創新審計結果應用 提升工程管理水平

[摘要]五凌電力有限公司秉承向管理要效益，積極探索審計監督管理新方法，逐步形成了獨具特色、務實高效的審計體系，形成了從“要我防范風險”向“我要防范風險”的轉變。五凌電力工程審計在工程建設管理中的良好實踐，具有一定的啟示和示范作用，本文重點介紹公司工程項目全過程審計的內容、方法、成果應用、以及取得的成效，希望對工程審計探索階段的單位起到拋磚引玉的作用。

[關鍵詞]內部審計? ? 結果運用? ? 工程管理? ? 專項審計

經過多年實踐，五凌電力有限公司（以下簡稱公司）審計工作逐步實現了從“查錯糾弊”到“監督咨詢服務”及“管理審計”的轉變和提升，在工程建設全過程中創建了獨具特色的審計體系和方法，運用科學的制度體系和信息化手段，將工程審計貫穿于項目前期管理、工程建設、竣工決算及項目投資后評價的全過程，實現了審計監督全覆蓋、咨詢服務全方位、審計結果應用全落地。在公司范圍內形成了“審計無禁區”“獨立公正”“服務大局”“聯動聯防”“全員審計”的審計文化，有效促進了公司工程項目管理水平和隊伍素質的全面提升。

一、工程項目全過程審計的內容

公司工程審計貫穿于項目前期管理到項目投資后評價的全過程，具體可分為建設項目在線審計、專項審計、竣工結算審計、竣工決算審計及項目投資后評價等。

（一）建設項目在線審計

建設項目在線審計是公司基于企業自身管理現狀，全面實現審計全覆蓋和項目建設管理前、后臺有效協同的創新性審計方式。主要包括五個方面：一是建設項目前期可研立項、初步設計、投資決策、開工備案、合作項目EPC合同等關鍵前期管理環節的審計。二是合同項目立項審計，立項預（估）算審查。三是項目招標計劃、招標文件、詢價和競爭性談判文件審查審計，項目詢價、競爭性談判評審過程監督與審計。四是合同談判過程監督與審計，合同簽訂審查審計。五是合同竣工結算審計。

（二）專項審計

公司工程項目專項審計涵蓋公司基建項目、生產檢修技改項目、科技信息化與扶貧項目等綜合性項目及下屬分子公司經營管理審計。主要包括三個方面：一是基建項目專項審計，即對項目“四控制”（安全、質量、進度、造價）、“兩管理”（合同管理、信息管理）和“一協調”（對外關系協調）開展全方位審計，同時對設計單位和監理單位的管理進行延伸審計;重點突出對建設項目設計管理、合同管理、竣工結算、監理管理等關鍵環節的審計。二是生產檢修技改項目專項審計和科技信息化與扶貧等綜合性項目專項審計，即重點對項目前期可研立項、項目委托、項目實施過程、項目結算、成本列支的合法合規性進行審計，對項目實施的效益性進行審計調查。三是下屬分子公司經營管理審計，即對下屬檢修、技改、后勤服務、科技開發等專業分子公司經營管理（特別是工程項目）進行全面審計調查和分析診斷。

（三）竣工結算審計

對合同執行過程中發生重大變化變更，實際執行價格較原合同價格變化較多的主要合同組織開展專項竣工結算審計，審計內容覆蓋項目開工至完工全過程，覆蓋合同全部內容和環節，對竣工結算所涉及的“量”“價”全方位把關，切實做到細、準、嚴，確保竣工結算合法合規。

（四）竣工決算審計

根據國家及行業相關規定，此項審計主要委托有資質的中介機構開展。主要對建設項目管理情況、資金運用情況、建設總成本情況、資產轉固情況等開展全面清理和審計，把好項目投資控制的最后一關。

（五）投資項目后評價

根據集團公司相關規定，此項工作主要委托有資質的中介機構開展。主要對已投產投資項目的前期、建設管理及運營效益情況進行分析、評估、提供改進建議，后評價工作范圍涵蓋項目從前期合作（并購）到開工、建設、投產、竣工驗收至生產運營全過程。

