跨境電商行業的涉稅問題研究

肖 娟

（青島黃島發展（集團）有限公司，山東 青島 266500）

伴隨著互聯網技術快速發展以及各個領域中應用，跨境電商行業獲得了飛速發展，打破了以往地理空間和貿易時間對跨區域經營限制，實現了短時間內全球化經營。而跨境電商作為一種新興國際貿易方式，推動了產業升級，激發了經濟活力。但在發展中由于其全球性、動態性和數字性特點，使得在稅收征管方面存在問題。不僅會對跨境電商發展產生一定限制，而且會影響電商企業經營效率。為此，應加強對跨境電商行業方面涉稅問題研究，明確發展中存在的不足，并提出相應解決措施為電商企業實現穩定發展提供借鑒。

一、跨境電子商務概述

1.跨境電商概念

跨境電商，即跨境電子商務，指的是突破國家或地區地理范圍，而形成的一種跨越國家和區域的一種新型貿易交流形式，該交流形式將計算機網絡作為溝通媒介，依托于網絡虛擬交易平臺，在交易雙方達成購買意愿基礎上，通過網上支付平臺渠道完成支付，并依靠國際快遞或國際互聯網郵件方式實現貨物交付的新型國際貿易形式。主要業務包含交換貿易信息、銷售服務、銷售、物流運輸以及電子支付等。

2.跨境電子商務特點

跨境電商與傳統商務模式存在較大差異，跨境電商特點主要包含以下方面：第一，交易主體全球化?？缇畴娚滩煌趥鹘y行業模式，在經營中不受時間、地點限制，通過網絡信息技術可隨時進行交易。同時跨境電商打破了國境限制，在經營中可與任何國家以及任何人進行交易，使得交易活動具有了全球性和無國界性特點。第二，交易方式數字化?？缇畴娚虦贤ê椭Ц吨兄饕峭ㄟ^互聯網交易平臺，而該平臺是利用網絡數據傳輸、電子信息收集以及數據交換技術，交易對象呈現數字化特點，商品購買需要在線上虛擬購物環境中實現，整個溝通和支付過程中顯示出數字化特點。第三，交易過程動態性。網絡信息平臺時刻處于運轉狀態，且該平臺系統處于不斷更新狀態，而處于網絡信息環境下的跨境電商平臺信息實現了實時更新，使得交易過程具有了動態性，同時提升了跨境電商活力。第四，交易身份匿名化?？缇畴娚探灰纂p方參與交易活動中，為保證信息安全，部分交易者不愿透露真實信息，跨境電商平臺中為此類用戶提供了相應功能，使得交易雙方信息模糊，與網上注冊身份存在信息差異，實現了信息轉變[1]。

二、跨境電商對稅收影響

跨境電商是傳統國際經濟模式在互聯網發展影響下形成的新型交易形式，這種交易方式相比于傳統貿易形式，其在商品流通、服務貿易和貨幣資金流通等方面均發生了明顯變化，甚至擴展到更加廣闊范圍，產生了深遠影響，成為全球經濟發展重要助力。同時跨境電商快速發展，使得國際貿易往來更加頻繁，企業與個體商品國際跨區域貿易發展前景愈加廣闊，也為世界經濟交流與合作帶來了更多商機，進一步擴大了稅基和稅源。但跨境電商貿易形式在為國家經濟發展帶來更多稅源同時，也對現行稅法征收原則和征管技術帶來了巨大挑戰。并且跨境電商稅收管理與國家間經濟主權相關聯，處理不當易引發區域間經濟貿易糾紛。而當下以屬地原則和屬人原則為基礎，建立的國際稅收征收和管控制度，已經難以滿足國際經濟組織稅收協調工作需要，甚至在一定程度上影響了跨境電商新型經濟交流形式推進，對電子商務發展提出了新的內在要求，國際稅收應進行適當調整，這也是現代化社會經濟發展中實現與世界接軌必然選擇。

