工業企業稅務管理及籌劃策略探究

張仙娟

（浙江鑫垚工貿有限公司，浙江 金華 321000）

隨著供給側結構性改革的推進，從2016年5月1日起，我國全面落實“營改增”政策，原本征收的營業稅退出歷史的舞臺，企業的服務、產品等增加值全部按照增值稅相關規定進行征收。與以往相比，“營改增”解決了重復征稅的問題，同時完善了增值稅進項抵扣鏈條，有利于企業稅負的降低。據不完全統計，實施“營改增”后，絕大部分企業的稅負都有所下降，但具體節稅效益還要看各企業稅務籌劃的水準。

一、“營改增”對工業企業經營帶來的影響

工業企業在當前的經營管理中，也享受著國家減稅降費的紅利。從國家大力推進稅制改革的動機來看，實施“營改增”后，工業企業為盡可能多地利用稅收政策、擴大可節稅空間，其經營模式不斷優化，更加符合市場發展需求。比如，工業企業一般有多個生產或服務環節，涉及多項業務，在經營中由于資源有限，業務必然也有主副之分，可能各自對應的稅種、稅率等都有所不同，而以往按照營業稅征稅原則，若將企業的主副業分開，則企業前后的稅款抵扣鏈條就會中斷，抵扣不夠充分，且出現重復征稅的問題，企業應納稅額增加。而在“營改增”后，增值稅以生產或服務的增值額為計稅依據，工業企業可以按照需求將主副業務分離，此時增值稅抵扣鏈條并不會被中斷，企業也能更好地調整業務結構。從新稅收優惠政策來看，新興產業、技術研發等方面享受的優惠更多，工業企業自然也逐漸推進技術創新。但“營改增”后，由于稅制環境的大變樣，工業企業在經營管理中也面臨稅負增加、不合規等風險。具體來講，工業企業的成本一般包括原材料、設備、勞務成本、管理費用等，根據增值稅相關稅法，企業要想構建增值稅抵扣鏈條，則需要取得專門的增值稅發票。而在實踐經營中，原材料采購中難以取得發票的問題較為常見，抵扣率不高，且工業企業采購的多數設備，其攤銷時間較長，整體上增加了工業企業額外的經營成本，給企業帶來多繳稅的稅務風險。此外，由于“營改增”落實時間還較短，工業企業在稅務籌劃時難免存在老思路、舊模式，主觀或非主觀上違反了“營改增”后相關稅法要求，未繳足稅額，從而面臨補繳稅、繳納滯納金以及刑事處罰的稅務法律風險。

二、工業企業稅務籌劃思路分析

“營改增”后，企業常用稅務籌劃的手段包括節稅、避稅以及稅負轉嫁三種。對于工業企業而言，其基本的稅務籌劃思路和方法分為三種：第一，利用企業業務相關稅收優惠政策，享受減稅、免稅等優惠。第二，合理組織企業形式，如合理設立子公司、分公司、一人獨資企業等，合法規避部分稅種的征收。比如，最常見的利用一人獨資企業來進行投資，利用“符合條件的居民企業間，股息、紅利免征所得稅”政策，規避分紅時要繳納的所得稅。第三，稅負轉嫁。利用產品服務流轉，將企業承擔的稅負轉嫁給上游或下游企業，從而實現自身稅負降低的目的。從更為細化的角度來看，工業企業可用的稅務籌劃思路又分為以下幾種：

1.不予征收稅收籌劃

國家針對各行業的服務、經營等都規定了所需繳納的稅種，并要求按規定繳納稅額。但針對一些特殊的經營，國家稅法法律、政策有一些特殊規定，可以免征稅。工業企業可以考慮經營不予征收的業務、投資、理財等活動方案。

2.減免稅

減免稅主要是指利用國家現階段發布的稅收法律、稅收政策等，享受政策帶來的減稅優惠，或者免稅優惠，企業可以通過調整業務、組織形式等，使其符合國家規定的可以享受減免稅優惠的經營活動、投資活動等，從而達到降低企業稅負的目的。

3.稅率差異

首先，在“營改增”新政策下，不同行業享有不同的增值稅稅率。工業企業混合業務經營時，可以根據自身發展、經營實際等，選擇較低稅率的業務活動。其次，企業間稅率的差異還主要通過企業納稅人身份顯示，一般納稅人的增值稅稅點要高于小規模納稅人，而且一旦選擇一般納稅人，則不可以調整為小規模納稅人。在整體經營生命周期中，工業企業前期發展時可以選擇小規模納稅人，后面根據發展再進行調整?；蛘咴诜蛛x業務時，合理選擇分公司/子公司納稅人身份，以便更好地享受稅率差異帶來的優惠。

4.分割

多數工業企業經營范圍較廣，業務復雜，涉及多個領域，而不同業務，其所享受的稅收優惠、稅率等都有所不同。工業企業可以根據稅法、稅收政策等，將自身經營活動進行合理分割，使得不同稅負、稅種的計稅依據相分離，或者分解為不同納稅人、納稅對象，防止稅率的爬升，加大不同計稅依據扣除的額度，從而實現更多的節稅效果。

5.遞延納稅時間

從收支角度而言，交稅意味著企業一筆資金的支出，這筆支出在企業手里的時間越長，所帶來的收益越高。所以，如果工業企業可以在合理合法的基礎上，延后繳納當期稅額，則企業可以獲得延后時間內，這筆應納稅額帶來的時間價值。

