大型水利工程結(jié)算復(fù)審有關(guān)問(wèn)題的探討

呂曉理，黃九常，任澤儉

(南水北調(diào)東線山東干線有限責(zé)任公司，山東 濟(jì)南 250109)

水利工程造價(jià)審計(jì)或投資控制文獻(xiàn)中，對(duì)工程量清單編審、招標(biāo)控制價(jià)確定、全過(guò)程審計(jì)、變更管控、計(jì)量支付核定、索賠處理等論述較多，對(duì)工程結(jié)算復(fù)審論述的較少。結(jié)算復(fù)審的工作原則、方法又區(qū)別于一般審計(jì)或造價(jià)咨詢，是甲方控制工程投資的最后一道關(guān)口，本文重點(diǎn)對(duì)結(jié)算復(fù)審有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了初步分析。

1 復(fù)審中共性及常見(jiàn)問(wèn)題的處理分析

(1)需編寫(xiě)初審說(shuō)明。有些初審單位在出具結(jié)算報(bào)告時(shí)不編制審核說(shuō)明，對(duì)審核依據(jù)、審核范圍、計(jì)價(jià)情況、工程量審核特殊情況、未包含部分、甲供材扣款及核準(zhǔn)情況、材料供貨情況、遺留問(wèn)題等未做相應(yīng)介紹。開(kāi)展復(fù)審工作時(shí)，不清楚初審對(duì)相關(guān)問(wèn)題的處理方式，導(dǎo)致復(fù)審單位要對(duì)相關(guān)問(wèn)題重新研究并提出疑問(wèn)，由初審單位、委托方答復(fù)，增加了復(fù)審工作困難，拖延復(fù)審進(jìn)度。

(2)核準(zhǔn)信息價(jià)。通常合同中會(huì)約定結(jié)算采用某期信息價(jià)或施工期平均信息價(jià)，對(duì)于采用施工期平均信息價(jià)的，需要初審單位在編制說(shuō)明中對(duì)開(kāi)、竣工日期明確說(shuō)明，并附文件依據(jù)，以便于復(fù)審時(shí)核準(zhǔn)。

(3)核對(duì)與結(jié)算方式相關(guān)的費(fèi)用。不同工程合同約定結(jié)算方式不同，有“總價(jià)包干+簽證”、單價(jià)包干、按實(shí)際結(jié)算、按審計(jì)結(jié)果結(jié)算等多種形式。一是核對(duì)總價(jià)是否下浮及下浮方式、措施費(fèi)是否包干，二是核對(duì)措施費(fèi)是按平方包死或按清單計(jì)價(jià)，三是審核安全文明施工費(fèi)包含的內(nèi)容、是否與措施費(fèi)重復(fù)計(jì)取。

(4)甲供材料、設(shè)備的處理。根據(jù)規(guī)定甲供材料、設(shè)備費(fèi)用應(yīng)計(jì)入綜合單價(jià)。在完成工程計(jì)價(jià)后，甲供材料、設(shè)備費(fèi)用單價(jià)按約定進(jìn)行扣款，材料用量應(yīng)遵循用多少領(lǐng)多少的原則來(lái)確定。復(fù)審甲供材料、設(shè)備要重點(diǎn)核查是否按合同約定超、欠供相應(yīng)條款執(zhí)行，是否按約定方式計(jì)算采保費(fèi)。

(5)工料機(jī)計(jì)價(jià)檢查。施工單位結(jié)算材料中，往往存在同一項(xiàng)目中相同材料存在多個(gè)單價(jià)，工料機(jī)計(jì)價(jià)比較混亂，復(fù)審時(shí)要對(duì)存在問(wèn)題的項(xiàng)目，在“工料機(jī)”表格中進(jìn)行逐一檢查，并對(duì)單價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

(6)對(duì)工日的復(fù)核。復(fù)核施工及初審單位結(jié)算材料中關(guān)于工日存在的問(wèn)題，一是技術(shù)工日和普通工日在單價(jià)套用經(jīng)常出現(xiàn)混亂問(wèn)題，二是同一類型工日在同一項(xiàng)目中是否出現(xiàn)不同單價(jià)，三是能夠直接通過(guò)套用定額子目的項(xiàng)目是否采用工日簽證，是否進(jìn)行調(diào)整或直接計(jì)價(jià)。