三、我國跨境電商發展現狀和現存的稅務問題

跨境電商交易形式是伴隨著電子商務發展而逐漸興起的，屬于近些年來不同國家和地區在商業方面互通有無的新興貿易方式，通過跨境電商對全球產業化布局、國際貿易局面以及經濟利益分配產生了影響，打破了傳統國際稅收收入分配模式與格局。因此，使得傳統征稅方式難以適用于跨境電商中，導致電商發展中在征稅方面與以往商業貿易發展存在較大差異。

1.跨境電商發展現狀

在快速發展的互聯網技術支持下，我國跨境電商實現了飛速發展，國際間貿易交易總額呈現不斷增加趨勢。根據商務部數據統計調查，截止2016年，中國跨境電商貿易總額為6.5萬億元，在總出口量中占20%，同比增長30%，并且處于持續走高狀態。而同時跨境電商不斷發展，也促使我國更多中小型企業參與到對外貿易中，中小型企業實現了進一步發展，帶動了國內企業就業率增長。目前，我國已經擁有超過兩百萬中小公司，通過將近5000多個電子商務平臺展開經營跨境電商業務，推動了對外貿易發展。以服裝類商品為例，美國境內網上服裝類產品中約有40%為中國跨境電商經營產品，超過50%來自于其他國家，而其本土服裝產品在B2B商務中總量為3%。據相關數據，參與跨境電商經營者不斷增長，2014年為1800萬人，截至2018年人數超過3500萬，而小費金額總量突破1萬億元[2]。

2.跨境電商發展中存在的稅務問題

跨境電商快速發展，不僅促進了國際經營貿易發展，增加了國家稅務和稅源，為全球經濟發展提供了更多助力。但同時受跨境電商發展特點影響，導致在稅務征收及管理方面面臨較大困難，并且出現更多問題，具體而言，主要表現在以下方面：

（1）國家對跨境電商稅務征收管理難度提升

跨境電商稅務征收難度提升主要表現在三方面：一是，稅收管轄權確認難度大。目前，國際中用于確定稅收管轄權方式有2種，即屬人原則和屬地原則。其中，前者將納稅人國際、注冊地或住所，以及管理機構所在地作為征收標準。后者根據國家領土疆域范圍確定稅收管轄權。而跨境電商在線上虛擬交易平臺中進行貿易，本身具有較強隱蔽性，交易雙方所在地以及身份信息具有隱蔽性，增加了稅收管轄權界定難度。二是，稅源監控技術落后。我國尚未建立可進行跨境交易的電商綜合性稅務監控管理平臺，難以開展稅務相關信息收集、整理、管理以及存儲等工作，使得難以對交易信息實施監控，導致難以完全真實掌握交易數據。三是，稅務稽查工作難度上升?？缇畴娚探灰追秶?，通常可橫跨多個領域，同時由于不同國家在稅收制度方面存在差異，使得一些跨境電商企業可輕易將交易活動轉移至可逃避稅務稽查地區展開交易，增加了稅務征收難度。同時多樣化的跨境電商支付方式，為交易雙方提供了便利同時，也使得支付金額隨著匯率發生較為頻繁變化，會影響稅務機關展開稅務稽查工作。

（2）跨境電商使得稅法體系面臨著挑戰

不同于傳統電商形式，跨境電商作為一種依托于網絡虛擬電商平臺展開貿易的經營形式，相關交易信息具有隱蔽性，使得難以完全按照傳統稅法體系展開征收活動，原本稅法體系面臨著挑戰。而具體挑戰主要有以下表現：一方面，跨境電商相關稅法不完善?；诨ヂ摼W的跨境電商快速發展形勢下，使得原本適用于傳統交易體系的稅法，難以滿足新時期跨境電商發展需求，而針對電商稅務建立的新型稅法，主要用于國內電商稅務征收，而由于發展時間相對較短，且尚處于摸索階段，導致對部分問題依舊難以進行有效解決，立法完善性不足。同時實施中受多方面因素影響，難以作為跨境電商稅務征收依據。另一方面，我國尚未設立適用于跨境電商稅法，即便2018年8月31日，我國十三屆全國人大常委會表決通過《電子商務法》，并確定于2019年1月1日開始實施，但我國在跨境電商稅收征管只是在原有稅收方式基礎上，進行適當擴充說明，整體而言，稅收征管部門在跨境電商稅務管理方面依舊將傳統方式作為管理依據。而跨境電商由于自身規范意識低下，國家相關部門若未能出臺針對性稅收政策，會導致在進行跨境電商管理中無法可依，進而影響國家財政稅收[3]。

