工程總承包模式下的建設項目全過程跟蹤審計研究

王蓮花

（南寧師范大學審計處，廣西 南寧 530001）

在經濟全球化的背景下，工程總承包模式呈現出專業化、國際化的發展態勢。世界著名的魯姆斯公司（Abblummus）、柏克德公司（Bechtel）、福陸公司（Fluor）和哈里伯頓公司（Halliburton）等已經采用EPC總承包的建設方式。工程總承包也是我國積極鼓勵支持并推行的一種建設項目組織實施方式。20世紀80年代，我國就開始逐步推行工程總承包模式。2003年，建設部發布了《關于培育發展工程總承包和工程項目管理企業的指導意見》。2016年，住房城鄉建設部《關于進一步推進工程總承包發展的若干意見》提出，大力推進工程總承包，完善工程總承包管理制度，提升企業工程總承包能力和水平，加強推進工程總承包發展的組織和實施。2017年，國務院辦公廳《關于促進建筑業持續健康發展的意見》提出，加快推行工程總承包，政府投資工程應完善建設管理模式，帶頭推行工程總承包，落實工程總承包單位在工程質量安全、進度控制、成本管理等方面的責任。國內有部分學者從質量、成本、安全、風險等多方面對工程總承包開展了研究，發現工程總承包在縮短工期、降低成本、減少管理工作量、控制質量等方面起到了較大的作用。但是，在工程總承包中，業主在建設項目工程實施過程中呈現出參與度低、整體控制力不高、潛在風險大的狀況，因此需要對建設項目開展全過程跟蹤審計，以促進建設項目有序、規范、科學實施。

1 工程總承包模式的結構模式

工程總承包是指承包單位按照與建設單位簽訂的合同，對工程設計、采購、施工等實行全過程的承包，并對工程的質量、安全、工期和造價等全面負責的工程建設組織實施方式。工程總承包模式的主要特點是一體化和全程化，其通過資源優化配置，減少了管理環節和管理鏈。根據工程總承包的內涵、特點并參照有關研究，擬出其結構模式及關系圖，如圖1所示。由圖1可以看出，業主與工程總承包商、監理單位三方關系緊密，主要通過簽訂合同明確雙方的權利和義務，規范各自行為；監理單位與工程總承包商雙方是監督和管理關系，明確責任分工，強化配合協作。對于較為復雜、投資額度較大的建設項目，工程總承包商將會選擇部分分包商來共同完成；而對于工程復雜度低的項目，工程總承包商則實施工程全部設計—采購—施工一體化模式。

圖1 工程總承包結構模式及關系圖

2 工程總承包模式下建設項目全過程跟蹤審計的內涵

根據工程總承包的概念和全過程跟蹤審計的內涵，工程總承包模式下的建設項目全過程跟蹤審計是指在工程總承包模式下，建設單位審計機構依據國家法律法規和有關制度，對工程項目的可行性研究、規劃設計、概預算、采購、施工、竣工結算、財務決算等實施全過程的合法性、可行性、有效性等所開展的監督和評價工作，以做好工程控制、提升工程管理水平、促進建設工程目標實現的審計監督控制活動。工程總承包項目全過程跟蹤審計的主要內容包括審計制度的建立與執行、項目合同管理與履行監督、工程進度監督、質量管理監督、分包采購管理及執行、工程款收付及結算、項目成本預算編制及執行、項目資料歸檔情況等。

3 工程總承包模式下建設項目審計存在的主要問題

3.1 跟蹤審計制度不夠完善

隨著國家治理體系的構建，國家法律法規不斷完善，先后頒布了《中華人民共和國建筑法》《中華人民共和國招投標法》《中華人民共和國審計法》《建設工程質量管理條例》等，但是這些法律法規只對勘察、設計、施工、監理、招投標、一般審計等有明確規定，而對于工程總承包模式下的建設項目全過程跟蹤審計，并沒有專門的制度和規定。各審計單位只注重竣工結算審計制度的完善，缺乏工程總承包設計、采購、施工的全過程跟蹤審計系列制度，造成在全過程跟蹤審計中制度不夠完善，依據不足。

3.2 跟蹤審計全程化、一體化理念不足

工程總承包模式的主要特點是實行設計、采購、施工、竣工驗收的一體化，因此在審計工作中就要相應加強全過程審計。但是，目前工程審計依然注重工程財務審計和造價審計，對于建設工程項目跟蹤審計的全程化、一體化理念不足，重視不夠，缺乏全面認知；由于長期的慣性思維，多是強化事后竣工結算審計，而事前預防和過程監控往往不夠；對審計過程中評價作用強化不夠，導致建設工程部門決策和審計管理服務職能發揮不夠；審計人員對工程建設的施工狀況、市場行情、設備廠商等信息把握不準，審計質量不高。

