政府保障性安居工程績效審計評價研究

徐震

隨著政府對公共工程領域的財政投入不斷加大，政府的行政能力和投資效力逐漸成為民眾關注的焦點，公共工程項目績效審計也逐漸成為政府審計部門關注的重點。本文針對保障性安居工程，從績效審計的經濟、效率、效果、公平和環境方面分析其存在的問題并提出相關政策建議。

黨的十七大報告提出將“住有所居”列為住房目標，“十二五”期間大力建設保障房，爭取在“十三五”期間逐步完善我國的住房保障體系。保障房安居工程項目的建設，是建設美麗社會主義、改善民生問題的一項重要工程。伴隨著保障性安居工程的逐漸增多，其建設情況、具體效果等方面也逐漸成為社會大眾關心的焦點，同時也是政府審計部門關注的重點。

一、政府公共工程績效審計相關理論概述

（一）政府公共工程績效審計的概念

公共工程是指由政府出資或政府參與建設的各項工程建設。上世紀70年代，國外學者圍繞經濟、效率、效果三方面（3E模型）界定了績效審計的概念。我國學者對于“3E模型”的構建表示認同，并增加公平性評價指標及環境性評價指標，從而從經濟、效率、效果、公平、環境五個方面考慮并構建我國績效審計體系。

政府公共工程績效審計是指接受政府委托的審計機構主要從經濟、效率、效果、公平、環境五方面對工程項目實施績效審計，對其經濟活動作出客觀的評價，并提出改善意見的經濟監督活動。

（二）政府績效審計特點

1.評價標準靈活多元化

績效評價標準靈活多元化是由多種原因共同促成的。一是被審計對象項目千差萬別，其效益效果各不相同;二是各個國家各個地區的政策以及政府職能側重點也不完全相同，所以評價標準需要符合地區實情;三是績效審計標準需要與時俱進，盡量適應社會的需要。

2.審計范圍和內容廣泛化

政府績效審計涉及內容廣泛，不僅僅是對項目本身要有詳細了解，還需要對項目的效益性及效果性進行審計。審計范圍包括政府部門及其所屬單位，使用公共資源資金的社會組織以及行政事業支出和公共事業性財政支出等。

3.審計高風險、高成本

評價標準的靈活性和審計范圍的廣泛性決定了政府績效審計高風險、高成本的特點。績效審計的結果不僅對項目實施和政府政策有影響，甚至對地區乃至國家的政策方針都有影響。

4.審計過程具有持續性

政府公共工程并非一個短期活動，其績效有時在短期內無法體現，大部分公共工程的效益需要經過很長一段時間才能體現出來，這就需要政府審計部門對其進行長期的持續跟進，從而客觀的評價其績效。

二、保障性安居工程項目績效審計分析指標

根據保障性安居工程實際建設及應用情況，從經濟性、效率性、效果性、公平性及環境性5個一級指標、 16個二級指標對保障性安居工程進行績效審計，得出相關總體結論。具體指標如表1所示。

依據上述績效審計指標對保障性安居工程進行績效審計分析。

（一）經濟性

經濟性是一項對項目建設所需資源投入、使用等方面進行評價的指標。在保障性安居工程中，主要通過分析項目資金的使用情況、土地的利用情況等方面來評價項目的經濟性。

（二）效率性

效率性是一項反映政府財政資金使用程度的重要指標。在保障性安居工程中，保障房的建設情況、資金的利用情況以及項目所需資金的籌集情況等均可在一定程度上反映項目的效率性。

（三）效果性

效果性是指項目實際結果與計劃結果之間的關系，即反映工程完工后是否達到預期的結果。在保障性安居工程中，保障房質量合格率、保障房入住率及人均保障住房面積變化率等指標均可較好的反映這一目標。

（三）公平性

公平性是一項反映保障房政策等相關信息公開透明性及保障房分配公平性的重要指標。保障性住房是否真正解決社會低收入者的住房問題，不符合條件的原有住戶是否得到及時清退等問題均可通過這一指標予以體現。

（四）環境性

環境性是一項反映項目建設對周邊環境影響程度及對自然環境利用情況的重要指標?？冃徲嬛械沫h境性評價要求政府不能一味追求項目的自身建設，還應當本著可持續發展的原則，實現保障房建設與周邊環境保護的有機結合。

