新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)金融公司的影響探討

張軼 浙江浙商產(chǎn)融控股有限公司

為了能夠更好的縮減與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的距離，出現(xiàn)了新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來(lái)更好的將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到國(guó)內(nèi)的金融企業(yè)發(fā)展當(dāng)中。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不僅是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化更重要的是對(duì)于會(huì)計(jì)理念發(fā)生的轉(zhuǎn)變。在之前的金融企業(yè)當(dāng)中，對(duì)于會(huì)計(jì)的理解停留在核算與記錄方面，而國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)企業(yè)進(jìn)行真實(shí)價(jià)值的分析與反映。在學(xué)習(xí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要求我國(guó)的金融企業(yè)要根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行自主創(chuàng)新，在順應(yīng)國(guó)際發(fā)展路線的同時(shí)也能夠提高我國(guó)金融企業(yè)的發(fā)展水平，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概述

在2006 年我國(guó)的財(cái)政部門(mén)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂，在同年的10 月份發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用指南，對(duì)于這些政策的修改以及頒布，在一定程度上對(duì)我國(guó)形成新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系來(lái)說(shuō)起著重要的促進(jìn)作用。由于近幾年我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r當(dāng)中頻繁出現(xiàn)物價(jià)上漲現(xiàn)象，并且處于美元匯率持續(xù)走低以及國(guó)際金融危機(jī)的國(guó)際背景之下。對(duì)于我國(guó)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)來(lái)說(shuō)，提出了更高要求。財(cái)政部門(mén)通過(guò)發(fā)布一些有關(guān)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)促進(jìn)我國(guó)能夠更高效的和國(guó)際上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，以此提高我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，更好迎接經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

（一）金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變動(dòng)

在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，對(duì)于金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，由之前的“四分類法”轉(zhuǎn)化為現(xiàn)今的“兩分類法”。但其更加突出企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，而并不是僅僅持有管理層的意愿。在之前的金融準(zhǔn)則當(dāng)中，將金融資產(chǎn)劃分為應(yīng)收賬款，貸款和可出售金融資產(chǎn)與持有到期投資以及公允價(jià)值變動(dòng)損益核算的金融資產(chǎn)，對(duì)于這些金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)主要是企業(yè)管理層的意愿。對(duì)于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中。金融資產(chǎn)劃分主要?jiǎng)澐殖蓴傆喑杀居?jì)量的資產(chǎn)與公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和其他綜合收益的資產(chǎn)，對(duì)于該劃分的主要標(biāo)準(zhǔn)則是依照企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式以及企業(yè)的資金現(xiàn)金流量的大小。

（二）金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定發(fā)生變動(dòng)

由于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化引起金融資產(chǎn)重分類的規(guī)定也隨之發(fā)生了變動(dòng)。在沒(méi)有進(jìn)行金融工具準(zhǔn)則修改之前，對(duì)于資產(chǎn)重分類有嚴(yán)格的限制條件。只可以將“持有至到期投資”重分類成“可供出售金融資產(chǎn)”對(duì)于其他的情形來(lái)說(shuō)，不能夠進(jìn)行資產(chǎn)重分類。而對(duì)于新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，打破了這個(gè)限制，使得企業(yè)的金融資產(chǎn)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，能夠?qū)σ恍┧钟械慕鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行重分類，在修改之后，對(duì)原有的金融工具更詳細(xì)的劃分。以此有效的提高業(yè)務(wù)處理的效率。

（三）金融資產(chǎn)分類的邏輯順序發(fā)生變動(dòng)

在金融資產(chǎn)分類的邏輯順序發(fā)生變化的情況下，按舊金融工具準(zhǔn)則來(lái)看，能夠?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)看作為一個(gè)收納科目，并且對(duì)于其他的不能夠滿足金融資產(chǎn)L 項(xiàng)目都能夠納入可供出售金融資產(chǎn)科目當(dāng)中。依照我國(guó)的新金融工具準(zhǔn)則，只有交易性權(quán)益工具投資能夠符合其他綜合收益的金融資產(chǎn)條件，而其他的凈資產(chǎn)包含在當(dāng)期損益金融資產(chǎn)當(dāng)中。

三、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)金融企業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）金融資產(chǎn)減值的計(jì)算更加合理化

