是否遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或特定的法規(guī)要求進(jìn)行的。例如,內(nèi)部審計(jì)人員檢查公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否符合某項(xiàng)具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,或者審查工薪發(fā)放是否符合工薪法規(guī)定的最低限額,或者與銀行簽訂的合同是否符合法定要求。而管理型內(nèi)部審計(jì)不但關(guān)注合規(guī)性審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容,而且工作重心從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方面中所涉及到的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中所涉及的資金流、物流、票據(jù)流的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與內(nèi)部控制都納入了內(nèi)部審計(jì)部門的管理中。只有這樣,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)才能真正發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用,內(nèi)部審計(jì)人員才能真正成為管理層的參謀。因此我國(guó)上市公司應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的促進(jìn)作用,完成內(nèi)部審計(jì)由合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向管理性審計(jì)轉(zhuǎn)型,以提升企業(yè)價(jià)值。

第三,內(nèi)部審計(jì)職能從監(jiān)督與評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)為咨詢與指導(dǎo)。咨詢則是內(nèi)部審計(jì)人員直接作為專域進(jìn)行技術(shù)建議,保證其科學(xué)性與合規(guī)性。因此,我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員首先要樹立服務(wù)客戶、服務(wù)公司的理念,為公司客戶提供相關(guān)、及時(shí)、科學(xué)、有效的建議和辦法,并積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)趨于合規(guī)化、科學(xué)化,為公司的發(fā)展提供合理化建議。其次,應(yīng)該積極開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)營(yíng)銷工作,通過宣傳和培訓(xùn),讓客戶了解內(nèi)部審計(jì)的意義,從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得到大家的信賴,內(nèi)部審計(jì)職能也得到擴(kuò)展。

第四,企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)工作形式由分散化管理向集中化管理轉(zhuǎn)變。目前我國(guó)上市公司組織內(nèi)部審計(jì)工作基本采用了分散式或較為分散形式開展工作,缺乏一個(gè)長(zhǎng)期計(jì)劃性,采用審計(jì)的方法與手段也缺乏先進(jìn)性。而內(nèi)部審計(jì)集中化管理有助于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)形成一套標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)流程,由于內(nèi)部審計(jì)程序、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)方法等方面得到規(guī)范,這就確保了企業(yè)更加有效地部署內(nèi)部審計(jì)資源,提高了內(nèi)部審計(jì)部門的地位。由此可見,內(nèi)部審計(jì)工作形式的集中化管理方式,不僅有利于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性,也增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立性與權(quán)威性,更有利于內(nèi)部審計(jì)資源的合理配置,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。

第五,內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力亟待提高。隨著企業(yè)股東逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)發(fā)展的價(jià)值,內(nèi)部審計(jì)職能得以發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)報(bào)告得到重視,內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員提出了更高的專業(yè)勝任能力要求。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能,還要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)、計(jì)劃與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理。除此之外,內(nèi)部審計(jì)人員還要具備良好的處理人際關(guān)系的能力和技巧,只有處理好各利益相關(guān)者之間的關(guān)系,客觀、公正地開展內(nèi)部審計(jì)工作,才能使內(nèi)部審計(jì)職能得以充分發(fā)揮,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn),財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量才能得以提高。

因此,以后的研究可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)未來的發(fā)展方向?qū)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的度量進(jìn)行更具體、更深入、更全面的分析。

二、審計(jì)質(zhì)量視角下的上市公司內(nèi)部審計(jì)完善路徑

近年來的實(shí)證結(jié)果表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量呈正相關(guān),即內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指數(shù)越高,公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量就越高,可靠性也越強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量指數(shù)是由內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)師所開展的工作、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)機(jī)和制度規(guī)范五個(gè)方面來衡量的。因此提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量,降低發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概率。從實(shí)證結(jié)果的視角,筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面完善我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)。

（一）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性

目前,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)模式主要采用的是總經(jīng)理或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。這種模式存在的不足是,內(nèi)部審計(jì)喪失了獨(dú)立性、權(quán)威性,公司的管理層撤除內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡(jiǎn)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)人員,這就使得內(nèi)部審計(jì)在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性與可靠性方面難以發(fā)揮真正作用,嚴(yán)重影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性。

因此為了保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由企業(yè)較高的權(quán)力機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo),這樣才有利于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充分開展工作,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位越高,審計(jì)的有效性則越強(qiáng),在保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面發(fā)揮的作用就越大。因此建議上市公司考慮設(shè)立由股東大會(huì)或股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)人員直接向股東報(bào)告相關(guān)工作,內(nèi)部審計(jì)人員由股東指派或任命,或者由股東委托第三方參與內(nèi)部審計(jì)工作。設(shè)立由股東大會(huì)或股東垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式,要比總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式有兩方面的優(yōu)勢(shì)。

