小議環境保護稅對養殖業的影響

朱曉瑞，王 宇

（1.滑縣動物疫病預防控制中心，河南 滑縣456400；2.滑縣動物衛生監督所）

2018 年1 月1 日起，我國首部“綠色稅法”——《中華人民共和國環境保護稅法》正式開始實施，我國第十八個稅種——環境保護稅開征了。對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物，過去由環保部門征收排污費，現在改為由稅務部門征收環保稅。《環境保護稅法》是我國第一部體現“綠色稅制”的法律，終結了實行三十八年的排污費制度，是我國“費改稅”進程中重要的里程碑，其重要意義在于將環境資源稅收納入法治化軌道。

那么究竟什么是環境保護稅，這個開征的新稅種對于養殖業有什么規定，會造成什么樣的影響呢？且看筆者一一道來：

1 環境保護稅的前世今生

環境保護稅是由英國經濟學家Pigou最先提出的，他的觀點現在已經為越來越多的國家接受。歐美各國的環保政策逐漸減少直接干預手段的運用，越來越多地采用生態稅、綠色環保稅等多種特指稅種來維護生態環境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”進行強制征稅。例如荷蘭是征收環境保護稅比較早的國家，為環境保護設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發達國家研究和借鑒。此外，1984 年意大利開征了廢物垃圾處置稅，作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。這些環境稅收手段加強了環保工作的力度，取得了顯著的社會效益和經濟效益。芬蘭全國二氧化碳的排放量已從80年代初的每年60萬噸減少到幾萬噸；美國多年來堅持利用環保稅收政策，促進生態環境的良性發展，取得了顯著成效，其中最明顯的例子就是雖然汽車保有量不斷增加，但二氧化碳的排放量卻比70 年代減少了80%，空氣質量得到很大的改善。

與西方發達國家相比，我國在環境與資源保護方面雖然也采取了一些稅收措施，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調節作用，也無法滿足污染治理所需資金。其實嚴格地說，我國在環境保護稅法出臺前是不存在真正意義上的生態稅的，而且某些稅收優惠政策在扶持或保護一些產業發展或行業利益的同時，卻對生態環境造成了嚴重污染和破壞。例如《財政部、國家稅務總局關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕113 號）對農膜、農藥尤其是劇毒農藥免征增值稅，雖然有利于降低農業生產資料的價格，保護農民的利益，促進農業的發展，但農藥和農膜的大量使用卻直接造成對生態和環境的嚴重污染和破壞。現行消費稅、資源稅和車船稅雖然對某些污染產品、高能耗消費品及不可再生和替代的資源性消費品進行征稅，但主要政策目標仍是控制和調節奢侈消費行為，強調財政作用，其環保意義不大。所以，部分專家學者提出：稅收作為國家對經濟進行宏觀調控的重要手段，應該在促進節能減排方面發揮更大的作用，當前經濟增速放緩，需求減少，石油、煤炭價格大幅下降，正是國家開征環境保護稅的有利時機。全國政協委員歐成中也提到：征收環境保護稅至少可以有三方面好處：一是減少污染，確保完成五年規劃的節能減排指標；二是加大污染企業的經營成本，使企業產生保護生態環境的壓力和動力；三是增加政府財政收入，使政府有更多資金用于治理環境及支持、鼓勵、補貼企業開發環保技術、實施環保項目。

正是在這樣的背景下，《中華人民共和國環境保護稅法》由中華人民共和國第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議于2016年12月25日通過，自2018年1 月1 日起施行。這也是在黨的十八屆三中全會和修改后的立法法對落實稅收法定原則提出明確要求和作出明確規定后，提請全國人大常委會審議的第一部稅收法律草案。

2 環境保護稅的納稅對象、納稅范圍和計稅方式

環境保護稅的納稅對象與執行排污費制度時的征收對象相銜接：“直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環境保護稅。”

《環境保護稅法》所稱應稅污染物，是指大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

對于養殖業來說，并不是所有的養殖場戶都要交稅。依照《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》規定，養殖業環境保護稅的征收有兩個條件：第一，畜禽養殖場要達到規定的規模，即達到省級政府規定的且不低于環保稅法規定征稅規模標準（環境保護稅法附表二有關規定，養殖業的納稅對象是指從事豬、牛、雞、鴨等家禽的養殖，且存欄規模分別大于50 頭牛、500 頭豬、5 000 羽雞、鴨等的禽畜養殖場。）；第二，畜禽養殖場要排放應稅污染物，即設有污染物排放口。對規模以下和沒有排污口的養殖場以及放牧養殖不征稅。簡而言之，特定養殖品種、達到規模、設有排污口的養殖場，將被征收環境保護稅。沒有排污口但有排污行為的畜禽養殖場依照《畜禽規模養殖污染防治條例》進行處罰，還可能會被追繳環境保護稅。

養殖業的應稅污染物，主要是水污染物和固體廢物，可能部分地區還會加上大氣污染物和噪聲。

環境保護稅的計稅公式：

基本公式：應稅額=排放總量÷當量值×單位稅額

其中當量值由環境保護稅法規定，其中大氣污染物和水污染物單位稅額由環境保護稅法規定幅度，由地方規定具體標準；固體廢物和噪聲的單位稅額均由環境保護稅法規定。

以河南省為例，根據河南省十二屆人大常委會第三十二次會議通過的《河南省人民代表大會常務委員會關于環境保護稅我省適用稅額和應稅污染物項目數的決定》規定:河南省環境保護稅應稅大氣污染物適用稅額為每污染當量4.8元；水污染物適用稅額為每污染當量5.6元。