(7)對(duì)簽證的審核。一是審核簽證中經(jīng)常出現(xiàn)竣工部分已經(jīng)結(jié)算的問(wèn)題，二是審核土建與安裝是否同時(shí)計(jì)算工程量或重復(fù)計(jì)價(jià)，三是審核簽證的內(nèi)容是否與合同及招投文件規(guī)定的有關(guān)內(nèi)容重復(fù)，四是經(jīng)常出現(xiàn)費(fèi)用簽證，缺乏相關(guān)的材料支持，審核時(shí)應(yīng)扣除費(fèi)用或要求補(bǔ)充相關(guān)支持性文件。

(8)索賠問(wèn)題處理。一是工期索賠，施工實(shí)際工期超過(guò)合同約定的工期，施工單位沒(méi)有相關(guān)證據(jù)材料證明不是其自身原因造成的，結(jié)算時(shí)應(yīng)按合同約定方式扣款；二是造價(jià)索賠，對(duì)結(jié)算進(jìn)行審核后，應(yīng)對(duì)核減額與上報(bào)額作比較，按合同要求對(duì)超額部分按約定比例扣款；三是第三方結(jié)算索賠，由于第三方的原因造成施工單位產(chǎn)生損失的索賠，對(duì)索賠費(fèi)用核定后，可對(duì)受損失的施工單位直接結(jié)算，復(fù)審單位應(yīng)同時(shí)向甲方提供承擔(dān)責(zé)任的第三方扣取相應(yīng)部分款項(xiàng)的結(jié)算文件。

(9)增加項(xiàng)目處理。有些工程在復(fù)審時(shí)存在量或價(jià)比初審提高或增加漏項(xiàng)內(nèi)容的現(xiàn)象，該類問(wèn)題主要是施工單位未認(rèn)真研究初審意見(jiàn)或管理人員工作疏忽所致，復(fù)審時(shí)要基于“公平、公正、合理”的原則，對(duì)于該調(diào)增的項(xiàng)目及費(fèi)用進(jìn)行調(diào)增。若甲方不予以調(diào)增，應(yīng)由甲方和施工單位協(xié)商處理。

2 復(fù)審中不同類別工程重點(diǎn)問(wèn)題的分析處理

大型水利項(xiàng)目除土建工程外，還涉及水土保持、綠化、房建、裝修、道路、管線埋設(shè)等專業(yè)項(xiàng)目，在結(jié)算審核和造價(jià)咨詢上，往往不能引起工程咨詢機(jī)構(gòu)、甲方和監(jiān)理方的重視，造成投資控制上的失誤。

2.1 土建類工程

(1)研究結(jié)算條款。復(fù)審時(shí)要研究招投文件、合同及補(bǔ)充合同中涉及與結(jié)算相關(guān)的條款，核查是否存在與初審理解不同或者存在疏忽的內(nèi)容。例如核查合同驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的完工日期與合同規(guī)定完工日期是否一致，若存在延期的情況且沒(méi)有延期相關(guān)責(zé)任說(shuō)明的，可視為施工單位原因?qū)е鹿て谘诱`，應(yīng)扣減相應(yīng)的延期違約罰款。

(2)研究與結(jié)算相關(guān)的規(guī)范文件。核查施工周期中是否存在政策性調(diào)整的相關(guān)文件，對(duì)結(jié)算是否存在相應(yīng)的影響。

(3)核查施工范圍界點(diǎn)。大型水利工程由不同施工標(biāo)段同時(shí)施工，復(fù)查施工范圍界點(diǎn)是否有書(shū)面的界定范圍，若無(wú)書(shū)面的施工范圍界點(diǎn)證明，需搜集相關(guān)資料，確定是否存在施工范圍或者施工范圍搭界處重復(fù)計(jì)量。例如在河渠治理工程施工結(jié)算審核中，曾發(fā)現(xiàn)施工單位重復(fù)計(jì)量圍堰施工費(fèi)用。