四、跨境電商稅務問題解決對策

全球經濟發展趨勢下，跨境電商實現了快速發展，成為國際交易新方式，改變了以往國際和區域間貿易活動和形式，甚至成為全球經濟發展和貿易流通的支柱型力量。但在跨境電商方面存在的問題，對國家經濟增長產生了一定影響，為此，應從多方面進行考慮，采用多種有效措施進行解決。

1.完善跨境電商稅收制度

跨境電商征稅已經成為全球經濟發展主要趨勢，而相關稅收征收方式也成為跨境電商及國家相關部門關注的重點。跨境電商不同于傳統跨區域貿易，依托于互聯網平臺，在發展中對現有稅法體系造成了極大沖擊，為實現對跨境電商征稅有效管理，加快我國跨境電商相關稅法制度建立勢在必行。而在實際建立中，可從以下方面進行考慮：首先，我國在制定稅收制度中，應始終堅持稅收主權、稅收中性、稅收效率、稅收公平以及稅收高效和靈活性等基本原則，并將其作為制定核心，進行我國跨境電商稅收體系建立。同時結合跨境電商交易實際與變化，不斷對稅法中存在的不足進行彌補，并對各種征收條例進行細化，并制定無形產品征收條款，確?？缇畴娚潭悇展芾碛蟹梢?，有法可循。其次，對跨境電商相關政策和法律法規進行完善。在傳統商務模式基礎上，適當進行區分，并結合跨境電商經營模式現狀，對現行稅法基礎進行補充和完善，明確跨境電商相關概念、稅收政策以及稅收原則等，并建立針對跨境電商的基本法，同時考慮跨境電商特征，在進行稅收政策制定中，應保證相關條例具有可行性和前瞻性，以此為可能出現稅務問題進行解決提供參考依據。再次，建立健全跨境電商稅務登記系統。為納稅人提供登記個人信息系統，征稅機構定期進行信息審核，保障登記信息真實有效性。最后，建立并推行電子銀行代扣與代繳制度。在該制度下，可為納稅人使用個人終端計算機進行網絡稅務電子結算提供便利，實現無紙化稅款收付，既可降低征稅納稅成本，又可加快信息交流速度，利于縮短相關手續辦理時間，簡化辦理流程。

2.明確跨境電商征稅依據

從稅收征管方面而言，在對跨境電商稅收監管中，由于稅收管轄權主體不同，使得稅務征收中不僅需要征收國內電子商務稅種，而且還應征收出口關稅等稅種。同時由于當下我國并未設置專門用于跨境電商稅務征收方面法律法規，導致我國跨境電商稅務征收表面存在“稅收真空”現象。但由于跨境電商在商業活動中屬于銷售行為，根據我國相關稅收制度中規定，對于跨境電商稅務應按照增值營業稅和消費稅進行征收。我國增值稅征收體系中，通?？蓪€體商戶劃分為個體工商戶與其他個人2種類型，其中，對于個人網商在征收中，主要以《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》為依據，設定個人銷售起征點，即個人網商月銷售總額在5000元～20000元范圍內，免收增值稅。若按次繳納，每日銷售額起征點為300元～500元。而跨境電商屬于國際間貿易行為，適用于傳統貿易中進出口中商品征稅制度，在跨境電商經營活動中同樣適用，在海關征稅方面，審定商品價格、商品歸類、原產地規則以及進口貨物保稅等方面規定，同傳統國際貿易下商品進出口稅務征收相同。