通過(guò)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的金融資產(chǎn)減值的計(jì)算方法，能夠使計(jì)算更加合理化。在對(duì)金融資產(chǎn)減值進(jìn)行計(jì)算時(shí)，利用現(xiàn)金流量折算方法，該方法能夠更好的對(duì)金融工具進(jìn)行損益管理。將貸款價(jià)值與其他信息更加真實(shí)的反映出來(lái)，有利于商業(yè)銀行在金融資產(chǎn)減值方面的損失降低，有利于商業(yè)銀行對(duì)金融資產(chǎn)的把握。在金融資產(chǎn)減值當(dāng)中，一些企業(yè)對(duì)于該方面的確認(rèn)過(guò)程更加細(xì)致化，使得在損失計(jì)算時(shí)能夠更加準(zhǔn)確合理。由此可以看出我國(guó)的一些商業(yè)銀行進(jìn)行收益管理時(shí)要進(jìn)行合理的決策，以此來(lái)降低成本提高利潤(rùn)空間，使得商業(yè)銀行的收益管理空間進(jìn)一步的縮小。

（二）公允價(jià)值的引入促進(jìn)效率提高

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中合理的引用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行管理計(jì)量將所得數(shù)據(jù)計(jì)入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中。金融機(jī)構(gòu)的衍生金融交易中會(huì)計(jì)處理發(fā)揮著評(píng)判作用。改變了之前模糊的狀態(tài)使之具備了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，其在進(jìn)行反映衍生金融交易成本的真實(shí)性提高。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中適當(dāng)?shù)匾牍蕛r(jià)值進(jìn)行管理計(jì)量能夠有效地提高金融機(jī)構(gòu)運(yùn)作的透明度公正化，從而使被監(jiān)管對(duì)象能夠更清晰地講武財(cái)務(wù)狀況公之于眾，讓當(dāng)局可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況來(lái)進(jìn)行監(jiān)管測(cè)試的合理制定，使得企業(yè)的價(jià)格變動(dòng)能夠更好的對(duì)金融工具風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行表現(xiàn)，在一定程度上提高監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管效率。

（三）會(huì)計(jì)信息難以理解

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠使企業(yè)更好的采用公允價(jià)值與歷史成本這兩種不同的方式對(duì)各類資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)量。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中對(duì)市場(chǎng)因素以及時(shí)間價(jià)值方面進(jìn)行明確的規(guī)定，使之在計(jì)算過(guò)程當(dāng)中能夠更具體化的表現(xiàn)出來(lái)，從而有效的提高計(jì)算效率，讓企業(yè)能夠?qū)Ω黝惤鹑谫Y產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行直觀的計(jì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用過(guò)程當(dāng)中也出現(xiàn)了與會(huì)計(jì)信息不符的問(wèn)題。所以導(dǎo)致人們對(duì)該理念停留在一個(gè)中立的狀態(tài)，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的解釋?xiě)?yīng)該要進(jìn)行全面的修正，使會(huì)計(jì)信息更加明確易懂。

（四）納稅調(diào)整的要求更新

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，明確表明衍生金融工具的公允價(jià)值波動(dòng)可能會(huì)對(duì)企業(yè)的資本利得以及損失進(jìn)行當(dāng)期損益的計(jì)入，這個(gè)觀點(diǎn)和我國(guó)的稅法規(guī)定之間存在出入。在我國(guó)的稅法當(dāng)中，對(duì)于不確定的費(fèi)用以及收入企業(yè)是不能夠進(jìn)行確認(rèn)的，從而使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差距變大，這也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中納稅調(diào)整提出了更高的要求。因此在新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，可以把計(jì)算所得稅中所衍生的金融工具由于供應(yīng)價(jià)值而產(chǎn)生的波動(dòng)損益不計(jì)入費(fèi)用之中，能夠使新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地與國(guó)家稅務(wù)法相吻合。

四、結(jié)束語(yǔ)

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)消費(fèi)金融企業(yè)產(chǎn)生了多方面的影響。為了更好的實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相銜接的目標(biāo)，對(duì)我國(guó)的金融企業(yè)的發(fā)展更加重視，希望能夠通過(guò)新的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為消費(fèi)金融企業(yè)更好的和國(guó)際金融企業(yè)達(dá)到一致的準(zhǔn)則。可以說(shuō)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要以國(guó)際的角度作為出發(fā)點(diǎn)，讓我國(guó)的一些金融企業(yè)能夠更好地朝著國(guó)際化的方向發(fā)展。能夠在對(duì)我國(guó)金融企業(yè)產(chǎn)生影響的同時(shí)，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平的提升。要求企業(yè)要對(duì)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)與探究，使它能夠作為提高金融企業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力。