現階段我國企業稅收籌劃的舉措及未來發展趨勢探究

羅子揚

（廣東捷豐實業投資有限公司，廣東 東莞 523000）

一、引言

稅收籌劃經過長期的發展與變革，儼然成為我國企業的重點關注對象。各企業為實現對高經濟、社會利益的獲取，選擇在充分掌握自身發展實際情況的基礎上，落實科學稅收籌劃舉措來實現對運行成本與效益的合理控制。但是受限于發展時間等因素的影響，使得我國稅收籌劃仍處于初期階段，些許制約企業稅收籌劃成效的問題亟待解決。盡管目前各類企業已經開始對稅收籌劃制度的改進加大力度，但是仍尚存稅收籌劃缺乏科學性、系統性以及合理性的問題。正因如此，分析現階段稅收籌劃舉措的應用，以及對稅收籌劃未來發展趨勢的探索，對于我國企業的長久化、持續化發展有著至關重要的作用與影響。

二、稅收籌劃意義分析

企業發展以效益獲取為根本目的，如何在保證自身長遠發展的前提下實現對效益獲取的增大，也是企業始終關注的焦點問題。納稅籌劃作為營改增下企業必要的稅負控制手段，在企業運行發展過程中實施稅收籌劃具有以下意義。（1）節稅金額增大。企業運行發展過程中無法避開稅收環節，通過開展契合企業發展需求的稅收籌劃，能夠從多方面進行節稅金額的增大，進而有助于企業效益獲取的增大。（2）避免行政處罰。納稅籌劃不同于非法避稅手段，能夠在保證企業穩定發展的前提下，通過合理措施舉措來保證繳稅的合法性，從根本上杜絕企業出現非法避稅行為的可能，避免因行政處罰而影響到企業的長期發展。（3）企業聲譽提高。納稅籌劃的合理開展，一方面，有助于幫助企業進行效益獲取的增大；另一方面，則可以實現對企業聲譽、形象的良好樹立。在當前多元化、開放性的市場中，消費者更傾向于對高信譽企業的選擇，并且企業良好的形象聲譽也是提升自身品牌知名度的關鍵所在，對于推動企業積極發展起到積極作用。（4）策劃活動優化。作為企業效益獲取的關鍵影響因素，企業效益獲取受到策劃活動開展水平的直接影響。而在實際策劃活動開展期間，稅收籌劃不僅是關鍵核心環節之一，亦是提升策劃水平質量的關鍵所在。所以，實施契合企業發展的科學稅收籌劃舉措，能夠在顯著優化策劃水平的基礎上，為企業經濟、社會效益的獲取提供支撐與保障。由此表明，稅收籌劃在企業運營發展中有著不可或缺的作用及地位。

三、現階段稅收籌劃舉措分析

1.融資稅收籌劃

得益于我國經濟體制的改革發展，促使其現貨市場、金融市場發展得以優化與變革，其現貨金融工具逐漸成為納稅人的主要融資手段[1]。常用融資方法囊括內部累積、債券融資、同行拆借、股票融資、內部融資、金融機構借貸等方式。企業發展始終以成本控制、利益獲取為發展目標，所以加強對融資的稅收籌劃至關重要。而作為稅收籌劃的關鍵衡量指標之一，籌資成本在采用不同方法時效率不同，以效率由低至高進行區分，分別為內部融資、同行拆借、機構借貸、內部積累、股票融資、債券融資。實際融資期間，企業內部融資成本會因機構的多方涉及導致成本增加，或者是因稅負分散導致其抵稅效應受到影響。

另外，基于我國市場的細化分發展，使得租賃公司成為企業融資的新手段[2]。尤其是對于大中企業而言，如私人飛機、大型機械、貨船等高價格設備，通過租賃手段能夠達到降低稅負壓力的目的。而縱觀租賃手段的應用，現階段以融資租賃、經營租賃兩種方式為主，若只從表面進行兩種手段稅收籌劃效果的分析，難以做到對哪種手段獲取效果最佳進行合理判斷。主要原因在于融資租賃可以以稅前扣除的形勢來達到設備折舊扣除的目的，或者是以稅前扣除的方式進行債券融資租賃費用利息的扣除，并以遞延資產的形式以5年為周期進行改良支出的攤銷。對于經營租賃而言，則可以實現企業利潤的沖減，或者是通過關聯方利潤轉移來達到稅收籌劃的目的。所以要想選擇契合企業的租賃籌劃方法，需要以自身實際發展情況的分析為前提，通過科學、準確計算融資成本來擇優選擇租賃籌劃方式。

2.利潤分配稅收籌劃

所謂利潤分配，本文所指以企業日常發展為前提，其中形成的稅前利潤[3]。目前企業稅前利潤主要包括留存收益、虧損彌補兩種形式。其中留存收益的主要作用在于為后續企業生產經營提供相應的資金儲備，而虧損彌則是以法律允許為前提，采取利潤補虧期限延長等形式進行企業年度虧損的有效彌補。同時，為實現對自身利潤的中和，還可以通過虧損企業收購的方式來達到所得稅合理縮減的目的。

