上市公司全面預算管理與績效評價問題探討

傅 艷

（中國石油潤滑油公司，北京 100028）

上市公司是資本市場發展的基石，是推動行業成長的中堅力量。近幾年，為了提高上市公司整體質量，國家有關部門先后出臺了多項政策文件，提出強化上市公司監管、完善公司治理等措施，對上市公司財務披露要求更為嚴格。面對當前經濟形勢下的新機遇與挑戰，公司應聚焦于財務內控，為促進戰略目標地實現與戰略規劃地落地，需要引入全面預算管理，發揮預算與績效評價的協同作用，從而提升企業內部管理的效率。本文就此展開分析與論述。

一、上市公司全面預算管理與績效評價的意義

全面預算管理與績效評價相互作用、緊密關聯。全面預算管理覆蓋企業所有的經濟活動，強調全體人員地參與，其分為預算編制、執行、調控等等，是績效評價的前提。績效評價屬于考核類工具，評價標準根據企業實際而確定，考核評價對象為預算執行程度、預算目標落實情況等。需考慮各種因素，并結合內外環境實施績效評價，出具真實的評價報告，運用最終結果，優化調整績效計劃，同步改進全面預算管理與未來績效管理。

二、上市公司全面預算管理與績效評價相關問題分析

1.預算考核目標僵化，考核指標不夠科學

上市公司所處的市場環境多變，常會有突發事件發生，如市場波動導致材料價格上漲。對此，上市公司應適當地調整績效考核以及預算目標。然而實際上大部分公司經營活動的開展都是按照一定流程，面對突發事件不能及時做出反應，預算考核目標僵化，導致最終考核評價結果客觀性缺失，無法將實際預算執行情況反映出來。還有部分企業預算管理結合歷史成本，預算編制方法過于單一，常以增量預算法、固定預算法為主，過于依賴歷史數據，存在滯后性，不能反映現實成本。在績效評價指標設置方面，看重最終的執行結果，沒有針對整個過程的各環節來設置針對性指標，現有指標局限于財務層面，對業務的關注不夠，兩者處于相對獨立狀態，考核方式不合理，不能為資源應用提供科學決策。

2.監督激勵機制弱化，預算執行效力不佳

全面預算管理中預算執行是最為關鍵的一大環節，多個上市公司負責人對執行高于制度建立持有支持態度。預算執行力決定預算管理的效果，而目前預算執行效率不佳卻是上市公司普遍存在的問題[1]。據調查了解可知，導致這一問題的主要因素為預算監督機制弱化，缺少剛性約束，存在預算偏差問題，其執行效力自然無法保障。目前，僅有少數上市公司針對全面預算管理設立相應的監督機構與監管激勵機制，執行環境寬松，績效考核評價極易流于形式。公正性缺失，觸及企業員工的消極情緒，工作積極性大大降低。

3.體系不完善，績效評價結果運用不足

上市公司全面預算管理效果欠佳，主要是因缺失完善的管理體系，盡管大多數企業為了提升預算管理水平，已經建立了相應的預算管理以及績效評價體系，但是未能實現有效銜接，各項規章制度無法貫徹實施。崗位職務劃分模糊、職責與權限不清、責任主體不明確、審核流程復雜，但把關力度弱等等，都屬于體系缺陷。另缺失長效機制，無法實現精細化管理。在績效評價方面，有的上市公司以自評為核心，所取的分值偏高，不能反映實際，而且預算績效評價結果形成后，對這一結果的應用不足。甚至因取值不合理、績效考核指標不科學，績效評價結果毫無利用價值，甚至會將企業本身存在的問題所掩蓋，不利于進一步加強預算管理。

4.預算管理信息化建設不足，無法滿足管理需求

全面預算管理從預算目標制定到預算考核評價的整個過程，都應當由信息技術提供有力支撐，加大全過程監督與控制力度，這樣才能滿足新時期上市公司運營管理的需求。但是，上市公司預算管理信息化建設不足的問題仍舊存在，現有信息系統只能承載小規模的數據信息，功能不全面[2]。有的公司人工操作與信息系統自動化并存，在全面預算管理與績效評價方面多以人工操作為主，工作壓力只增不減，在數據校對、數據分析方面投入大量精力，即使搭建了信息化系統，也未能實現信息資源的高效傳遞與高度共享，“信息孤島”現象常見。頻繁發生信息丟失、信息遺漏，不利于預算績效各項工作的順利開展。