一是克服“內(nèi)部人”控制的問題。雖然總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司各部門、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)揮了一定的審計(jì)監(jiān)督作用,但是不能有效地監(jiān)督公司經(jīng)理層、董事等“內(nèi)部人”,他們?yōu)榱俗陨砘蚋鞣矫娴睦?利用剩余控制權(quán)對(duì)公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生較大甚至是決定性的影響,對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行控制或粉飾。存在蓄意造假的“內(nèi)部人”向股東大會(huì)或股東會(huì)匯報(bào)經(jīng)營(yíng)情況時(shí),可能存在不及時(shí)或不準(zhǔn)確的信息;在進(jìn)行信息披露時(shí),這類“內(nèi)部人”對(duì)公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)根據(jù)“需要”進(jìn)行違規(guī)“技術(shù)處理”,導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。這時(shí)的內(nèi)部審計(jì)在接受“內(nèi)部人”領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,受制于“內(nèi)部人”,無法公正地發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見。這樣致使股東和市場(chǎng)投資者不能對(duì)公司的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)和把握,致使投資者利益受損,從而滿足“內(nèi)部人”的私人利益。因此,采用公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)下內(nèi)部審計(jì)模式可以對(duì)公司的“內(nèi)部人”起到一定的監(jiān)督作用,有效地克服“內(nèi)部人”控制的現(xiàn)象。

二是有利于進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、權(quán)威性。設(shè)置企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)垂直領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受制于董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)層,提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性與獨(dú)立性。這樣的垂直領(lǐng)導(dǎo)模式有利于內(nèi)部審計(jì)在提高財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性方面所充分發(fā)揮的作用;有利于審計(jì)人員客觀、公正地開展審計(jì)工作,客觀、公正地發(fā)表內(nèi)部審計(jì)意見;有利于保證公司董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層及各管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出的問題和建議給予高度的重視,并及時(shí)采取合規(guī)化的改進(jìn)措施,從而使得審計(jì)成果能夠得到更好的使用和落實(shí),充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)的作用,降低會(huì)計(jì)舞弊的可能性。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

隨著企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)模式也日趨走向多樣化與復(fù)雜化,這不僅要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域不斷延伸,更重要的是提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此在今后內(nèi)部審計(jì)工作中,不僅要增加審計(jì)人員的數(shù)量,更重要的是提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,由于受總經(jīng)理或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)審人員的任命基本上是由公司管理層直接任命,缺乏一支專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍,導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。鑒于此,對(duì)于我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力提出以下幾點(diǎn)建議。

1.提高對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)入內(nèi)審行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。為了保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量,必須要確保內(nèi)審從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì),必須具有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)基礎(chǔ),對(duì)于進(jìn)入內(nèi)審行業(yè)的人員實(shí)行嚴(yán)格考核。因此公司內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也可以參考社會(huì)審計(jì)職業(yè)中,只有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員才能承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的相關(guān)規(guī)定,只有獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒發(fā)的資格證書后,企業(yè)才能聘請(qǐng)其擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,可以采用內(nèi)審人員的后續(xù)教育與其資格認(rèn)定書、技術(shù)資格證相掛鉤的方式來保證內(nèi)審人員能夠獲得充分的后續(xù)教育。只有通過嚴(yán)格考核選拔的人員,才能進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)行業(yè)與持續(xù)不斷的后續(xù)教育,確保內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。為使內(nèi)審行業(yè)實(shí)現(xiàn)有章可循,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該盡快頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》,以約束規(guī)范內(nèi)審人員行為。內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守相應(yīng)的規(guī)章制度,嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)人員的誠(chéng)信、敬業(yè)、保密等職業(yè)規(guī)定,在履行內(nèi)審職責(zé)時(shí),應(yīng)當(dāng)做到職業(yè)的獨(dú)立性與公正客觀性,不得獲取來自管理層等公司各方面任何可能有損職業(yè)判斷的利益,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷,實(shí)事求是地完成審計(jì)工作任務(wù),提高公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)水平。目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)涉足不多,審計(jì)業(yè)務(wù)水平有待進(jìn)一步提高,采用內(nèi)部審計(jì)理念與手段相對(duì)于社會(huì)審計(jì)比較落后。目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)正處在以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯碾A段,因此內(nèi)部審計(jì)也可采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路,從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角度合理建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,正確識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,要求內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展,合理建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型,提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。一是企業(yè)內(nèi)審部門的主管部門或領(lǐng)導(dǎo)要把握好內(nèi)審人員的“入口關(guān)”,建立和完善內(nèi)審人員的準(zhǔn)入與考核制度,實(shí)行內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)資格制度,不僅使內(nèi)審從業(yè)者能夠具備審計(jì)的基本知識(shí)、基本技能和基本方法,而且還要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識(shí);二是內(nèi)審人員能夠了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的諸多方面,了解與熟悉企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn),以及營(yíng)銷政策、生產(chǎn)狀態(tài)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)等各個(gè)方面,并結(jié)合國(guó)家當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,增強(qiáng)宏觀意識(shí),識(shí)別企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);三是要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育,對(duì)內(nèi)審人員開展定期與不定期的培訓(xùn),使內(nèi)審人員不斷更新知識(shí),充分了解和掌握有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)方面的改進(jìn)和發(fā)展情況,運(yùn)用新的審計(jì)工具開展內(nèi)部審計(jì)工作,識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),提高審計(jì)效率與效益;四是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)理論研究,把內(nèi)審實(shí)踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗(yàn)與做法加以總結(jié)提煉,上升為理論知識(shí),以理論指導(dǎo)實(shí)踐,再從實(shí)踐升華到理論,不斷總結(jié)出新的理論與新的經(jīng)驗(yàn),在內(nèi)審工作創(chuàng)新中求發(fā)展求進(jìn)步,全面提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。