(4)注重鋼筋數(shù)量審核。一般鋼筋算量采用CAD導(dǎo)圖，由于有些圖紙不規(guī)范會(huì)造成導(dǎo)入不全，導(dǎo)圖后要逐一查看鋼筋屬性。一是不規(guī)則的暗柱導(dǎo)入后截面不對(duì)，鋼筋信息不全，需手動(dòng)編輯；二是梁導(dǎo)入后原位標(biāo)注鋼筋信息不全，梁跨數(shù)不符，梁的吊筋、次梁加筋容易漏項(xiàng)；三是板的鋼筋最好不要導(dǎo)入CAD，往往會(huì)形成重復(fù)計(jì)算。

(5)定額套項(xiàng)要準(zhǔn)確。檢查定額套項(xiàng)是否準(zhǔn)確，主要有以下兩方面：一是回填灰土子目采用現(xiàn)場(chǎng)取土?xí)r，結(jié)算時(shí)定額中要扣除粘土；二是組價(jià)時(shí)往往存在重復(fù)套定額現(xiàn)象，例如屋面中水泥砂漿找平層在防水列表項(xiàng)和保溫列表項(xiàng)中分別套用水泥砂漿定額子目。

2.2 安裝、裝修類工程

(1)核查施工范圍界面。初審單位往往未對(duì)施工范圍界面進(jìn)行全面理順，可能會(huì)造成工程量重復(fù)計(jì)算，主要有以下兩方面：一是給排水、強(qiáng)弱電、供熱等系統(tǒng)與土建的施工界面未落實(shí)清楚，造成結(jié)算工程量超出實(shí)際施工范圍；二是總包與專業(yè)分包、各專業(yè)之間的施工界面混淆，交叉處的工程量重復(fù)計(jì)算，例如地暖、裝飾照明、防火封堵、消防、外墻雨水管道等專業(yè)交叉施工處，容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算工程量問(wèn)題。

(2)核查定額套用。一是安裝專業(yè)各類材料設(shè)備型號(hào)規(guī)格眾多，定額子目分類繁雜，施工單位定額使用不當(dāng)或高套定額的現(xiàn)象十分普遍，初審時(shí)容易遺漏此類問(wèn)題；例如通風(fēng)管道制作安裝，施工單位在投標(biāo)時(shí)套用角鋼法蘭連接，實(shí)際施工采用無(wú)法蘭連接，結(jié)算初審時(shí)可能疏忽，未對(duì)綜合單價(jià)進(jìn)行調(diào)整，會(huì)造成較大價(jià)格差異。二是亂套定額現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，例如建筑外裝修擠塑板和聚苯板保溫項(xiàng)目，要核對(duì)黏貼方式，是滿貼還是點(diǎn)貼，是砂漿黏貼還是膠黏劑粘貼，是膠粉聚苯顆粒黏貼還是干掛，不同黏貼方式價(jià)格相差較大；三是安裝專業(yè)清單計(jì)價(jià)計(jì)算規(guī)則以及定額解釋條文眾多，初審工程師可能對(duì)安裝費(fèi)用及工程費(fèi)率的理解或應(yīng)用不熟悉，對(duì)需要換算的定額子目把握不準(zhǔn)，也會(huì)造成較大的結(jié)算偏差。

(3)核對(duì)裝修材料。不同裝修材料價(jià)格偏差較大，復(fù)審時(shí)要對(duì)影響造價(jià)較大的裝飾材料，結(jié)合竣工圖紙，在現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行逐一核對(duì)。在項(xiàng)目裝修審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，結(jié)算報(bào)告的材料與實(shí)際施工使用的材料不一致，初審遺漏會(huì)造成價(jià)格差異較大，例如原設(shè)計(jì)壓力排水管為襯塑鍍鋅鋼管，實(shí)際使用鍍鋅鋼管，結(jié)算時(shí)未進(jìn)行調(diào)整。

(4)梳理設(shè)計(jì)變更。個(gè)別施工單位故意遺漏減少造價(jià)的設(shè)計(jì)變更，竣工圖中不體現(xiàn)對(duì)結(jié)算不利的變更內(nèi)容，初審時(shí)未認(rèn)真核對(duì)變更簽證編號(hào)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題。例如泵站主廠房或地下車(chē)庫(kù)管道取消保溫，但施工單位未提供設(shè)計(jì)變更，初審時(shí)未對(duì)保溫工程量進(jìn)行扣減。