三、保障性安居工程項目績效審計存在的問題

（一）審計范圍不夠全面

保障性安居工程是國家改善民生的大工程，審計該項目需要全面廣泛，應對項目的各方面進行全面分析。范圍應包括項目施工時的資金籌集、投入、施工建設過程以及人員分配等方面，同時還應考慮項目施工過程中實施的安全性防范措施。另外群眾滿意度作為績效審計的一項指標，其也應當包括在績效審計范圍內。

（二）審計人員專業能力不足

保障性安居工程項目的高復雜性對審計工作質量的要求越來也高，同時對審計人員的工作能力和專業素養也提出了新的要求。政府審計部門主要由財會專業人員構成，缺少既熟悉工程建設，又了解審計知識的復合型人才，保障性安居工程績效審計的培訓過少，無法系統的學習績效審計相關知識，審計人員無法充分掌握新的審計方法及技巧，在一定程度上限制了審計人員的成長及審計機構的發展。

（三）審計分析不夠深入

保障性安居工程績效審計的長期性要求審計人員不僅需要對項目的實際建設過程進行審計，還應當對政府政策的落實情況及效果進行跟蹤審計。

（四）未能合理分配審計資源

保障性安居工程工期長，涉及范圍廣，而政府審計部門的審計人員及審計周期有限，無法針對項目的各個方面實施詳細審計，所以要求審計機構應當合理考慮保障性安居工程建設過程的復雜性。

（五）項目審計方法單一

保障性安居工程績效審計主要采用結算審計，即在項目即將完工時進行審計。這種審計方法未能有效地監督整個項目的實際建設情況，且只能依據工程施工方提高的數據資料進行審計，缺乏一定的客觀性和真實性。對于存在爭議的一些工程數據，審計人員也無法做出符合事實情況的判斷，嚴重時將會阻礙審計工作的執行，所以審計機構應當本著監督項目施工過程的原則，在項目建設的事前、事中及事后階段進行審計。

四、完善保障性安居工程績效審計的措施

（一）規范審批制度，簡化審批手續

對于工程項目的審批，相關人員應當事先分析項目的合理性、可行性及效益性，確保項目可行后方可進行審批，與此同時需要規范并簡化項目的審批制度，提高項目審批的安全性和效率性，在提高審批效率的同時將項目可能存在的風險有效降低。

（二）培養綜合型審計專業人才

保障性安居工程績效審計的復雜性對審計人員的工作能力和專業素養提出了新要求，要求審計人員不僅需要掌握審計專業知識，還應當熟悉保障性安居工程建設的各個環節，以便更好的執行績效審計工作。培養綜合型審計人才，不僅需要審計人員轉變傳統審計觀念，多學習與工程建設相關的理論與實踐知識，還需要政府審計部門定期開展與保障性安居工程績效審計相關的培訓，使得審計人員可以借鑒相仿的審計案例，同時審計機構在面對一些特別復雜的項目時，可以考慮利用行業內權威專家的工作。

（三）完善審計監管制度

審計監督制度需要對審計項目類型、審計資源分配等工作做出計劃與管理，同時應明確審計范圍、目標并制定審計方針。對于財政資金的使用，政府各部門應當進行全面監督，杜絕資金的不合規使用、挪用及擠占，同時還應當保證信息的公開透明化。保障性安居工程資金合規使用率及保障房質量合格率偏低，政府部門應當制定相關懲罰措施制裁資金使用和房屋質量等方面的違法違紀行為。

（四）多種審計程序相結合

保障性安居工程績效審計需要結合多種審計程序及審計方法，且需要在項目建設的各個階段進行審計，如在項目施工過程中，審計人員可以檢查項目審批手續是否完整、合理，施工過程是否合規，實時獲取審計資料而非依靠施工人員提供的相關數據資料，提高審計證據的真實性與準確性。對于項目資金的籌集和使用，審計人員可以函證銀行或者其他相關金融機構，也可以執行實質性分析程序判斷項目資金的籌集與使用是否合規。

五、結語

保障性安居工程作為改善民生的一項重要舉措，其績效評價對于監督和衡量政府部門工作效率效果十分重要。通過實施保障性安居工程績效審計，可以規范保障性安居工程項目建設和管理，從而推動政府績效審計的執行。本文借助經濟性、效率性、效果性、公平性及環境性5個一級指標和16個二級指標，分析保障性安居工程建設現狀及存在的問題，如未能合理分配審計資源、審計范圍不夠全面、審計分析不夠深入以及審計方法單一等，并針對具體問題提出相關改進性建議，確保保障性安居工程能真正做到改善民生。

（作者單位：池州市九華國有資產運營有限公司）