針對補虧期限的延長，企業則可以依據自身情況的分析，采用攤銷、資產計價以及費用列支等形式進行虧損有效彌補[4]。待企業虧損彌補并繳納所得稅后，涉及對企業利潤分配工作的開展[5]。立足于理論角度進行利潤分配的分析，以上市企業為研究對象，企業法人或股東，在繳納個人所得稅、企業所得稅時需要以相關規定制度為參考。若企業發展始終處于投資良好、經濟發展良好的環境下，可以在企業經營期間進行股利的持續投入，而上市企業則可以通過股利投入來達到股東股權價值提升，實現以雙重回報的獲取來促進利益的增加。但是縱觀現階段我國企業發展現狀，大部分投資者仍以“落袋為安”的理念為主，傾向于對股利的折現，即便需要以高昂的所得稅繳納為代價，投資者仍選擇進行股利折現。鑒于此，在開展稅收籌劃過程中需要考慮到這一點問題，針對股利的分配切勿在股權轉讓前開展，通過對股權轉讓所得的轉變來實現對相應減稅、免稅政策的享受，以此達到稅收籌劃效果提升的目的。

3.稅收優惠政策籌劃

為實現對經營主體納稅積極性的提升，并進一步提升稅收部門工作開展效率，我國政府部門依據其發展情況出臺多項稅收優惠政策[6]。針對企業而言，要想做到對優惠政策的全面享受，需要明確掌握自身納稅情況，并以政策的全面分析為前提，在實現政策優惠的基礎上進行經濟效益的論證與測算，結合科學措施的實施來達到優惠最大化的目的。對于政府部門而言，為確保相關優惠政策的實施能夠發揮出應有的成效與作用，需要重視對相關政策合理性、規范性、公平性、透明性的控制，并在此基礎上保證各種優惠政策的因地制宜，能夠契合我國不同地區的經濟發展水平以及企業發展水平。通過對各項稅收政策的完善與健全，能夠在為企業稅收籌劃開展提供保障的同時，實現對稅收優惠政策的全面落實，并為企業提供針對性的幫助。另外，為進一步提升稅收優惠政策的實施效果，可以以性質、項目等不同形式為依據進行臺賬的針對性構建，在結合對備案等級、公開公示等措施的落實來加強對優惠政策落實的監督，確保發揮出應有的效用。

4.企業日常經營稅收籌劃

（1）購進與銷售稅收籌劃

企業日常經營期間采取科學舉措進行稅收籌劃，能夠實現對運行成本的合理控制[7]。在實際經營發展過程中，針對購進發票而言，企業需要判斷其購進服務、貨物的供應商是否為一般納稅人，以便于企業在開展增值稅核算期間確保其稅額抵扣的有效開展。供應商的擇優選擇有利于降低企業稅負，營改增實施下企業進項稅額抵扣受到低征高扣等因素的影響而擴增，對此企業需要依據自身情況的分析，通過擇優選擇供應商來提升發票抵扣率。如某企業以往供應商的選擇采取隨機形式，受到增值稅上繳較多的影響，使得企業效益獲取受到影響。該企業在明確問題成因后開始重視對供應商的擇優選擇，發現企業自身稅負降低的同時，其運營效益相較于之前有明顯的增長，意味著企業選擇供應商是否合理直接影響到自身在購進方面的稅收籌劃效果。針對服務或貨物購進結算，企業可以視自身情況采取不同的結算方式，包括金融票據支付、賒銷支付等，通過對自有資金時間價值的提升來達到納稅籌劃的目的。

針對混合銷售而言，企業需在明確掌握其營銷情況的前提下，進對增值稅中各項目間的優化控制，具體囊括對比例關系、結構關系的控制，確保在稅款繳納過程中幫助企業合理降低稅負。而在營改增全面落實的背景下，如運輸業、電信業等以往無須進行增值稅繳納的企業均需開始實施增值稅繳納業務，為確保其納稅籌劃效果符合企業預期要求，需要重視混合銷售行為，并提高對增值稅中不同項目的區分能力。因為在同一行業中，因項目的差異化，可能面臨著稅率不同的問題[8]。

（2）固定資產稅收籌劃

對于企業而言，其產品成本、費用中囊括固定資產折舊，現階段企業針對固定資產折舊常用手段包括年數總和法、平均年限法、雙倍余額遞減法等，需注意折舊方法在確定后無特殊情況禁止進行肆意更改。不同企業對于折舊方法的應用存在不同，其中平均年限法是大部分企業常用的方法，但是對于其固定資產具有新技術、高腐蝕狀態等特點的企業而言，平均年限法的應用難以取得較為顯著的成效，可以借助對雙倍余額遞減法的應用來實現對固定資產的有效折舊。在實際運營發展過程中，對于固定資產折舊企業采用平均年限法，不會產生大幅度的所得稅費用變動。但是若采用雙倍余額遞法減進行固定資產折舊處理，則需重視對所得稅費用變動的控制，因為該方法中資產總額雖然不會發生變化，但每年的折舊額卻會出現加速遞減的情況。如以設備折舊為例，后幾年其折舊額可能相對較高，意味著在后幾年企業所形成的所得稅會出現一定的變化[9]。鑒于此，要想通過固定資產折舊來達到稅負降低的目的，需要重視對資產折舊額的合理控制，結合對企業稅負的穩定控制，確保企業發展能夠始終處于穩定且長久的態勢。