從貿易監管方面而言，海關通過增設專門用于跨境電子商務監管方式代碼“9610”，在境內個人或企業利用電商交易平臺進行交易中較為適用，通過“清單核放、匯總申報”模式可實現對電商零售進出口商品通關手續辦理。另外，利用“9610”海關監管，對電商進出口業務進行電子商務企業、支付企業和物流企業等進行備案，并通過服務平臺向跨境電商通關管理平臺傳送交易、支付、倉儲以及物流等數據，不僅可為跨境電商發展提供助力，而且可為稅務征收提供依據。

3.健全跨境電商稅務征管體系

在進行跨境電商稅務征管體系建立中，首先，應建立個人與企業信息數據系統?？缇畴娚淘谶M行交易中主要采用B2B、B2C和C2C三種模式，以企業與個人為交易主體，稅務監管中涉及信息主要包含身份信息、交易商品和交易時間等。隨著我國對跨境電商關注程度提升，為實現對企業、個人信息數據管理，必須建立相應數據管理信息系統，根據《互聯網信息管理辦法》建立信息管理系統，加強對進出口管理控制。在進行建立中可參考英國ICS系統，對各種入鏡貨物進行記錄，建立收發貨信息與通過數據單，在此基礎上建立海關數據管理系統，并對管理系統中數據進行監測，防止出現違法商務C2C行為。其次，建立監管跨境電商第三方支付平臺，由于跨境電商具有交易數字化特點，交易支付方式主要通過網絡電子平臺實現，為加強對電子制度平臺中貨幣資金流向和動態監控，實現對稅源監控和對稅款稽查，應建立第三方支持監管平臺，從而加強對跨境電商交易情況掌握。在進行監控平臺建立中，應加強與全球最大支付平臺Paypal和中國網絡公司阿里巴巴支付平臺合作，或者建立跨境電商支付平臺，便于隨時進行信息查詢。最后，應加強涉稅部門協調合作?？缇畴娚潭悇丈婕岸喾矫嫘畔?，相關部門包含征稅部門、工商部門、財政部門、銀行、第三方支付平臺以及海關等，在涉稅信息掌握方面側重不同，加快實現征稅管理體系建立，需要通過與多個不同涉稅部門進行合作，并設計涉稅軟件，與各個部門涉稅信息相關軟件系統進行對接，同時利用網絡信息及時形成智能自動網絡征納系統[4]。

4.推動國際稅收協作

跨境電商稅務問題涉及多個國家和區域，同時也是國際性問題，在進行征稅管理中，為保證管理水平，必須與其他國家展開協作，防止跨境電商利用地區間政策等差異進行偷稅避稅，提升對稅收監管力度，盡可能建立可用于監控網絡跨境交易系統，提升國際稅收方面問題協作處理力度。在此過程中，政府及稅務部門應利用網絡加強與不同國家和地區間信息交流，并在有關方面達成共識實現國家間協調配合。并通過在避稅地建立網站方式，加強對跨境電商逃稅避稅行為監控力度，同時通過國際間協作，避免出現重復征稅現象。

5.加快網絡稅收人才培養

在對跨境電商進行征稅管理中，不僅需要建立便利性網絡條件，為管理工作開展提供設備等軟硬件支持，而且還應重視人才在相關管理工作中的作用，做好網絡稅收人才培養工作。在實際進行人才培養中，首先，應選擇掌握扎實財物稅收相關知識以及計算機技能方面復合型人才。其次，應根據實際發展需要，定期進行培訓，確保征稅管理人員可快速有效處理相應問題，提升工作效率。最后，還應加強對管理人員責任意識與服務意識方面培養，確保其可有效落實相關工作[5]。

五、結語

在全球國際貿易背景下，跨境電商行業作為一種新型交易模式，基本代替了傳統交易方式成為跨境交易主要方式，在互聯網全球經濟環境中發揮著愈加重要的作用，促進了電子商務行業發展。但在實際發展中，受跨境電商行業全球化和數字化等經營特點影響，導致在稅收方面依舊面臨著稅源監控技術落后、稅務工作稽查難度大等問題，嚴重影響了稅務工作有效開展。而為促進跨境電商行業實現穩定發展，必須加強對存在的稅收問題的考慮，并采用有效措施加快對各項因素控制，快速解決存在的多方面問題，加快實現稅收體制與世界接軌。