內(nèi)部控制環(huán)境研究
——以A集團為例

楊溢 楊金玲 張圓夢 河北師范大學(xué)商學(xué)院

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制就是企業(yè)為了保證其經(jīng)濟管理活動的效率和效果、確保戰(zhàn)略目標的貫徹執(zhí)行、會計報告的真實性與可靠性而采取的一種自我調(diào)整和約束以及控制的一系列手段的總稱。是為了幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標、合規(guī)目標以及資產(chǎn)安全等目標。采取不相容職務(wù)相互分類、“三重一大”事項授權(quán)審批或集體聯(lián)簽制度等控制方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全員、全過程、全方位的監(jiān)督和控制。

（二）內(nèi)部控制的特征

完善的內(nèi)部控制體系具有如下幾個特征：內(nèi)部控制強調(diào)的是全員參與，包括企業(yè)的全體員工在內(nèi)，而非僅僅是企業(yè)的高級管理層；內(nèi)部控制是從整個企業(yè)的角度出發(fā)實施的全面風(fēng)險管理工作，其對象是風(fēng)險，而不是企業(yè)的員工；實施內(nèi)部控制的核心在于人；即便是完善的內(nèi)部控制也不可能對外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境潛在的風(fēng)險和變動作出完全準確的預(yù)測，諸如金融危機等不可抗力對外部環(huán)境造成影響，從而在一定程度上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動造成影響，但這是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)很難預(yù)測到的潛在風(fēng)險，所以內(nèi)部控制只能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和有效運行提供一種合理保證，而不是提供一種100%的絕對保證；內(nèi)部控制是企業(yè)實現(xiàn)各類目標的合理管控；內(nèi)部控制系統(tǒng)不是一成不變的固有體系，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況合理進行調(diào)整，而不是照抄照搬優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)部控制管理經(jīng)驗，所以從這個方面來看，內(nèi)部控制具有普遍適用性的同時還具有一定的靈活性。

（三）內(nèi)部控制的要素

完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)由五部分組成。具體來說，內(nèi)部環(huán)境是公司內(nèi)部控制體系的根基，是指存在于公司內(nèi)部的并且會對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)擴張計劃產(chǎn)生影響因素的集合體；風(fēng)險評估對于完整的內(nèi)部控制來說是尤為重要的。公司在其業(yè)務(wù)開展過程中可能會受到不同來源的風(fēng)險的影響，而內(nèi)部控制的目標就是對這些風(fēng)險加以管控；控制活動是內(nèi)部控制的具體措施，是關(guān)鍵核心環(huán)節(jié)；信息與溝通是實施內(nèi)部控制的條件；內(nèi)部監(jiān)督則是內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的保證。

以上五個要素是企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系必不可少的組成部分。每個要素都在企業(yè)的內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著不可替代的作用。下面本文將以華為公司為具體案例分析企業(yè)文化對華為公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的作用。

二、A集團案例背景介紹及分析

（一）案例背景介紹

眾所周知，A集團曾在我國民營企業(yè)歷史上是一個神話一般的存在，但是該集團正是以閃電般的速度崛起之后，又以流星般的速度在市場上隕落了。大概在1993年之前的時候，它的經(jīng)營效益的空間是非常大的，但是由于在當年我國政府頒布的一項關(guān)于電腦禁令的廢止，使得國外諸多優(yōu)秀企業(yè)迅速涌入中國市場中，那么為了應(yīng)對這一突如其來的巨大挑戰(zhàn)，有不少企業(yè)進行組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及采取壓縮企業(yè)規(guī)模的手段，但是當時A集團的高級管理者迫切的希望可以尋找到新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，急于求成的迫切思想導(dǎo)致A集團輕易的踏入與自身經(jīng)營業(yè)務(wù)類型本身不太相符的房地產(chǎn)和保健飲品的行業(yè)，從此走向多元化經(jīng)營發(fā)展的道路。但是如果僅僅依靠電腦銷售所獲得的收入來開展龐大的生產(chǎn)經(jīng)營活動必然會面臨資金周轉(zhuǎn)不靈等難題，同時由于缺少銀行等金融機構(gòu)的資金支持，使得A集團很難迅速的同時融入兩個全新的行業(yè)。隨著業(yè)務(wù)水平的拓展，大約到1994年的時候集團的高級管理者開始意識到集團內(nèi)部管理機制存在的弊端和隱患，逐漸喪失了當初進入兩個全新行業(yè)時的斗志，內(nèi)部監(jiān)督不到位，管理機制漏洞百出，由于資金的原因也放棄了繼續(xù)開展一些經(jīng)營活動。盡管如此，A集團的高級管理者還是沒有選擇對集團內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)機制和組織架構(gòu)以及經(jīng)營的戰(zhàn)略目標進行一些改變，反而希望能夠通過加大對保健飲品行業(yè)的資金投入來獲得更大的收益，以期能夠回到當初的輝煌時刻。雖然對保健品行業(yè)的大量投入使A集團獲得了一部分不菲的經(jīng)濟效益，但是好景不長，很快整個集團就出現(xiàn)了諸如產(chǎn)品供應(yīng)不足、銷售鏈脫節(jié)、集團整體協(xié)作性不高、主管人員組織能力低下、人員管理與監(jiān)督不到位等問題產(chǎn)生，最終導(dǎo)致該集團的倒閉。

