基于作業成本法的水泥企業成本控制分析
——以Z企業為例

史勤穎

(湖南工業大學 經濟與貿易學院 湖南 株洲 412008)

一、引言

為了獲得更多市場，許多水泥企業不斷降低產品價格，這樣做將導致企業利潤空間不斷縮水。水泥行業企業效益近年來不斷下降，其中有許多原因，包括水泥需求不斷下降、產能過剩政策實施不到位、大企業沒有做好領頭工作等，但是這些原因同樣也不能在立刻得到改善。所以水泥企業就要從根本上解決問題，也就是考慮去縮減產品成本，改善產品性能，而作業成本法便是一個可以一試的思路。

二、作業成本法相關理論界定

(一)作業成本法

作業成本法也被叫做作業成本計算法和成本分析法。先把一個企業在正常的生產過程中所進行的每一個環節具體分析出來，再把分析出來的內容按照一定的規則具體劃分為不同的單元，將這些劃分好的作業按照相應的規則進行合并，由此構建作業中心，最后根據企業在具體情況下資源的動因從而歸集每一個作業中心所損耗資源成本的數額多少，由此構建出作業成本庫，適當選擇成本動因后，把構建出來的作業成本庫中得到的費用具體分配到每一個成本對象中。

(二)作業成本法的原理

較傳統方法而言作業成本法的優勢在于其運用的是一個全新的核算路徑。在集團中那我們把所有基礎的環節都劃分為作業，然后用資源動因將資源與作業互相聯系起來，也就是成本與作業聯系。再用作業動因將作業和成本對象聯系起來，用這樣細致的計算方法，可以使我們得出的產品結果更加準確可靠。依據作業成本法的原理可以發現，核算間接費用的方式與傳統方法大不相同。對于產品耗用中的制造費用來說，我們會依據與其有關聯的部門來核算處每一個作業成本庫的成本，最后匯總得出的就是這個產品的間接成本。

三、Z企業水泥公司成本核算現狀及問題

(一)Z企業概況

近幾年，Z企業結合市場需求，并且結合自身實際情況決定全新推出多種水泥品種，這些水泥具有多價位、新功能、新特色等特點，使公司生產水泥的產品更加多樣性，也使發展模式更加多元化。Z企業水泥品種的多樣化，不僅有助于設備的充分利用，還可以使生產環節更加靈活多變，使試用氛圍更加廣泛，在市場份額的競爭中也會奪得優勢，從而增加業務銷售額。

(二)公司成本核算現狀

Z企業水泥屬于大型的制造企業，具有相對較多的生產工序和生產步驟，致使公司水泥生產同樣具有相對較復雜的成本核算。進行成本核算時，通常將總成本劃分為兩部分，分別為生產制造成本和期間費用。

生產制造成本包含三部分，分別為直接材料成本、直接人工成本和制造費用。

1、直接材料成本：即Z企業水泥生產過程中，為了生產一些指定的產品而對其進行的經濟投入，也就是原材料的成本，其主要組成部分是礦渣和石灰石。Z企業在這方面的主要計算內容是生產過程中計劃用量和額外的損耗。

2、直接人工成本：即Z企業水泥參與生產過程員工的薪資。主要包含兩個部分，標準薪資和加班薪資。公司在對這方面進行計算時，要按照個人的工作時長乘以個人的單位薪資額得出直接人工成本。

3、制造費用：即Z企業水泥在生產過程中除了上述兩項內容外，其他的生產成本。主要包括各個車間的水電費、辦公費等日常費用，以及每個生產車間和機械設備的維修費用和折舊費用。

總成本中的期間費用同樣包含三部分，銷售費用、管理費用和財務費用。

1、銷售費用：即Z企業水泥在銷售產品過程中所產生的各種費用。主要包括水泥公司要投入的產品包裝費、產品運輸費以及廣告費用等。

2、管理費用：即Z企業水泥在日常營業過程中為維持正常營業，為員工投入的各項支出。

3、財務費用：即Z企業水泥為了正?；洜I生產所籌集資金而產生的各項費用。包括銀行貸款的利息支出以及Z企業在銷售過程中所發生的現金折扣行為。

(三)Z企業水泥生產成本核算主要問題

Z企業水泥在以往過程中一直使用傳統成本法對產品進行產品核算。從目前的情況來看，其在核算過程中存在以下問題：

1、計算方式存在的問題

在建立初期，Z企業水泥的生產過程中，大多數工作都由人工完成，導致直接成本在總成本中所占比重較高，這時采用傳統成本法計算比較符合實際成本。但是隨著目前機械化和科技水平不斷提高，公司逐漸由勞動密集型產業演變為科技型現代化企業。使得目前Z企業的制造費用在總成本的比重不斷變大。此時倘若運用傳統成本法進行核算，就不能準確地將制造費用分攤到各個產品中去，就會出現不符合實際的成本信息。