3.3 審計人員專業綜合素質不高

工程總承包的建設項目需要全過程、一體化審計，注重事前、事中、事后審計，但很多建設單位呈現出審計管控能力不足的問題，主要原因是審計人員專業綜合素質不高：（1）審計人員的專業單一。財務、審計專業人員較多，而工程、法律、經濟、項目管理等方面專業人員缺乏。（2）審計人員的學歷不高，很多都是專科、本科學歷，碩士學歷極少，應對復雜的全過程跟蹤審計能力不足。（3）年度培訓內容單一。目前培訓主要是對審計和財務的政策和理論進行培訓，對全過程的跟蹤審計實踐和有關工程、經濟等方面培訓不夠。（4）創新不夠。很多審計人員專業思維固化，難以應付、跟蹤審計中出現的新情況、新問題。

3.4 跟蹤審計的監督力、控制力不強

在傳統的工程項目管理中，建設單位、設計部門、施工單位、監理單位、審計部門各司其職、各負其責、相互監督。但在工程總承包模式中，設計和施工都是總承包商，建設單位和審計部門通過合同關系只對總承包方進行監督，而對工程總承包的內部分包單位和供貨商難以深入監督。在招投標階段，建設單位和審計部門管控力度相對較大，但到了雙方合同履行階段，總承包商話語權較強，建設單位在合同履行和項目實施中大多處于被動，而審計部門對下層施工單位的管控力不強，下層施工單位也不太配合審計部門，還可能存在故意妨礙審計工作實施的情況。

4 工程總承包模式下建設項目全過程跟蹤審計的優化策略

4.1 建立并完善工程總承包項目內部審計制度

根據《中華人民共和國審計法》《國家審計署關于內部審計工作的規定》《中華人民共和國建筑法》《中華人民共和國招投標法》等法律法規，基于工程總承包特點，結合審計工作的實踐，制定設計審核、項目合同管理與履行監督、工程進度監督、質量管理監督、分包采購管理及執行、工程款收付及結算等制度規范，建立完善的內部審計管理制度，對全過程跟蹤審計的職責、內容、范圍和程序等作出明確規定，使全過程跟蹤審計工作有法可依、有章可循，逐步實現工程總承包模式下的建設項目全過程跟蹤審計工作的規范化和科學化。

4.2 明確全過程跟蹤審計定位，積極發揮審計作用

（1）轉變觀念，高度重視，全面樹立建設工程項目跟蹤審計的全程化、一體化理念；（2）明確全過程跟蹤審計定位，根據建立的內部審計制度，強化事前預防、過程監控和事后竣工結算的全過程審計；（3）優化審計流程，重點把控在工程總承包項目中的設計、招投標、采購等環節的關鍵風險點；（4）準確把握工程建設的施工進程、市場行情、供貨商、分包商等信息，認真履行監督、評價和服務職能，著力提高審計質量，在工程管理部門決策和管理服務中積極發揮審計作用。

4.3 提升審計人員專業技能，為科學審計提供有力支撐

工程總承包項目的全過程跟蹤審計是一項系統、復雜的工程，實施全方位的審計監督，要求審計人員不僅要具有豐富的財務、審計知識，還要具有項目管理、工程管理、法律、經濟、建設法規等知識。因此，必須采取有效措施提高審計人員的專業技能：（1）積極參加各類審計、財務、工程管理等培訓，全面提升內審人員的業務水平；（2）廣泛招聘經濟、法律、工程管理等專業的高學歷人才加入審計隊伍；（3）根據需要，聘請社會審計機構的經濟、法律、工程管理等專業人才參與過程審計工作，以彌補內審力量的不足；（4）充分利用新媒體，積極參加工程總承包項目管理和審計工作的學習交流，增強創新意識。

4.4 正確處理好各方關系，加大監督力度

在全過程跟蹤審計過程中，審計部門要主動溝通，正確處理好與工程總承包商、招投標單位、監理單位、采購商、分包商、地方政府等外部關系，并處理好與單位內部的建筑部門、財務部門、國有資產管理等部門的內部關系，力爭獲得各方面的大力支持與積極配合，使全過程跟蹤審計工作能夠順利實施。同時，審計人員積極履行職責，重心下移，積極作為，加大監督力度，加強對建設工程項目的全過程、全方位監督與評價，實現審計最大綜合效益。

5 結束語

加強工程總承包模式下的建設項目全過程跟蹤審計是未來大勢所趨，對提高建設工程項目的審計、管理、監督和評價效能具有重大意義。今后，項目各方都需要加強研究，尤其要加強體制機制、風險管控、成本控制、動態監督、績效評價等方面的研究，促進依法審計、科學審計、全面審計，實現高質量審計。