四、我國稅收籌劃未來發展趨勢分析

1.稅務機關信息化建設

信息化時代背景下我國稅務領域開始重視對網絡、計算機等技術的全面應用與普及[10]。得益于各技術的集成應用，促使我國稅務領域開始朝著信息化、平臺化的方向持續發展，依托于網絡平臺的應用，實現對納稅、申報等業務的在線處理。相較于以往人工處理方式的應用，網絡平臺處理在靈活性、便捷性方面優勢更為顯著。而隨著我國科學技術的持續發展，未來人工智能、大數據等技術會在稅務領域有著更深層的應用，能夠實現對稅收執行效率的顯著提升。與此同時，隨著信息化的高速發展，能夠實現對稅收優惠相關法規制度的全面普及，幫助企業認知如何正確、合理地開展稅收籌劃工作。

2.稅務會計獨立于財務核算

為避免在納稅申報環節出現流程脫節問題，企業通常會安排專門的稅務會計人員進行相關的納稅工作，工作內容具體包括成本費用核算、稅收籌劃、納稅申報、稅款解繳等。而隨著稅收籌劃的重要性逐漸顯現，稅務會計就愈加受到企業的重視[11]。并且為進一步提升稅收籌劃效果，會選擇以制度完善、優化的方式來發揮出稅收籌劃的最大效用。但是縱觀現階段部分企業對稅收籌劃工作仍不重視，低成本的投入導致稅收籌劃工作的實施仍受到不同程度的限制，甚至會對企業的長期發展產生不利影響。隨著企業對稅收籌劃的不斷重視，未來在企業的財務核算體系中稅務會逐漸被獨立出來，以此實現對稅收籌劃的合理開展，進而在降低企業稅負壓力的同時，實現對更高經濟、社會效益的獲取。

3.稅收機關支持力度的加大

稅收優惠政策的實施不僅降低企業納稅壓力，亦可以起到調動企業納稅積極性的目的。所以，稅務機關需要重視對優惠政策的針對性實施，通過政策合理調整來幫助企業合理降低稅負。需注意，要想發揮出優惠政策的最大化作用，需要以稅務機關的大力支持為前提。并且隨著我國稅收業務的持續發展，未來企業稅籌籌劃開展可以得到稅務機關的支持。所以，為發揮出稅務機關應有的作用與功能，需要重視對執法隊伍的高素質構建。受到區域限制、經濟限制等因素的影響，使得部分地區稅務機關隊伍素質能力較差，難以做到對稅務工作的有效勝任。對此，稅務機關需加大對人員隊伍的培訓、教育力度，采取科學措施途徑來加強執法人員的素質能力、專業素養，以此為企業稅收籌劃的開展提供更為專業、高質量的服務，確保企業通過有效的稅收籌劃降低納稅的壓力。

4.信息體系完善建設

要想發揮出稅收籌劃應有的效用，企業信息體系的構建至關重要。以往企業發展過程中，出于對經濟利益更高獲取的目的，部分企業會通過偷稅、漏稅的形式進行利益獲取。尤其是對于部分大型企業而言，為貪圖更大的利益選擇頻繁地進行偷稅漏稅，這導致相關稅收業務開展受到較大限制。鑒于此，企業信用體系的全面構建儼然成為稅收籌劃工作發展的必然趨勢。依托于互聯網技術的應用，能夠做到對企業信用體系的信息化建設，所有誠信經營的企業以及“偽稅收籌劃”企業全被記錄在內。以信用體系為基礎進行稅收工作開展，能夠避免其“偽稅收”企業再次出現偷稅漏稅等行為，并為誠信經營企業發展營造良好氛圍環境。

5.稅收征稅成本關注

以往稅務機關業務開展以納稅準時性、稅收順暢性為關注點，而對于征稅成本核算而言則難以有效控制。立足于長遠發展角度而言，若缺乏對稅收征稅成本的控制，勢必會對財政收入管理產生負面影響。鑒于此，未來稅務機關必然會提高對征稅成本核算的關注度，而企業也應該積極配合稅務機關，學習最新的稅務知識，共同為良好的稅收環境出一分力。

五、結語

綜上所述，現階段我國企業對稅收籌劃開展已經取得一定成效，各企業借助相關科學舉措的實施實現對稅負壓力的合理控制，并為稅務機關相關業務的順利開展提供支撐。鑒于此，為實現對稅收籌劃作用與成效的進一步體現，企業需在全面掌握自身情況的前提下重視對稅收優惠政策的合理應用，并在合法合規的前提下，政府、企業、稅務機關三方共同參與到優化稅收環境的工作中，依次為我國的稅收事業打下良好基礎。