（三）建立內(nèi)部審計(jì)的“職能型”管理體系

目前,我國(guó)上市公司多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在總經(jīng)理或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,這種管理規(guī)范體系符合證監(jiān)會(huì)的內(nèi)控要求,但實(shí)際工作中,大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在接受總經(jīng)理或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告審計(jì)工作的同時(shí),可能還要滿足公司管理層的“特定”要求。因此要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用,降低發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊概率,合理建立內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范體系,區(qū)分內(nèi)部審計(jì)的“職能型”管理體系和“行政型”管理體系。“職能型”管理體系是企業(yè)的內(nèi)審部門向上級(jí)報(bào)告日常審計(jì)活動(dòng)情況的一種管理體系,報(bào)告內(nèi)容主要包括內(nèi)部審計(jì)工作章程、內(nèi)審計(jì)劃、內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等。建立“職能型”管理體系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力活動(dòng)的根本保證;“行政型”管理體系是指直接的行政管理關(guān)系,主要包括上級(jí)機(jī)構(gòu)直接可以對(duì)內(nèi)審部門進(jìn)行業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部溝通與信息交流、人力資源管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部政策與程序等方面的管理。在這種管理體系下,內(nèi)部審計(jì)意見由于受到行政干擾導(dǎo)致內(nèi)審人員歪曲發(fā)表審計(jì)意見。因此,將內(nèi)部審計(jì)的上級(jí)部門定為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu),有利于建立內(nèi)部審計(jì)的“職能型”管理體系,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（四）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法

隨著科學(xué)技術(shù)不斷進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問題全球化,經(jīng)濟(jì)虛擬化、信息化程度不斷攀升。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)多個(gè)管理領(lǐng)域也在不斷深化,這就要求內(nèi)審人員所采用的審計(jì)技術(shù)與方法也要隨著內(nèi)審的要求與時(shí)俱進(jìn)。目前采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式比較先進(jìn),以風(fēng)險(xiǎn)分析與內(nèi)部控制測(cè)試為出發(fā)點(diǎn),以確保審計(jì)質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性檢查等方法,綜合各種審計(jì)證據(jù),進(jìn)行有針對(duì)地審查。采用這種審計(jì)方法有利于提高內(nèi)審效率,充分發(fā)現(xiàn)可能存在的會(huì)計(jì)舞弊。

內(nèi)審人員在采用日常查、看、審工作方法的同時(shí),要充分利用“問”,以便掌握情況,更多地了解審計(jì)客體,及時(shí)開展審計(jì),有的放矢查出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在具體內(nèi)審工作中,內(nèi)審人員要積極引進(jìn)信息化技術(shù),用系統(tǒng)論和信息論的觀點(diǎn)和方法指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)。除了采用詢問法、審核法、測(cè)試法等一般方法外,要規(guī)范審計(jì)抽樣技術(shù)。規(guī)范抽樣技術(shù),首先要以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)確定抽樣的總體,選擇抽樣的方法;其次要準(zhǔn)確評(píng)估抽樣結(jié)果的可靠性程度,內(nèi)審人員要準(zhǔn)確評(píng)估出預(yù)計(jì)的抽樣結(jié)果能夠在多大程度上代表總體質(zhì)量特征的概率和抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否在可容忍的范圍內(nèi),從而降低審計(jì)結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí),隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也變得復(fù)雜化,這就要求內(nèi)審人員采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法,拓展審計(jì)范圍,挖掘?qū)徲?jì)深度,提高審計(jì)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。例如：利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件,能更好地滿足內(nèi)審工作中對(duì)數(shù)據(jù)采集、計(jì)算、查詢、排序、篩選、分析等要求,這樣就規(guī)范了審計(jì)程序,保證了審計(jì)質(zhì)量,規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。