在實際稅務籌劃中，工業企業可以結合實際，應用以上一個或多個方法來進行籌劃，最大化利用稅收優惠政策，獲得最大化的節稅收益。但在稅務籌劃中，由于企業籌劃時存在主觀判斷的影響，而且企業和稅務機關間對同一政策的理解可能有所差異，給企業帶來較大的稅務風險，或者企業自身對稅收政策應用達不到最大化等。因此，稅收企業在掌握稅務籌劃思路的基礎上，還應不斷提升自身稅務管理水平。

三、加強工業企業稅務管理的策略

1.培養稅務風險管理意識

缺乏稅務風險意識是企業內部各級人員不主動參與稅務管理、配合稅務工作的重要因素。企業的各業務部門和各職能部門中，多數沒有認識到其在稅務籌劃中的工作責任，片面地將稅務籌劃等同于財務工作，由財務部門負責即可，自己只需要關注部門績效、個人績效的達標就行，這種不正確的思想認知，導致企業稅務管理優化工作遲遲難取得突破性的進展。所以，工業企業應強化各級人員對稅務風險的重視，培養人員稅務風險意識，提高各部門人員對稅務管理、籌劃相關知識的了解，明確認識到稅務籌劃是一項全員參與的工作，在實際工作中，應主動配合稅務工作的開展，嚴格遵循相關制度規章，并主動規避稅務風險因素，避免人為導致的稅務籌劃失敗風險。

2.加強票證管理，完善相關管理制度

“營改增”后，企業收支中的各項票據是企業抵扣鏈條發揮作用的基礎，但目前我國企業普遍存在票據取得不合理、取得時間隨意、管理不當等情況，影響了實際抵扣額度。為此，工業企業首先應圍繞票證管理，優化和完善票證管理制度，針對企業各業務中費用支出情況，編制各類票證取得時間、取得格式等手冊，便于業務人員配合稅務工作。其次，應完善內部控制制度。通過對企業現有內部控制制度的梳理，結合實際問題，補充、優化以及細化內部控制制度，更好地規范企業涉稅業務活動的開展。

3.全面解讀政策，及時與稅務機關做好溝通

稅收優惠政策是企業納稅籌劃的主要依據，工業企業要想提高稅務管理水平，還應從基礎入手。首先，企業要組織企業財務人員或稅務人員學習稅法法律、稅收優惠政策等，全面解讀政策內容，從中篩選出適合企業應用的優惠政策，選擇合理的納稅籌劃方法，制定科學合理的納稅籌劃方案，保證前期籌劃的科學性。從這一過程來看，企業財務人員的能力水平很大程度上會影響到企業實際稅籌效率。為此，工業企業還要同步推進財務人員轉型，組織人員學習專業財稅知識，提高人員分析、管理方面的能力，促使企業財務人員從基礎核算轉向管理，參與企業決策經營，在重大事項、大型交易等活動中，從稅務、財務的角度提出建議，確保企業最終決策方針在符合企業發展戰略的基礎上，能夠實現最大的投入產出比，并能最大化地規避風險。其次，由于新經濟活動的管理辦法通常都不夠明晰，而且現行稅法中在政策適用范圍、對象上也存在一些模糊界定，而稅務機關享有自由裁量權，對涉稅事項進行自主判定等因素，稅務機關人員也會受到主觀意識的影響，人員能力、認識等方面的差異，使得不同稅務機關間、稅務機關和企業間針對同一涉稅事項可能有不同的理解，企業所制定的稅務籌劃可能符合部分稅務機關的要求，但也可能被部分稅務機關認定為不合規，要求進行納稅調整。所以，工業企業在實際工作中，還應注重和稅務機關的溝通，就相關政策、涉稅事項判定等提前進行了解。有條件時，還可以邀請稅務機關人員來公司開展講座，解答企業稅務籌劃中的疑惑，提高企業稅務籌劃的合理性和合法性。

4.推進稅務管理信息化

“營改增”后，不斷變動的稅收優惠政策、嚴格的稅務核查程序等，加重了企業財務人員的工作量，而企業又要求稅務籌劃效率，推進稅務管理信息化則顯得越發重要。工業企業一方面應引入先進的稅務管理系統，梳理稅務管理流程、程序等，將簡單卻重復的工作流程化、信息化，借助信息手段來處理數據，提高工作效率。另一方面，工業企業還需加大業財一體化建設，并將稅務管理系統和業務系統、ERP系統等相鏈接，實現企業業務數據、財務數據等實時共享，便于企業財務人員實時追蹤涉稅業務數據，了解稅務管理情況，發現其中的問題，并及時督促改進，為企業稅務管理工作的有序開展提供保障。

四、結語

在當前的稅制環境下，工業企業可以享受諸多的稅收優惠政策，獲得更大的節稅收益。但是，前提是要企業能夠選擇適宜的納稅籌劃方法，有明確的納稅籌劃思路，從實際出發，制定科學合理的稅務籌劃方案。同時，企業還要關注稅務風險的變動，從政策學習、信息化管理等多個角度提高企業稅務管理水平，從而實現對稅務風險的有效控制，幫助企業獲得預期的節稅收益。