2.3 水土保持、園林類工程

(1)現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核鋪裝、小品。工程管理區(qū)的所有鋪裝、小品等應(yīng)按竣工圖進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量，對(duì)鋪裝石材也要現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核材質(zhì)和厚度。

(2)清點(diǎn)樹(shù)木數(shù)量及成活率。對(duì)所有樹(shù)木、苗木現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行全面清點(diǎn)，每株逐一測(cè)量；對(duì)地被植物的密度(株/m2)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際測(cè)量，對(duì)草皮的種類及質(zhì)量現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核。

(3)復(fù)核定額套用。要復(fù)核新增苗木組價(jià)及園林綠化工程消耗量定額套用是否準(zhǔn)確，一是栽植喬木定額套用裸根喬木，若套土球喬木，必須由甲方及監(jiān)理方確認(rèn)，并有相應(yīng)的影像資料；二是樹(shù)木支撐按照實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)使用的支撐，對(duì)投標(biāo)清單的支撐量進(jìn)行調(diào)整，高1.5m以下的喬木不進(jìn)行樹(shù)木支撐；三是喬木分常綠喬木、落葉喬木，常綠喬木一般不考慮保溫措施及費(fèi)用；四是苗木養(yǎng)護(hù)若招標(biāo)時(shí)規(guī)定養(yǎng)護(hù)期是兩年，按定額規(guī)定，1年內(nèi)養(yǎng)護(hù)套定額，1年以上在此定額基礎(chǔ)上進(jìn)行打折。

2.4 道路、管線類工程

(1)審核土方石平衡。審核施工土石方平衡是否合理，缺方內(nèi)運(yùn)及余方棄置資料其否齊全。

(2)審查道路工程。要通過(guò)路面厚度取芯檢測(cè)結(jié)構(gòu)層厚度與設(shè)計(jì)厚度的一致性，審查是否存在路口重復(fù)計(jì)算問(wèn)題，結(jié)合油是否重復(fù)計(jì)算，人行道是否扣除沿石及樹(shù)池石的面積等。

(3)審查管線土石方工程。對(duì)管線土石方工程，主要審查是否嚴(yán)格按照清單或定額計(jì)算規(guī)則進(jìn)行計(jì)算，一是按照定額計(jì)算放坡，坡度的確定是否合理，二是回填材料是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行計(jì)算，土石方開(kāi)挖、回填工程量是否與路基工程量重復(fù)計(jì)算，三是溝槽開(kāi)挖寬度、深度的確定是否合理等。

(4)審查檢查井工程。對(duì)管道檢查井工程，審查檢查井室數(shù)量的準(zhǔn)確性，審查井室的實(shí)際深度是否與設(shè)計(jì)深度相符，審查承重井蓋與非承重井蓋數(shù)量的準(zhǔn)確性等。

3 結(jié)算復(fù)審工作原則及方法分析

做好結(jié)算復(fù)審工作，必須遵循結(jié)算復(fù)審工作基本原則和方法。

(1)各方配合。結(jié)算復(fù)審工作的順利進(jìn)行與各方的積極配合是分不開(kāi)的，因此要理順各方關(guān)系，不能激化矛盾，做到“有理、有制、有節(jié)”。

(2)提前準(zhǔn)備。為保證高質(zhì)、高效完成復(fù)審任務(wù)，復(fù)審單位應(yīng)提前按照委托方提供的施工圖紙、竣工圖，進(jìn)行工程量的計(jì)算，以便在接到初審資料后馬上進(jìn)入復(fù)審程序。

(3)初審結(jié)果完備。為減少審計(jì)結(jié)果的爭(zhēng)議，初審單位應(yīng)將由施工單位簽字認(rèn)可的初審結(jié)算書(shū)及有關(guān)資料移交委托方，并單獨(dú)提供初審結(jié)果的文字說(shuō)明資料。

