企業助力創新型城市建設

霍乃可

【摘 要】隨著市場經濟的不斷完善和發展，企業財務會計職能也發生了轉變，越來越多的企業開始運用管理會計相關理論和工具分析企業運營效果。基于此，財政部于2018年12月27日發布了管理會計應用指引第405號——多維度盈利能力分析，給企業提供了一種分析的理論角度。隨著技術的進步，海爾集團面對的競爭也愈加激烈，文章從多維度盈利能力的角度分析海爾集團的運營管理效果，以此給其他適用多維度盈利能力分析的企業提供一種可供借鑒的分析角度。

【關鍵詞】海爾集團;多維度盈利能力;運營管理

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）07-0207-03

0 引言

多維度盈利能力分析，是指企業對一定期間內的經營成果，按照區域、產品、客戶、渠道、員工等維度進行計量，分析盈虧動因，從而支持企業精細化管理。之所以企業需要精細化管理，是因為隨著生產力的不斷進步，企業分工越來越細，企業之間的競爭愈加激烈。企業想要在激烈的競爭環境中生存和發展，就需要立足于企業自身，分析各種產品的發展形勢，加強對企業運營過程的管控，以此保證企業屹立在商海之中。

1 海爾集團基于多維度盈利能力分析的數據結果

1.1 單項產品對企業的貢獻結果

根據中怡康月度零售監測報告統計：2018年，海爾集團的冰箱、洗衣機、空調、熱水器等線下市場零售份額分別提升 3.52、3.68、0.43、1.16個百分點，成功實現套圈引領。雖然通過財務報告可以得到海爾集團的主要產品空調、電冰箱、廚衛、熱水器、洗衣機的毛利率均高于30%，但根據2018年、2017年和2016年的毛利率變化趨勢來看，這幾件產品的毛利率總體呈下降趨勢，這反映出成本的增長率超過銷售收入的增長率，在拋開其他不可控因素影響的情況，海爾集團應該深刻分析企業的成本管理情況，努力實現成本管理的最優化，盡可能保持毛利率的下降，以此保證企業的龍頭地位。同時，主營產品中裝備部分的銷售額呈上漲趨勢，并且2018年比2017年增長了103.96%，說明裝備部分企業可以考慮加大投資力度，提高企業裝備部分在行業中的地位和潛力。

1.2 地區對企業的貢獻結果

海爾集團成立于20世紀80年代，其全球化戰略布局很早，截至2018年海爾在全球有十大研發中心、66個貿易公司，用戶遍布全球100多個國家和地區。從圖1的數據可以看出，海爾集團營業收入大陸地區和非大陸地區占比小于6∶4，這也反映出海爾集團國際化程度比較高，國際市場對海爾集團的影響較為強烈。就大陸地區而言，通過計算2016年、2017年和2018年的毛利率，2017年大陸地區的毛利率比2016年下降了0.29%，2018年毛利率比2017年下降了0.82%，通過對這3年的數據分析，海爾集團在大陸地區的毛利率呈下降趨勢且下降趨勢有加快的態勢;相比于大陸地區的毛利率，2017年非大陸地區的毛利率比2016年非大陸地區的毛利率增加了0.52%，而2018年非大陸地區的毛利率比2017年非大陸地區的毛利率下降了3.99%個百分點，之所以出現這樣大比例的下降是因為2018年受全球經濟形勢的影響導致的結果，因此海爾集團管理層應關注國內外形勢變化，提早做出防范，增強海爾集團面對各項風險的能力。

1.3 2016—2018年簡化經濟增加值數據結果

通過表1中的數據可以看出，海爾集團2018年的經濟增加值第一次超過了企業的凈利潤，這反映出海爾集團2018年的經營決策比2017年和2016年要精確并且經營效果更加顯著。但通過深入分析2018年經濟增加值，2018研究開發費用調整項投入量比2017年投入多出8億元左右。這反映出隨著制造業之間的競爭加劇及國際競爭環境惡化，海爾集團也加大了研發的力度，以此加強企業的創新力及保持產品對消費者的吸引力。經濟增加值與會計上的凈利潤是不同的，經濟增加值可以更好地反映企業長期決策是否正確，并且可以規避一些會計準則無法反映真實利潤的情況，海爾集團可以考慮充分利用經濟增加值這一財務指標，加大對企業營運效果的管控。

2 海爾集團采用多維度盈利能力分析的意義

2.1 明確產品貢獻能力并精準開發新產品

海爾集團是從電冰箱發家的企業，1984年在面臨破產倒閉的壓力之下，張瑞敏先生通過一系列的措施，扭轉了海爾集團不利的局勢，經過各層領導努力，海爾集團一步一步地發展與壯大。截至目前，海爾集團生產的產品有冰箱、洗衣機、空調、熱水器、彩電等。通過前面關于海爾集團主要產品對企業營業收入的影響分析可以看出，海爾集團眾多產品的毛利率是呈下降趨勢的，當然導致海爾集團毛利率下降的因素是多方面的，但從銷售毛利率這一角度來看，導致銷售毛利率下降的直接因素是銷售成本的上漲率高于銷售收入的增長速度，因此通過分析單項產品對企業的貢獻，有利于企業進行相關產品生產的決策。與此同時，企業可以重點關注導致企業毛利率下降的因素中是否有企業可以控制和干預的因素存在，這樣有利于海爾集團使成本達到最優，增強企業的競爭力。當然，在決策的過程中需要分析競爭對手如“格力”“奧克斯”等企業的發展給企業增加的競爭壓力，充分利用自身優勢生產差異化的產品，以此加強海爾集團對營運效果的管控，同時有利于鞏固集團的國際地位和競爭優勢。

