管理會計為企業經營創造價值的問題及對策

王鈉鑰

管理會計是為企業內部經營管理提供決策信息的支撐系統，為企業創收、發展和邁向現代化提供了重要的技術理論支撐。然而，管理會計體系、制度在企業早期發展中的作用雖不可忽視，但就當前的發展，原有的管理會計理念已難以適應企業的發展，暴露出管理會計理念遲滯、理論與實務不符、情境化特征的內在關系處理不當等問題，嚴重阻礙了管理會計為企業經營創造價值作用的發揮。本文立足于管理會計的概念、基本構架和情景化特點，分析管理會計在為企業經營創造價值過程中不利局面形成的根本原因，從而探討管理會計與企業發展的融合發展之對策。

一、引言

一直以來，西方國家的會計學者根植于不同管理會計理論的研究，并取得了顯著的成就。但盡管我國會計學科早已存在“管理會計”元素，但通常認為“管理會計”的真正引入是在20世紀70年代，經吸納、融通形成了一門獨立的課程體系。但管理會計始終沒有完全擺脫“唐僧取經”式的理論研究積極推演源于西方的作業成本法（Activity-based Costing，ABC）、作業管理（Activity-based Management，ABM）和平衡計分卡（Balanced Scorecard，BSC）等管理會計理念，這也是導致企業價值增值過程中管理會計應用瓶頸出現的根本原因。為繼續發揮管理會計在企業經營增值中的作用，對管理會計理論和實踐應用展開詳細的研究和探討。

二、管理會計為企業經營創造價值的問題

管理會計在為企業經濟創造價值的管理過程中，無論從管理會計的理論內容還是研究方法亦或現實應用都存在或大或小的問題。文章在論述管理會計為企業經營創造價值的問題時，將其歸結為三點，一管理會計理念的遲滯;二理論與實務的不符，脫離了客觀現實環境;三管理會計情境化特征內在關聯處理不當。

（一）企業經營中管理會計理念遲滯引致的發展瓶頸、增值減緩

我國管理會計體系從引入、創建、發展到趨于成熟，僅僅走過了短短五十余載，無論是從理論內容，還是從研究方法，都是取經式的模仿和搬運西方的管理會計，沒有深刻認識和把握管理會計的內核和現實應用性。這種搬運式理論體系沒有隨著中國經濟的深化而有所延展，以至于企業經營中會計的管理理念逐步滯后于中國企業的現實。眾多的文獻資料和學者指出：隨著新時代的到來和經濟的可持續化發展，財富類型、財富規模與以往相比具有了多樣性、集聚化特點，對作為財富計量手段會計的管理依賴性加強。但約翰遜、卡普蘭曾指出：管理會計的發展在相當一段時間內一直滯后于時代。細細分析管理會計的滯后性，就會發現，管理會計落后于時代不僅體現在管理方法、管理技術層面，在管理會計人才的知識和能力結構中也體現出了與時代的不適用性。從歷史的角度出發，管理會計的技術方法乃至有效性實踐效果是泰羅科學管理和企業經營管理的基礎保障和發展動力。時至今日，社會發出了管理會計滯后的時代驚呼，理論與實踐的相關性消失，由之前大力倡導的先行官轉變成了小尾巴。這一問題的出現是與管理會計人員的知識水平和能力結構有無法擺脫關系的。企業經營發展中增值減緩，表面看是管理會計技術、方法的遲滯，實質上是管理會計人才的喪失、管理會計人員對企業、市場實踐發展中內在需求感悟能力的喪失和匱乏?；跁r代發展和企業特征尋求管理會計的創新發展和管理會計人才的知識和能力重塑，以成為會計學界、企業發展中亟待解決的問題。

縱觀企業的整個發展過程，管理會計的滯后與社會的信息化發展緊密相關。信息元素在管理會計中的應用節奏與企業的現代化發展不相順應。現代化的企業發展對管理會計提出了一系列的要求，從職能轉變到人員需求，再到信息供應等，管理會計都面臨著一定的滯后性障礙。

（二）企業經營中管理會計理論與實務的不符

管理會計知識與管理會計實踐是兩個不同語境下的話題。管理會計知識是管理會計的頂層設計，具有純粹性和理論性;管理會計實踐，就企業而言是選擇何種知識用于何種領域的具體化實踐。兩者雖不同屬于同一領域，卻具有緊密的相關性。管理會計理論與實務的不符的問題在新時代企業經濟持續發展的背景下逐漸的顯現了出來。在國內著名學者胡玉明對管理會計的相關論述中指出：我國在管理會計方面始終沒有擺脫掉起初的“唐僧取經式”的理論研究模式，連同他自己也加入到了西方有關管理會計的作業成本法、作業管理和平衡記分卡理論的研究之中。沒有意識到一個理論兩種國情的客觀現實，出現管理會計理論與我國實踐嚴重脫節，無法指導或解決我國企業中管理會計的具體實踐。在其后的研究中，他指出研究本土化、本土化與國家化相融通的觀點，道出了我國管理會計理論與實踐不相順應的癥結。其實對于管理理論與實務不符的詬病問題，在著名學者余緒纓的相關理論研究中就早有體現，極具前瞻性。他在探討管理會計“洋為中用”問題時，就提出了用過程中所需注意的兩種傾向，簡單的說就是徹底否定、徹底肯定，正確的做法是辯證對待，適國情而用、有所發展。其后創建的管理會計引用十六字法則“以我為主、博采眾長、融合提煉、自成一家”。在其理論原則中透露出我國管理會計發展的未來走向。但現實卻事與愿違，并未按其極具前瞻性和時代洞察力的理論走。