三、加強上市公司全面預算管理與績效評價的有效措施

1.明確預算績效考核目標，建立績效評價指標體系

上市公司應明確預算績效考核的目標，制定綜合評價指標，建立績效評價指標體系。預算績效考核目標應具有動態調整性，緊密銜接戰略目標與預算目標，堅持客觀公正的原則，防止在目標制定過程中有大的分歧，并與企業長期發展規劃相符。（1）分析預算編制可行性的前提下，確定預算編制指標，將預算數據整合，對部門預算情況做出正確判斷；（2）同時設置財務與非財務指標，包括財務效益狀況、資金周轉、銷售收入、客戶滿意度、市場占有率等。適當擴大績效考核評價大范圍，上至管理層下至基層員工，針對預算執行全過程進行考量；（3）定性與定量指標相結合，采用評價計分法與功效系數法，統一計分模式，或者可引入平衡計分卡，從四個維度設置KPI指標，保證預算績效評價的綜合性。

2.完善預算績效管理監督指導，提升預算執行效力

上市公司應當完善預算績效管理監督指導，以監督機制與激勵機制為主要保證，增強各項機制的約束性與可操作性，提升預算執行效力，并提升績效評價工作的實施質量[3]。首先，明確全面預算管理的多個環節，尤其是預算執行環節，必須加大監督控制力度，加強縱深績效評價，對預算執行展開全范圍、全過程的效益分析；其次，動態監管，及時發現預算與實際是否有偏差，設置自動預警機制以及實時反饋機制。當發現問題后第一時間上報，分析具體成因，經上級審批通過之后再予以適當調整；再次，設計可實現共贏的激勵機制，創新激勵手段，精神激勵與物質激勵相結合，深入探索上市公司利益關系，將績效考核與激勵獎懲相對接，建立同步問責懲戒機制，激發員工的積極性。

3.建立完善預算管理體系，合理運用績效評價結果

上市公司應堅持全員參與，強調全面預算管理與績效評價的相互融合，建章立制，重新梳理全面預算管理流程，更加重視事后的績效評價，逐漸建立完善全面預算管理體系，并充分運用績效評價結果，改進全面預算管理。第一，立足于企業實際，組織內部商討會議，各部門負責人必須參與，收集部門員工對于全面預算管理的建議，制定管理辦法與規章條例；第二，細化崗位職責，建立崗位責任制，明確責任主體，全員參與預算編制，各司其職、積極配合，選擇適宜的預算編制方法，如彈性預算、滾動預算等，由財務人員提供專業指導，共同完成預算編制工作；第三，加大預算執行主體監管力度，把握關鍵環節，熟悉預算與實際業務的關系，強化績效責任約束，掌握績效評價指標設計原則，壓實績效責任；第四，基于戰略目標確定評價標準，規范績效考核與評價過程，適當公開考核結果，體現公正性，并充分體現目標與責任。除此以外，績效評價結果的運用也十分重要，對上市公司優化資源配置、健全考核體系、完善預算管理體系等都有一定參考價值。上市公司一方面應以績效評價結果為導向，定位預算管理水平，分析預算績效評價的最終結果，深度反思并分析引起一系列問題的主要原因，制定整改方案，將預算安排與績效結果相結合；另一方面還應保證自評的客觀性與合理性，將自評的結果公開，出具完整的績效評價報告，據此逐步落實獎懲措施，實現有效地監督與誡勉，并樹立“能者上、庸者下”的用人機制，增強緊迫性，促使企業凝聚力與競爭力不斷提升。

4.加強信息化建設，健全預算績效信息管理系統

“互聯網+”時代，新一代信息技術已經廣泛滲透于上市公司的運營管理中，為全面預算管理以及績效評價提供支撐，促使傳統預算管理模式的不斷革新[4]。以某一上市公司為例，該公司采用信息化手段，以信息技術為依托，建立了預算績效信息管理系統，該系統的功能十分強大，功能模塊覆蓋預算目標與績效考核目標制定、預算編制、預算執行全過程監控、部門自我評價以及整體自評等，對接企業各職能部門。該企業定期更新信息管理系統，引入先進的信息技術，以資金支出與資源配置為主線，展開全方位地監控，充分發揮信息管理系統的功能。企業應注重各個信息系統的有機銜接，如績效管理系統與成本控制系統、財務共享中心，形成事前、事中、事后的閉環系統，健全預算績效信息管理系統。

四、結束語

綜上所述，新時期上市公司加強全面預算管理與績效評價尤為重要，與資金合理使用、資源優化配置等息息相關。上市公司應當正確認知全面預算管理，重視績效評價，從實際出發，分析存在的問題，探索可行的加強策略，通過建立績效評價指標體系、完善預算績效管理監督指導、建立完善預算管理體系等，提升預算管理水平，健全預算績效評價體系，為決策制定提供切實參考，從而進一步推動上市公司的長遠發展。