中藥飲片企業實施全面預算管理的難點及對策探討

信召洋

（天津中新藥業集團股份有限公司，天津 300193）

全面預算管理是為數不多能夠將若干個不同組織的關鍵問題集中在一個體系下進行管理控制的方法之一。全面預算的起點是戰略目標，目的是提高投資回報率，通過編制和執行過程管理對企業有限資源進行高效優化，向能夠提升企業運營效率、增加經濟效益的業務模塊精確分配，從而實現企業資源的優化配置，提高投入產出比，增加企業效益。

一、全面預算管理在中藥飲片企業實施的重要性

1.有助于達成企業的戰略目標

預算是一門管理科學，更是一門管理藝術。全面預算管理需要堅持長、短期戰略為主線，不能脫離戰略目標。有靈魂的預算是由戰略作為指引，將企業資源優化配置，監控業務的運行過程，向長期戰略目標推進落地，提升企業的核心競爭力和企業價值。

2.有助于提高企業的運營效率

全面預算管理將企業戰略具體化和數字化，它的作用絕不僅僅是控制成本費用。它可以通過精細化管理挖掘企業隱形成本，由靜態管理轉變為動態管理，通過各模塊流程的優化對企業資源進行合理配置與整合，真正達到全面有效地降低企業營運成本、提高運營效率的目的。

3.有助于提高精細化財務管理水平和風險應對能力

企業要想保持競爭力，提高財務管理水平，離不開全面預算管理。企業需要讓各級員工了解公司長、短期戰略目標，結合自身工作內容，各部門加強協作，打通信息壁壘，通過自上而下、自下而上和上下結合的預算編制手段制定預算草案，通過預算匯報體系將企業未知的機會與風險反饋至決策層，動態修正戰略，提升企業風險應對能力。

二、中藥飲片企業實施全面預算管理的難點

1.未將全面預算與企業戰略結合，過于追求短期戰略目標

戰略為全面預算指引方向，全面預算為戰略分解落地。目前，中藥飲片企業在編制預算時由于籌備不足、信息不對稱、部門間缺乏協調等原因對企業長期戰略目標沒有了解把握透徹，過于集中在短期戰略目標。盡管能夠獲得一定的短期收益，但是以侵害企業長遠發展利益為代價，短期指標與長期戰略背道而馳，各期預算指標的關聯性不大，不能科學合理地將戰略分解落地，阻礙了企業持續健康穩定發展。

2.人員觀念落后，對全面預算管理認識存在偏差，執行效果低于預期

改革開放四十余年，至今尚未完全解除計劃經濟對人民思想的影響，尤其在國有企業中，員工素質普遍偏低，觀念落后，不能正確認識全面預算，思想上不重視，認為全面預算只不過是財務人員編制的數字游戲，自下而上傳遞信息時不做深究，不能與企業戰略目標相協調，自上而下傳遞信息時消極應對，不能有效執行。

3.預算松弛使全面預算管理流于形式，不利于企業長期發展

在實施全面預算管理時，有時會出現松懈、管理空白期，預算責任部門更多從自身利益出發，故意壓低收入并提高成本費用，以獲得預算目標與理論最優目標的最大緩沖區，進而能輕易完成個人考核指標任務。受客觀條件和傳統預算編制思路影響，企業為了簡化流程，節約時間和成本一般選擇增量預算作為預算編制方法，即以基期相關業務活動和數據為基礎，結合預期業務發展水平和影響成本費用因素做出調整。但該方法默認基期事項均為合理，這種假設就造成對預算考慮不細致，準確性不夠，導致預算逐年膨脹和預算松弛，預算偏差較大。

4.預算執行力不足，缺乏有效考核機制

目前，重編制、輕執行是中藥飲片企業全面預算管理普遍存在的問題。在缺乏預算監督的情況下，執行的隨意性很大，經常出現寅吃卯糧的情況。在預算執行分析環節，只比較預算完成值與預算目標值的比率，沒有將預算執行差異穿透業務實質進行定量分析，難以找出預算執行差異問題的根本原因，不能將預算執行與企業經營有機地聯系在一起。同時，企業缺少一套完善的、符合企業戰略短期目標與長期戰略規劃的預算執行績效考核機制，不能科學合理地給予相關人員獎勵與懲罰，容易打消員工參與全面預算的積極性，無法完成企業的預算目標。

三、推進中藥飲片企業實施全面預算管理的對策

1.加強對全面預算管理概念的正確理解

預算管理被大部分人定義為財務職能，甚至將全面預算管理稱為“財務預算”。事實上，全面預算管理的核心是全方位，能夠反映企業的一切經濟活動，包括經營、投資和籌資等各項活動以及人、財、物等各個方面和供、產、銷等各個環節。首先，全員都要參與到公司戰略中來，強化各部門的參與意識，將公司戰略分解成具體的預算指標，再進行科學合理的編制預算，樹立“戰略指引預算，預算引領經營”的觀念。其次，根據各部門的實際情況，在全公司范圍內利用線上和線下的方式對全員進行全面預算管理培訓，尤其以預算管理部門和財務部為重點培訓對象，建立各部門的全面預算管理意識，提高全公司全面預算管理知識儲備和技能水平。最后，初步確定實際預算目標時，主體由決策層董事會轉變為管理層和基層部門。公司管理層和基層部門通過加強了解國家宏觀經濟政策和中藥飲片行業發展風向標，結合各自部門當前經營情況和以往預算完成情況，綜合考慮企業長期戰略規劃，對預算目標的制定提出有建設性和可行性的意見和建議。