2、預算模式存在的問題

Z企業水泥在產品預算工作方面具有較大的缺陷，該企業是以產品的產量來預估生產成本的，而工作人員想要提高預算，通過虛報產量就可以達到目的。并且企業在產品成本預算的過程中忽略了產品的單位生產成本，導致生產產品的每道工序無法得到成本預算的落實。

3、成本控制存在的問題

Z企業水泥對員工的考核機制較為松散，目前并沒有施行一套較好的績效考核制度。在這樣不完善的制度下，就會出現資源的浪費并且影響企業的利潤。Z企業在激勵制度方面同樣不完善，對工作人員待遇一視同仁，無論其工作效率高低，使得員工大大喪失了工作積極性，產量也隨之下降，從而影響了企業利潤。

四、Z企業水泥成本核算問題分析

(一)Z企業水泥間接費用核算過程

Z企業在水泥生產過程中的費用可分為直接費用和間接費用，在此，主要對間接費用進行計算分析，計算步驟如下。

1、歸納整理Z企業水泥主要間接費用

歸納間接費用是一項非常龐大繁瑣的工作，它需要各個部門之間相互配合協作。需提取該企業生產的三種水泥：P.O(礦渣硅酸鹽水泥)、P.S(火山灰質硅酸鹽水泥)和 P.F(復合硅酸鹽水泥)的間接費用消耗。

2、計算Z企業水泥產品的作業動因量和成本動因率。

將最合適的成本動因作為企業水泥各個成本庫的標準，得出作業動因量。根據公式，成本動因率=成本庫費用/成本庫成本動因總量，得出表1：

表1 三種水泥成本動因率匯總表

3、計算Z企業水泥產品的間接成本

根據公式，每個作業中心的間接成本=成本動因量*成本動因分配率，將每種產品每項作業中心的成本動因量再乘以分配率，再將作業中心的結果一次相加得出最終的間接成本。得出P.O、P.S和P.F三種水泥的間接成本，也就是制造費用分別為15611724.4元、11998898.54元和8997630.5元。

(二)Z企業水泥運用兩種成本方法的對比分析

Z企業在水泥生產過程中的費用可分為直接費用和間接費用，間接費用已得出，而直接費用可以從公司財務數據中得到，將前文算出的制造費用與直接成本匯總得出作業成本法的核算結果，如表3所示：

表3 作業成本法結果表

根據數據，我們可以找到P.O、P.S、P.F三種產品傳統成本分別為171.47元/噸、119.52元/噸、142.05元/噸。匯總兩種結果如表4所示。

表4 三種產品兩種方法下成本比較表

因此，可以得出結論：造成Z企業水泥三種產品在兩種方法下存在差異原因有很多，除了產品產量變化以及原材料差異外，還跟產品的生產方法和所用技術水平相關。而傳統成本法只是以產量作為主要因素分析產品成本，這無疑會造成與實際成本之間的誤差，要么高估要么低估。不準確的成本信息也會影響天瑞水泥的盈利能力和經營決策等方面，所以Z企業水泥需要運用作業成本法來得到更加準確、全面的成本信息。

五、對Z企業水泥公司作業成本的對策及建議

(一)核算更加準確的成本信息

Z企業水泥以往所運用的傳統成本法早已不適用于如今高科技化生產，所得出的產品成本與實際成本也存在差異，不準確的成本信息將影響企業具體的盈利能力。而作業成本法則以作業為基本元素，通過更加科學全面的角度去核算成本信息，從而得到更加符合實際的成本信息，使Z企業水泥對產品的定價可以更加合理。

(二)秉持成本效益的準則并由局部到整體擴展

Z企業水泥在應用過程中，要堅持成本效益的原則，在詳細劃分作業和作業中心時，所以算的的成本不能明顯比原成本多。并且在實施過程中，不能完全照搬他人方法，要根據資自身企業實際情況，先從局部實踐，再擴展到整體，不能貪圖速度。

(三)加強對作業成本法的宣傳力度

通過舉辦培訓、開展講座等方式宣傳介紹作業成本法，使員工更加充分的了解作業成本法的優勢。這樣做能夠提升員工的主觀能動性，讓他們自發的積極地去學習研究，從而使員工能夠接受這種全新的管理方法，這樣做也能夠保障作業成本法的順利推行。

六、總結

目前我國水泥行業競爭愈發激烈，對于水泥制造企業來說，要想在激烈的市場中分得一杯羹，就必須不斷發展自身科技水平，也要在企業的管理方面進行不斷改進。本文中所提到的作業成本法可以為企業的成本控制提供新的思路。作業成本法相對于傳統方法來說，是一種更加準確嚴謹的方法，也更加適合目前企業的現代化生產過程，也有利于管理者更好地進行成本管理工作。作業成本法可以促進天瑞集團發展，也可以使生產過程中產品的具體生產流程得到優化，不僅提高了該企業的工作效率，也使企業資源得到更好地節約，從而使企業走向更加良好的發展道路。