二、工程項目全過程審計的方法

（一）健全保障體系，提升全過程審計效能

1.組織機制保障。一是建立健全審計直接向董事會、經營班子負責和定期或不定期向董事會、經營班子、審計委員會、職代會報告的機制，重大工程事項審計采用單獨出具審計意見的工作方法，有效保障了審計工作的獨立性和專業性。二是建立聯防、聯動、聯審機制，提高發現問題、解決問題、防控風險、違規追責的效率與效果，有效發揮“監督合力”作用。三是構建閉環管理和后評價工作機制，通過問題清單及整改銷號閉環管理，全面落實審計事項的跟蹤閉環整改;四是對于同級、重要及揭示問題較多或較大的審計項目，及時進行專項后評估，全面評價項目建設管理水平及投資效益。

2.制度標準保障。一是建立健全了公司立體審計聯動體系和內部審計監督制度標準，公司系統風險內控體系日趨完善，落實了長效運行機制并實現良性運轉。二是將成果應用嵌入流程管理，修訂完善了《工程項目審計管理辦法》《審計結果運用管理辦法》等制度及相關管理流程及標準，規范了工程項目從前期投資立項到投資后評價全過程審計工作內容、方法和程序。三是將結果應用編進標準體系，整合提煉優秀審計項目和管理經驗，編寫了《工程審計標準手冊》和《工程審計典型案例》，為公司進一步加強風險防控工作提供了對照標準。高效系統的保障機制體系有效推動了公司內審工作的科學化、專業化、規范化、標準化，滿足了國資委、審計署、集團公司監管監督要求。

3.信息化保障。建立工程項目全過程在線審計平臺，實現工程審計信息化。工程項目前期投資決策、立項、招投標、合同談判、合同簽訂及結算、財務決算、供應商管理等相關審計業務均嵌入到ERP系統、協同平臺、合規體系、法務系統、集采系統、風險預警系統等平臺中，實現工程審計有效融入工程管理各個系統和環節中，達到審計“全覆蓋”。

4.審計業務的全面信息化。一是提高了經營管理人員工作效率，減少了反復工作量。因為所有信息在平臺上一目了然，全面顯示問題、風險、審計意見、領導批示以及反饋等，工程管理、經營管理人員隨時能取到數據并獲取所有信息。二是提高了審計人員工作效率，為有限的審計力量減負。公司工程審計人員僅有2人，年平均處理在線審計業務1000項以上，發現風險超百條，提出在線審計建議300條以上。

（二）做實在線審計，強化全過程審計監督與服務

1.強化審計監督職能。按照公司工程管控一體化要求，堅持“事前審計、事中審計和事后審計”相結合，充分利用信息平臺，對項目投資決策及項目管理的重要關鍵環節實施全過程在線審計，及時發現、揭示問題和風險，及時提出改進意見及建議。對于重大事項，通過“面對面在線審計”，對可能出現的問題、風險全面揭示，嚴格做到審計要求的“四不放過”原則，即問題原因不查明不放過、整改措施不落實不放過、規章制度不健全不放過、問題責任人沒受到教育不放過，起到了風險防控“閘口”的良好作用?！伴l口”主要體現在：在ERP、協同平臺、合規體系、法務系統、集采系統、風險預警信息系統等系統流程中全面線上監督，監督審查工程項目從開工、投資決策、合同立項、合同簽訂、合同結算、財務決算到最終投資項目后評價的全過程業務流程中的合規性;全面揭示各項業務流程處理過程中可能出現的問題或風險，及時與相關業務經辦人員交流溝通，建議采取有效合規措施預先規避和控制;對重要問題提出審計意見以及合理的防控防范措施，為項目順利實施增強抗風險能力。