2.提高全面預算管理編制的合理性

企業開展各項業務活動是以科學合理的預算作為前提，編制合理的預算有助于預算效果的顯現。首先，要保證有充足的預算編制時間、明確預算工作時間進度，將戰略規劃、經營計劃、預算布置會、各部門上報預算初稿、預算初審、預算修改、預算匯報、預算上報董事會和預算批復等各個環節截止時間和工作進度以及需要特別備注事項列明，便于公司有條不紊地完成預算工作。其次，要設置一套統一的預算編制表格，根據預算編制流程按照經營預算、財務預算和專門決策預算劃分，設置財務科目和通俗解釋，便于填報和數據匯總分析，注明預算編制的控制點和責任人，將各項預算審核明確到人。最后，要設置預算管理組織，各司其職，體現企業各層級之間的權力制衡，在預算管理組織中決策機構、組織機構、編制單元、執行單元能各自發揮作用。

預算管理，關鍵在于控制。企業通過制定詳細的全面預算管理制度，可以對各項預算的流程和限額進行有效控制。以經營預算為例，主要編制銷售、生產和采購預算。企業編制銷售預算時，結合長、短期戰略中銷售增長率和市場占有率目標，綜合考慮銷售渠道、客商屬性、銷售數量、預算單價和銷售費用（既要考慮銷售折讓，也要考慮產品和市場費用）等因素進行編制。在編制生產預算時，充分考慮成品期初庫存和期末安全庫存、預計銷售數量和各品種生產預計工時進行編制。在編制采購預算時，充分調研原料市場行情價格走勢、季節性采購因素并考慮原料的期初庫存、期末安全庫存和生產預計領用量進行編制。

在編制方法上，企業應該采用彈性預算的編制方法，并且及時對預算差異進行分析調整，以便能夠迅速對市場的變化做出反應。中藥飲片行業對上游原材料價格行情非常敏感，在經營過程中可能會出現預算外事項，比如飲片原料行情價格趨勢走高，對于原料的采購政策和儲備量會進行調整，從而涉及預算變更等。這些突發狀況會導致企業的資金計劃與預算要求不一致，但是為了企業運營和發展有序，企業應采取彈性動態的預算管理模式，遇到突發情況時能夠及時調整應對。

3.提高全面預算管理的執行力度

企業通過監控預算執行情況和監督預算執行差異分析可以有效提升預算執行效率并提高全面預算管理的執行力度。企業應定期組織預算執行分析會議，業務部門提供宏觀政策變化、微觀市場反饋、技術變化等業務數據，財務部門通過對數據采用同期比較、環比比較和因素分析等方法，從定性和定量兩個方面提供預算執行的財務數據結果和發現的問題，由業務部門逐條客觀地分析產生的原因，提出解決措施或者方案，以供企業決策層研究決定。通過預算執行差異分析落實責任，有針對性地找到預算和實際執行差異原因并及時妥善解決，確保預算仍按照預定軌道執行。

4.完善全面預算考核機制

通過科學考核和獎罰分明可以使全面預算管理有效落地，預算成功的關鍵在于機制。為確保預算的激勵約束作用和工作有效開展，中藥飲片企業要結合自身實際情況建立一套與戰略目標相符的預算考核評價指標。比如，預算機制規定銷售部門完成銷售收入預算目標配比既定額度的成本費用，當實際完成銷售收入預算目標時耗費低于既定額度的成本費用或者耗費既定額度的成本費用創造出高于預算目標銷售收入時，應對銷售部門在達標獎勵的基礎上給予額外超產獎勵，反之則應給予相應處罰。在一個好的機制下，業務部門會在自身利益的驅動下做好成本費用控制。與企業實際情況相匹配的考核原則和方式同樣非常重要，管理層可以按照年度考核，中層和一般員工可以按照月度考核，采用獎勵為主，扣罰為輔的原則，將個人績效和整體績效統一，提高全面預算執行效率并調動工作積極性，讓員工參與到預算管理中來，提升企業全面預算管理水平。

四、結語

中藥飲片產業是中藥行業的重要組成部分，起到承上啟下的關鍵作用，也是我國的戰略性產業。因此，中藥飲片企業需要進一步提高對全面預算管理的認知，提升全員參與感，針對預算管理中發現的難點和不足，及時制定科學合理的解決方案，不斷學習優秀經驗，取其精華，去其糟粕，促進中藥飲片企業的長遠發展。