2.2 判斷大陸及大陸以外地區的營運趨勢

20世紀90年代末期，中國加入世界貿易組織，眾多企業積極響應黨中央的號召“走出去”，但在面對發達國家領先的技術壓力之下，眾多“走出去”的企業生存變得非常困難，很多企業無法生存而被迫退回。海爾集團認為“走出去”更重要的是創立屬于中國自己的品牌。這一階段，海爾集團以計算機信息系統為基礎，帶動物流和資金流的運行，實現業務流程再造，最終海爾集團在國外站穩了腳跟。從海爾集團2016—2018年的收入占比可以看出，海爾集團來自大陸以外地區的收入已經占總收入的40%以上。通過報表分析可知，海爾集團由于受全球貿易保護主義加劇、美聯儲持續加息等因素影響，增長動能逐步放緩。這也導致了2018年大陸以外地區的營業收入比2017年營業收入下降了3.99%。因此，通過分析海爾集團在全球其他地方的營業收入、營業成本和毛利率，有利于海爾集團針對具體的國家或者地區制訂切實有效的行動方案，從而為精確的營運管理提供一定的理論支撐。

2.3 有利于劃分客戶群體實現精準營銷

客戶對任何一個公司來說都是生存和發展的基石，因此如何將人群有效地轉化為自己的客戶是每個企業面臨的一大難題。海爾集團成立至今始終秉承“以用戶為是，以自己為非”的理念，聚焦用戶，為消費者提供智慧家庭解決的方案，創造全場景智能生活體驗。誠然海爾集團目前所取得的成就及市場份額證明這一系列的舉措是成功的，但是隨著年青一代的崛起，客戶需求也在不斷地迭代更新，個性化需求將會越來越標新立異，以此通過多維度盈利能力進行分析，海爾集團或許將產品進行細化及科學搭配配套的產品既滿足客戶的多樣化需求也減少客戶的選購時間，這樣可以實現企業和顧客的雙贏，增加企業在顧客中的美譽度。

3 海爾采用多維度盈利能力分析面對的挑戰

3.1 對成本實行精細化控制

在財務會計中，成本一般是指那些容易量化和計算的數據，但是在管理會計中，成本不但包括財務會計中所謂的成本，也考慮了一些難以用具體數字衡量的相關成本如機會成本。多維度盈利能分析就是管理會計用來分析企業盈利能力的一種方法，因此如果海爾集團想要對企業的成本實行精細化的控制，那么企業相關的管理者需要制定明確的成本分配方案及產品與產品之間一些基本的間接費用可以明確地進行劃分，與此同時，財務人員需要采用合理的方法估計企業的機會成本。在進行成本劃分的過程中，財務人員必須深入了解企業產品的制作流程，同時其他非財務人員必須配合財務人員，使財務人員能夠更好地實現“業財融合”，從而對企業的成本盡可能地實現“業財融合”，以實現用最小的成本達到最優化的運營管理。

3.2 提升企業員工素質

財政部在2018年12月27日發布了管理會計應用指引第405 號——多維度盈利能力分析這一文件中第二條明確說明企業應用多維度盈利能力分析工具方法，還應具備一定的信息化程度和管理水平。通過這一指引我們可以了解到，海爾集團如果想要采用多維度盈利能力分析方法，那么必須有堅實的技術和人才基礎，海爾集團作為世界500強的上市企業，它的技術及計算機系統在企業管理中的運用非常廣泛，并且根據2018年海爾集團的財務報表披露結果來看，海爾集團母公司及主要子公司的科研人員占員工總數的17.09%，財務人員的占比為1.52%，其他人員占比大約在80%。但是管理會計是站在企業的角度來看待問題，主要的目的是通過一系列管理方法實現企業的價值最大化，因此如果海爾集團想要在集團中推行多維度盈利能力分析，就要要求全員參與。對于那些素養不夠的員工，如果想要他們參與到其中，對企業來說有一定的挑戰性。

3.3 優化內部組織架構

多維度盈利能力分析運作的原理是對企業一定期間內的經營成果，按照一定的元素進行相應的計量，如區域、產品、部門、客戶、渠道、員工等維度。然后按照各個維度進行分析各個元素發生盈虧動因，根據相關的原因對企業實行相應的精細化管理，從而滿足內部營運管理需要。根據相關資料基本可以判斷海爾集團的內部組織架構是屬于事業部制，這一類型的優點當然是不言而喻的，但是事業部制也存在著固有的缺陷。例如，管理層與各個事業部之間的只能可能會有重合的部分，沒有實現企業人力資源作用的最大化。與此同時，各事業部制之間的相互獨立，這樣有可能為了實現本事業部的績效而傷害其他事業部的成果，難以達到運營效果的最優化，從而對進行多維度盈利能力分析來說是一個挑戰。

4 總結

在搜集文獻和查閱資料的過程中，筆者發現從多維度盈利能力角度進行分析的案例較少，文獻主要的分析領域是在商業銀行及汽車金融相關領域。但根據管理會計應用指引第405號文件，多維度盈利能力分析方法適用于市場競爭壓力較大、組織結構相對復雜或具有多元化產品（或服務）體系的企業，因此在運用這一管理會計分析工具——多維度盈利能力分析具體的企業問題時，選取了非常符合這一工具運用環境的海爾集團。眾所周知，海爾集團是眾多“走出去”企業中耀眼的企業之一，隨著海爾集團不斷“走出去”及開拓新國際市場，海爾集團將會面臨更加復雜的問題。因此，多維度盈利能力分析也許會給海爾集團提供一種新的分析思路，使海爾集團更加理解各項產品對企業的貢獻，以及便于企業進行以后的布局，提高企業的運營管理的能力，從而實現海爾集團穩健發展。

參 考 文 獻

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