2.強化審計咨詢服務職能。利用信息系統平臺強化審計咨詢服務雙向交流。事前審計人員主動與項目管理人員交流，宣講法規制度，提醒風險防控關鍵點，促進風險早預控;事中積極參與，協同處理項目實施中的難點和問題，挖掘問題根源，提出改進措施;事后督查督辦，跟蹤問題整改落實，及時消除隱患。通過不斷浸潤，項目管理人員逐漸養成了在工作過程中與審計部門溝通和咨詢的習慣，工程審計起到了咨詢服務“窗口”的良好作用?！按翱凇敝饕w現在：通過多年審計工作實踐，公司已建立了良好的雙向交流機制，有效實現了過程審計服務和業務管理的協同。一方面審計人員充分利用接觸領域較廣、接觸問題和風險較多的優勢，對發現的問題主動耐心地與項目管理人員進行交流溝通，多提醒，多警示，多宣講政策、法規和制度，提示關注風險關鍵節點和警示防控重點，有效提升業務單位和管理人員風險防控意識，促進風險早預控、問題隱患早消除。另一方面項目管理人員在開展工作時遇到把握不準、有疑慮的事項，應事先向審計部門溝通和咨詢，獲取有效的防范措施，使積累的審計結果在日常工作中得到有效運用。

（三）做精專項審計，促進項目管理水平提升

1.開展重點環節專項審計。針對工程項目建設的關鍵領域、高風險業務開展專項審計。重點關注項目前期、設計、監理及項目管理等重要環節，通過專題診斷與評價等方式，深挖工程項目管理過程中存在的問題和風險，針對普遍性問題和管理漏洞，要求職能部門從體系制度上進一步完善，從根本上杜絕問題重復發生;為提高問題整改落實效力，將審計發現的問題在全公司范圍內發布，督促相關單位自查整改落地實施。

2.開展重點領域對標審計。緊盯重點領域分區塊、分專業開展對標式專項審計。根據水電、風電、光伏的特點，突破單點、局部審計限制，實現點、面兩手抓，從工程、財務、經營管理不同視角有效管控協同，對同類建設項目實行對標式審計，系統評價項目管理亮點經驗及存在的不足，取長補短，促進公司同類項目管理水平整體提升。專項審計主要針對公司經營管理中的關鍵領域和重點環節，通過專項審計發現的問題、風險以及提出的建設性審計建議，解決關鍵領域、重要環節中的重點、難點及共性問題，達到全面防控風險的目的，實現“審計評價一項業務，規范優化一個領域”。如針對新能源項目特點、投資合作并購項目可能存在的風險，開展新能源合作開發項目管理專項審計，提出了“加大合作項目甄選”等多條審計建議，促進制定了“深前期、嚴開工、精建設”新能源項目建設管控措施;針對監理履職不到位等情況開展了監理管理專項審計，督促發揮業主的主導作用，協調各方切實履職，促進制定了《監理工作考核評價實施細則》;針對合同執行難點及存在的問題，開展基建工程合同管理專項審計，促進進一步完善了6類招標文件范本;開展新能源項目建設管理專項審計，促進制定了升壓站等項目的標準化模塊設計及《項目經理考核細則》。

（四）做深結算審計，把好投資控制關

1.結算審計全覆蓋。在工程結算體系中，所有合同竣工結算均須審計審核，實現竣工結算審計全覆蓋和全額審計，把好工程項目投資控制最后一道關。遇重大或爭議較大的合同審計部門需組織工程、財務、法律等相關部門協同審計，整合優勢、協同監管，合理合法處理合同問題，確保高效監管和投資控制。

2.審計確保細、準、嚴。采取多種措施，深入全面投資監督管理，確保結算審計工作精細、過程嚴格、成果精準。充分利用過程審計結果，實現竣工結算審計與過程審計有機融合，對合同履約情況全面分析評價、全面細致審查，充分論證結算依據、設計變更、計量計價、索賠等的符合性、真實性、準確性，確保結算金額準確、依據合規。堅持“以事實為依據，以合同為準繩”的原則，切實做好合同結算審計和財務竣工決算審計，嚴把投資控制最后一道關。如處理索賠爭議，主要從以下幾個方面著手：一是細查圖紙、變更、簽證、會議紀要、施工日志等資料，甄別索賠事項的合理合規性。二是依照設計圖紙、工程變更及簽證資料，對照設計及計量規范詳細審核，準確核算隱蔽工程量，嚴格按照工程量計量規則計量計價。三是確立精準計價原則。非政策性調整引起的價格變動不予計算;新增項目嚴格按合同條款計價;實行三級復核制，確保計算準確。