(4)客觀求實(shí)。復(fù)審要工作全面、細(xì)致，復(fù)核時(shí)突破重點(diǎn)，“不唯減、不唯增、只唯實(shí)”，遵循客觀、公正、公平的原則，依法維護(hù)建設(shè)、施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)確定工程結(jié)算額度。經(jīng)復(fù)審認(rèn)為初審結(jié)果確實(shí)誤差率較小的，應(yīng)肯定初審單位的成績(jī)。

(5)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。經(jīng)復(fù)審認(rèn)為確有問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取有效措施，“錯(cuò)誤一定要改正、誤差一定要明確”，盡快落實(shí)復(fù)審意見(jiàn)，及時(shí)進(jìn)行整改。

(6)獨(dú)立開(kāi)展工作。初審單位不應(yīng)參與復(fù)審過(guò)程，復(fù)審?fù)瓿珊?，初審單位根?jù)復(fù)審結(jié)果調(diào)整初審報(bào)告并出具最終結(jié)算報(bào)告書(shū)。若復(fù)審審減額≥3%，最終結(jié)算報(bào)告應(yīng)有復(fù)審單位出具。

(7)復(fù)核工程量以抽查、驗(yàn)算為主。對(duì)土建工程，一般選擇結(jié)構(gòu)形式相同或相似的建筑，如選取有代表性的一幢建筑、橋梁、水閘或一段道路、河渠進(jìn)行復(fù)核。對(duì)安裝、管網(wǎng)、園林環(huán)境，一般要復(fù)核涵蓋工程量50%以上的子目。對(duì)重新組價(jià)部分的工程量，主要復(fù)核是否按合同約定及計(jì)價(jià)規(guī)范合理組價(jià)。一般對(duì)復(fù)審發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同類項(xiàng)目，再擴(kuò)大復(fù)審的范圍

4 結(jié)算復(fù)審方式探討

結(jié)算復(fù)審有多種方式，要根據(jù)工程特點(diǎn)和甲方要求，選擇符合實(shí)際需求的方式開(kāi)展工作，以達(dá)到理想的復(fù)審效果。

(1)幕后式。復(fù)審單位與施工單位及初審單位均不直接對(duì)接，初審資料移交、復(fù)審意見(jiàn)反饋、澄清、補(bǔ)充及核定事宜均經(jīng)由委托方造價(jià)人員單向傳達(dá)與控制，對(duì)所涉及的關(guān)鍵內(nèi)容委托與復(fù)審單位形成工作過(guò)程備忘錄。

(2)預(yù)先方案式。由復(fù)審單位依據(jù)委托方交底內(nèi)容，事先自行制訂針對(duì)各類工程的作業(yè)清單項(xiàng)及進(jìn)度計(jì)劃，并交由委托方造價(jià)人員審定后實(shí)施。

(3)清單對(duì)照式。依據(jù)委托方審定的作業(yè)清單項(xiàng)及合格標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)審項(xiàng)目組逐一對(duì)照作業(yè)對(duì)象及內(nèi)容，審核結(jié)果同步形成書(shū)面記錄。

(4)造價(jià)數(shù)額抽查式。區(qū)分工程類別及額度，設(shè)定最低限度的抽查名目及數(shù)量，復(fù)審后形成量?jī)r(jià)對(duì)比表及分析報(bào)告。

5 結(jié)語(yǔ)

(1)影響大型水利工程結(jié)算審核質(zhì)量的因素眾多，本文僅對(duì)結(jié)算審核的一般性的問(wèn)題及處理方法進(jìn)行初步總結(jié)分析，沒(méi)有利用大數(shù)據(jù)分析和定額信息化手段，探索結(jié)算審核的程序和方法，尚有不足之處。

(2)為做好大型工程項(xiàng)目結(jié)算審核工作，一是工程咨詢機(jī)構(gòu)要配備高素質(zhì)的造價(jià)工程師和專業(yè)人員，根據(jù)工程的特點(diǎn)和初審情況，做好工作計(jì)劃或方案，采用必要的復(fù)審等方式和措施；二是甲方和監(jiān)理方要重視工程項(xiàng)目全過(guò)程投資控制管理，必須做好招標(biāo)控制價(jià)編制、合同簽訂、工程量清單管理、變更管控、索賠處理等基礎(chǔ)工作。