（三）管理會計情境化特征的內在關系處理不當

基于現代企業制度和金融市場的共生互動性，會計學科具有了同源分流的特點，簡言之，會計被分為財務會計和管理會計。兩者的側重點不同，財務會計因融資而產生與金融市場相關聯，管理會計因管理而產生與現代企業制度相關聯。在胡玉明的相關論述中，基于服務對象的差異把財務會計生動的比作自助餐，參與者各取所需，把管理會計比作點餐，講求因人而異。體現出了管理會計的情境性特點。在企業經營中增值問題的出現，就在于管理會計情景化特征的內在關系處理不當。管理會計與財務會計顯著的不同在于其具有四位維度（技術（Technical）、組織（Organizational）、行為（Behavioral）和情景（Contextual））。理論界把組織、行為、情景維度稱之為管理會計的管理情景。何為管理情景？通俗地將就是本土性、社會性和道義性。對于制度、文化背景具有一定的折射、映襯作用。技術維度服務于管理情景，按其本質規律來講，管理會計的應用應基于中國國情，像胡玉明在文章中所講的“懂中國國情、察中國政情、明中國民情、通中國人情”，培植中國管理會計的土壤。然而，在企業的管理會計現實應用中，不僅沒有處理好其四個維度的關系，管理會計人員還被邊緣化，相應的管理會計規范和制度保障缺乏，從而導致管理會計在企業經營利益創造中出現問題，效能無法有效發揮。

三、管理會計為企業經營創造價值的對策

經濟建設新常態下，中國財政部順勢而為提出《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，建構中國管理會計的自身體系，吹響了中國管理會計理論與實物、客觀環境、微觀宏觀現實相切合的自身重塑的進軍號角。企業價值的經營創造應基于指導意見，總結先前經驗和教訓，創建企業發展的美好未來。

（一）重視管理會計、轉變管理觀念

在中國，管理會計歷經了質疑、否定、爭論的一路坎坷，所謂是命途多舛。在財政部《指導意見》提出后，管理會計迎來了熱議的春天。余緒纓先生生前就曾指出“現代管理會計是一門有助于提高經濟效益的學科”并旗幟鮮明地認為管理會計“日趨完備的理論和方法體系是現代化企業全面提高生產經營效益的銳利武器?！毙聲r代，我國處在新的歷史方位，經濟發展步入新常態，經濟由高速增長轉變為高質量發展，速度有所放緩。新時期，企業經營管理講求的是“精細化管理”“提質增效”和“節能降耗”，經實踐證明，管理會計是中國企業現代化管理中的重要工具、有力武器。企業應在經營管理中提升對管理會計的重視度，轉變管理理念，用管理會計的理念經營管理企業的各個環節。

管理會計觀念的轉變側重面在于企業高層領導和會計從業人員。管理會計與財務會計有本質的區別，管理會計是一種軟性的服務手段，服務于企業高層領導。因其非強制性特點，企業對管理會計的應用取決于企業的內在需求和意愿。財政部雖制定出了相關性指導意見，但對企業而言，只是一種外部的政策驅動。觀念的轉變應從企業高層領導者開始，企業高層領導具有絕對的決策權，管理會計的信息支持服務于高層領導，應用基于高層領導的意愿和需要，只有轉變高層領導的觀念，使其真正認識到管理會計在創造價值和企業持續發展中的作用，認同和運用管理會計，否則單純的談論管理會計就會流于形式。其次是轉變會計從業人員的思想觀念。管理會計與財務會計有本質的不同，管理會計從業人員基于思維的慣性，運用財務會計的思維處理管理會計的問題，是不現實的。管理會計從業人員應具備權變思想，不能固守思想不做變通，應學會基于現實做出相應的管理策略變化。

（二）推進企業財務的轉型

企業財務的轉型分為兩個部分，一是企業會計從業人員的轉型，二是財務職能轉型。企業會計從業人員的轉型是從常規的財務會計工作向事前預測和事后統籌的信息提供的轉變。更多體現的是如何用會計的層面，隨著大數據、信息化時代的到來，一般性的記賬、算賬、報賬工作智能化的機器即可處理，而對于查賬和用賬等具有個性化操作需要獨特的判斷和智慧。故而，企業會計從業人員的轉型才是企業發展的必由之路。

其次，財務職能轉型，21世紀企業注重的是經濟的高質量穩健性發展，財務職能應從原先的“核算”向資源配置和可持續發展的價值型財務轉變，最終轉向輔助決策和戰略決策制定的決策型財務。

（三）探索具有中國特色的管理會計體系

以企業經營創造價值的問題出發，基于管理會計的滯后性、理論與實務的脫節，探索和構建具有中國特色的管理會計體系。講好中國情境，實現管理會計的本土化和現實化。轉變那種“唐僧取經式”的理論學習的取經模式，走原創性研究的造經之路。樹立立足本土，著眼世界的雙重眼光，實現中國管理會計的高水平研究，同時融入世界知識主流。

四、結語

綜上所述，基于管理會計發展模式的影響，其在企業經營創造價值中的問題是多重的，既有歷史性問題，也有現實性問題，對此，應從企業內部和外部兩個維度來改善先前不利的局面。

（作者單位：云南優創商業運營管理有限公司）