（五）創新性開展聯合審計，提高審計監督效益

1.強調專業性，精準調配資源。如何根據審計項目涉及工程、生產、采購、合同、財務、法務等不同領域的特點，高效完成跨領域跨專業的綜合性審計目標，這對審計提出了更高的挑戰。公司創新性聯合相關領域的專家開展聯合審計，秉承“專業的事情專業的人做”的理念，精準調配所屬單位相關領域的專家組成審計小組，為優質完成審計項目做好資源配置。

2.精確制訂方案，提高效率。緊緊圍繞審計目標，充分發揮審計小組專家的優勢，制訂科學合理的審計工作方案，既便于被審計單位短時間內資料準備和高效配合，又可精準深挖問題的根源和本質，還能針對問題提出專業科學的審計建議和整改措施。

3.促進協同成長，提高審計活力。聯合審計的過程，就是各領域專家以審計視角進行學習整理歸納的過程，一是逐步培養能打硬仗的相對穩定的審計團隊;二是探索積累經驗，為后期審計項目樹立標桿;三是促進項目單位提高審計意識和解決問題的水平;四是帶動各業務領域自我建設，促進審計監督力量橫向到邊、縱向到底，切實提升審計價值和活力，實現審計一個項目，培養一個團隊，強化一個領域。如項目竣工驗收完成后，組織竣工決算聯合會議，根據專業需要，邀請設計、監理、工程管理、采購、合同、財務、法務等相關人員參加會議。設計人員審查設計變更資料及工程量，闡述變更的必要性，有效核算設計范圍內的工作量。監理人員全面審查工程量及造價，協調各施工方之間的銜接事項，并對施工方的索賠事項提出建議，有效協調減少各參建方之間的摩擦，提高工作效率。工程管理人員和合同管理人員各自闡述體現自我利益自我價值的意見，經過面對面溝通與核對，無論建設方還是施工方，對自身完成的工作量和所創造的價值逐步明顯，針對性目的性更強。業主做到了“量、價”心中有數，各施工方明確合同結算只能實事求是，投機與爭吵在這里站不住腳跟。業主財務人員核對已支付價款，必要時說清楚稅票問題及稅率計算等事項，一次性培訓到位。法務人員對索賠事項與反索賠事項是否合法合規提出具體意見。由業主方總體核算審查，審計最后審核把關，做到全面監督、依法依規、精準核算、效率效益雙贏。全公司所有合同竣工結算的金額均由審計審定后才能辦理結算，主要合同及變更超合同金額5%以上的結算，須出具審計意見書，并經“三重一大”決策程序確定。

（六）融合“大監督”體系，提升審計監督合力

建立審計部與其他監督、業務部門聯動機制，對同一重要事項實行協同作業，日常審計監督業務過程中實行資源共享、信息互通、優勢互補，充分發揮“1+1>2”的作用，不斷增強審計監督合力。一是實現審計與巡察的協同管理和優勢互補。利用巡察的威懾力和問題整改的剛性要求，開展后續深入審計調查，促進問題和風險得到進一步揭示，更有利于整改落實到位。二是與法律、監督、巡視巡查等相關監督部門高度融合，充分利用審計、督查結果，依法履行監督、服務職責，延伸督查督辦，酌情開展專項審計調查，挖掘出更深層次的問題與風險，保障項目全過程管理無重大風險。

三、工程項目全過程審計結果運用的舉措

（一）形成激勵約束機制，促進審計結果有效落地

為提高審計結果運用，依據公司審計績效考評和責任追究機制，將全過程審計結果落地實施及運用情況與各單位年度績效直接掛鉤，并進行責任追究，促進各部門、各單位主動運用審計結果，保障公司工程建設項目投資安全和管理安全，在集團內樹立建設項目管理標桿。