筆者算了一筆賬，如果畜禽養殖僅征收水污染物、固體廢物的環境保護稅來算，按照河南省擬定的稅額，那么一家500頭豬存欄的豬場（按存欄每頭生豬年產出糞尿等污染物1 噸計算），其應繳稅額為：水污染環境保護稅500頭豬×1 當量×5.6 元=2 800 元，固體污染環境保護稅500噸×25元=12 500元。貌似還能承受，但不要忘記了，環境保護稅是按月計算的，也就是說年度總稅額是2 800 元×12月+12 500元=46 100元，折合到每出欄一頭生豬應納稅額為46元，而且還可能要加上大氣污染稅和噪聲污染稅。

3 環境保護稅減免稅規定

環保稅法第十二條規定，下列情形，暫予免征環境保護稅：

（一）農業生產（不包括規模化養殖）排放應稅污染物的；

（二）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

（三）依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；

（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的；

（五）國務院批準免稅的其他情形。

前款第五項免稅規定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。

根據環保稅法的規定，不難看出環保稅法明確了免征稅的范圍：

1.對非生產經營行為的單位和居民個人免征。

2.用于農業生產的非規模化養殖場免征。

3.規模化養殖場對糞污進行綜合利用的免征。

4.對不屬于直接向環境排放應稅污染物的情形免征。例如，規模化養殖企業向專業的糞污水處理廠排放也在免征范圍內。

由此可見，根據《中華人民共和國環境保護稅法》（主席令第61號）規定，從事規模化養殖將按規定繳納環境保護稅。

4 環境保護稅對養殖業的影響及應對

看到這里，也許養殖戶朋友會恐慌起來，這也大可不必，國家開征環境保護稅的目的絕非是為了增加政府財政收入，也不是迫使養殖場都上馬污水處理廠，搞達標排放，更不是為了通過增加稅收限制養殖業規模化發展，其目的在于利用稅收這一更為強有力的政策工具，引導和推動規模化畜禽養殖場提高糞污等養殖廢棄物的利用率，減少乃至不向環境排放污染物。

近年來，隨著社會經濟的發展，我國畜禽養殖業逐漸發展起來，伴隨著養殖業所帶來的污染問題也日漸暴露出來。目前，我國有畜禽養殖場或養殖戶1 億多家，畜禽養殖規模化率達到55%以上，畜禽糞污年產生量約30 億噸，畜禽糞污已經成為農業面源污染的主要來源，而從2015年開始，農業面源污染已經超過“工業三廢”，成為我國環境污染的最大源頭。長期以來，養殖戶對農村的生態環境以及環保意識上都有欠缺，重飼養輕治理、亂堆亂排畜禽糞污，造成農村環境污染日益加劇，因此環保問題一直是養殖業的痛點。與此同時，國家對農村養殖污染環境的問題也越來越重視，對于一些不符合規定的養殖場關閉或搬遷，并且還劃定了禁養區，目的就是為了營造一個良好的農村自然環境。正是因為規模化養殖對生態環境的危害很大，所以《環境保護稅法》中未將“規模化養殖”列入免稅范圍。

而且，《環境保護稅法》還給廣大養殖戶留了一條光明大道：“在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的”不繳納相應污染物的環境保護稅，“納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環境保護標準的”暫予免征環境保護稅。而《中華人民共和國環境保護稅法實施條例》更是明文規定“依法對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納環境保護稅。”也就是說，只要規模養殖場建設有符合國家和地方環境保護標準的糞污處理利用配套設施并投入使用，且排放物“不超過國家和地方規定的排放標準的”就可以不繳納或少繳納環境保護稅。由此可見，國家也是希望通過征收環境保護稅來引導廣大養殖場主動做好畜禽糞污資源化利用工作，從“要我治”變為“我要治”。

俗話說畜禽糞污是放錯了地方的資源，畜禽糞污用則利、棄則害，能夠產生沼氣、生物天然氣等清潔、可再生能源，還可以加工成有機肥料，利用好，對于改善廣大農村的生產生活環境、改善土壤生產能力、治理農業面源污染具有非常重要的實際意義。首先要從源頭減量抓起，科學配備糞污處理設施。要對現有糞污處理設施設備進行完善升級和配套,重點推進節水設施改造，將水沖糞工藝改造為干清糞或水泡糞，控制用水量，減少糞污產生總量；建設雨污分離設施，污水采取暗溝收集，雨水采取明溝排放，防止雨水混進糞污造成總量增加。要科學配備糞污處理設施，根據不同畜種和養殖規模選擇適合的處理方式，配建相應的設施設備；固液貯存設施要求達到防雨、防滲、防溢流；厭氧沼氣池要配套調節池、厭氧發酵罐、貯氣設施、沼液貯存池等設施設備；所有糞污貯存和處理設施容積必須能完全處理養殖場產生的糞污量。其次要打通糞污肥料化、能源化利用通道,實現畜禽糞污就地就近消納利用。有條件的養殖場可以建設糞肥田間貯存池、鋪設沼液(肥水)輸送管網、購置糞肥專用輸送車輛等，就近就地利用，對于改良土壤、培肥地力、促進農作物增產增收有重要作用，有助于實現現代農業種養結合、農牧循環可持續發展。

發展綠色農業，畜牧業首當其沖。畜禽糞污資源化利用，功在當代，利在千秋。未來環境排放的標準會也來越嚴，而污染排放的成本也會越來越高，廣大畜禽養殖場戶與其繳納高額的環境保護稅，不如提早布局，一次性加大環保投入，及時建設糞污處理利用設施，既減少了自身的稅收成本，又變廢為寶增加收入，還響應了國家節能減排的號召，最終實現企業和社會的共贏。