（二）注重結果轉化與運用，全面發揮內審結果價值

一是形成雙向交流機制和推動結果預控實效。在線審計平臺搭建了監督管理機構與各項目單位之間雙向交流溝通的橋梁，使審計和監管均可深入工程項目全流程節點風險預控，及時進行風險辨識、評估及管理，及時做好解釋、提示工作，共同挖根究源、立行立改，實現問題風險早發現、早規避、早控制，強化了審計結果的預控運用實效。二是開展亮點推廣和問題共同整改。對于內外部審計揭示的問題和風險，結合各單位在工程建設管理等方面亮點與特色，定期進行匯總、分析和提煉，在公司內網發布，要求對照自查，“有則改之、無則加勉”，做到相互取長補短和良好管理實踐共享，實現“一家經驗、大家借鑒，一家問題、多家整改”，確保結果得到全面運用。三是建立問題清單和分層管理。結合工程項目審計關注重點及審計結果，按照“四不放過”原則，系統性分析提煉審計問題，深層次研究發生問題的原因，挖掘共性問題，發現個性問題，形成審計問題清單，實行銷號管理。對照問題清單分層、逐一整改，局部問題由所涉及單位限期整改，將發現的面上問題由職能部門提出整改意見，重大問題提交黨委會、班子會研究決定，組織統一整改，有效監督結果落地實施。四是實現審計結果“一果多用”和“共享共用”。在“大監督”合力監管過程中，各相關部門將工程項目全過程審計結果作為其工作的重要基礎，采取“一果多用”和“共享共用”模式，實行紀檢監察巡視巡查和審計資源共享、結果共用、信息互通、集體發力，確保審計結果得到全面和徹底運用。

（三）提高工程建設管理透明度，有力推動違規責任追究

“全過程審計”實現了工程項目建設審計全覆蓋、監督管理全過程，在全公司范圍內形成了“上審下、下評上”的審計格局。通過在線審計、專項審計、聯審聯防、跟蹤整改、通報警示、信息共享、大數據分析等方法，提高了工程建設管理透明度，精準發現違規問題，及時糾錯追責，有力推動違規責任追究管理，保障企業合規經營健康發展。

（四）加大審計結果運用宣貫與培訓力度，提高“全員審計”意識

積極利用公司年度工作會、審計委員會會議、月度例會、工程建設例會、各項專題會議等機會，對內外部審計關注的重點及歷次審計發現的主要問題進行通報和剖釋，逐步形成“全員審計”意識。開展審計制度標準、工程管理專業知識、風險內控專項培訓，并抓住各種專業培訓的機會進行宣貫，促進“全員審計”水平整體提升。

四、工程項目全過程審計結果運用的效果

（一）維護了工程項目投資經營安全

全過程審計實現了工程項目全過程風險防控，充分發揮了“健康體檢”和“免疫系統”的功能，促進公司規范經營和管理水平的提升，有力維護了公司投資安全。公司自成立以來，多次接受內外部審計與評價，從審計、評價和檢查的結果來看，沒有發現重大、原則性工程管理和投資問題。歷次外部審計審減額為零，有效控制了工程投資。

（二）營造了良好的內部審計環境

一是全過程審計機制體制的建設，得到了各級領導的高度重視和支持，保證了審計工作的高質量開展。二是全過程審計方法的創新與應用，鍛煉了審計隊伍，提升了自身素質，加強了隊伍建設，培養出一支業務精湛、配置科學和富有戰斗力的審計內控隊伍，為審計工作打下牢固的基礎。三是培育了良好的審計內控文化，堅持“審計無禁區”，實現從“要我防范風險”向“我要防范風險”的轉變，形成了人人都是審計員、人人都被審計的全員審計氛圍。

（三）促進了工程建設管理水平提升

公司審計不僅僅是公司高質量發展的“風險剎車器”，同時也是“發展助推器”和“管理提升機”。工程項目全過程審計監督咨詢服務職能的有效發揮，有力促進了公司工程建設管理，全面提升了工程建設管理隊伍素質，促進了各參建方履職履責，為公司的高質量健康發展打下堅實基礎。

（四）實現了工程審計增值服務

在發揮管理咨詢、經營衛士功能和履行工程審計職責時，通過糾正違規金額、提出增收節支管理建議和審減工程結算金額等途徑，實現審計增值服務，提升了審計工作價值。

（執筆：彭友華? 張友利? 石玉枝）