（二）案例分析

通過對上述A集團走向破滅的背景進行考慮可以清晰地發(fā)現(xiàn)，其走向破產(chǎn)的主要原因在于計劃過程出現(xiàn)難以控制的被動局面。具體來說可以從以下幾個方面進行闡述：

（1）A集團的高級管理者決策的失誤。其所做出的戰(zhàn)略決策是缺乏理性的，集團的治理結(jié)構(gòu)只是擺設(shè)并沒有真正發(fā)揮作用，對于實行計劃的動因并不明確，計劃的實施過程并沒有嚴格進行規(guī)范，原有的經(jīng)營管理理念與當前的戰(zhàn)略目標之間并不匹配，對于市場變動所造成的影響難以靈活應(yīng)對等。

（2）多元化發(fā)展戰(zhàn)略的制定并不合理。由于進口電腦限制的解決催化了A集團激進的步入房地產(chǎn)和保健品行業(yè)，并在這兩個全新的領(lǐng)域投入了大量的資金，而忽略了自身本來的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，資源配置機構(gòu)的不合理不僅使得A集團面臨資金周轉(zhuǎn)不靈的困難窘境，還一度使得其核心競爭力以及相應(yīng)的市場份額逐漸喪失。

（3）缺乏必要的監(jiān)督機制和激勵機制。A集團的決策權(quán)利只是單純的集中在一個人的手中，根據(jù)其思想作出戰(zhàn)略決策，董事會及相應(yīng)的治理機構(gòu)十分匱乏，缺乏必要的牽制機制和內(nèi)部監(jiān)督體系，將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中到一個人手中所帶來的風(fēng)險是相當大的，很難保證其決策的完全有效性與正確性。除此之外，A集團對人才的引進與提升環(huán)節(jié)缺乏必要的重視程度，不僅沒有對員工定期進行培訓(xùn)以提高其能力水平和專業(yè)素養(yǎng)，而且并沒有建立相應(yīng)的激勵體系來提高員工對待工作的積極性，使得員工整體的工作效率不高，管理人員的管理能力和協(xié)調(diào)能力變得低下。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的弊端

（一）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完備

當前，我國不少企業(yè)仍存在內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全的問題。不管是中小企業(yè)還是像之前風(fēng)靡一時的A集團，其企業(yè)的高級管理者對內(nèi)部控制的認知程度并不深刻，有的企業(yè)對于內(nèi)部控制還停留在初始的內(nèi)部牽制階段，沒有意識到一個完善的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要性。而內(nèi)部控制環(huán)境的不完善不僅會影響內(nèi)部控制體系作用的發(fā)揮，還會導(dǎo)致公司內(nèi)部會出現(xiàn)組織架構(gòu)安排不科學(xué)不合理的問題產(chǎn)生。如果在公司內(nèi)部不能實現(xiàn)經(jīng)營決策權(quán)和所有權(quán)的兩權(quán)分離，那么公司很容易出現(xiàn)治理機構(gòu)形同虛設(shè)、少數(shù)高級管理者將權(quán)利集中在手中進行獨裁統(tǒng)治的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而對公司業(yè)務(wù)水平的拓展和戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)造成重大影響。

（二）風(fēng)險管理機制不完善

隨著時代的不斷進步和我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，各行各類企業(yè)都想跟隨經(jīng)濟發(fā)展的步伐實現(xiàn)創(chuàng)新的目標，進而提高自身產(chǎn)品的市場銷售份額和核心競爭力。上述案例中提到的A集團就是為了能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的多元化發(fā)展而盲目激進的進入兩個全新的行業(yè)希望能夠謀求更大的經(jīng)營效益，但是其在作出決策之前并沒有事先提前做好規(guī)劃，進行資源分配等活動，同時也沒有進行必要的風(fēng)險預(yù)測和風(fēng)險評估，種種原因都導(dǎo)致A集團會在競爭激烈的時代逐漸走向破產(chǎn)。

企業(yè)在其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中難免會遇到各種來自不同方面的風(fēng)險。那么建立風(fēng)險應(yīng)對機制對于企業(yè)來說就顯得尤為重要。風(fēng)險是一個相對的概念，其結(jié)果是不確定的，雖然在一定意義上會導(dǎo)致企業(yè)面臨一些危機，但是這同時也是給企業(yè)提供了一個潛在的發(fā)展的機會。通過建立健全風(fēng)險管理機制，企業(yè)可以對經(jīng)營活動中可能會遇到的風(fēng)險進行評估，進而在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上做出戰(zhàn)略決策，同時還可以針對風(fēng)險展開必要的控制活動，以降低可能發(fā)生的損失。

（三）控制活動及措施不完善

企業(yè)開展各類控制活動的主要目標在于保證管理層的指令可以得到貫徹實施與執(zhí)行，是一個企業(yè)完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)中必不可少的一部分。比如說通過不相容職務(wù)相互分離的措施可以保證各個部門的人員各司其職，降低串通舞弊等行為發(fā)生的或然性；對企業(yè)的“三重一大”事項嚴把責(zé)任關(guān)，貫徹落實集體聯(lián)簽制度，減少單個管理者將決策權(quán)完全集中在自己手中的弊端；建立健全相應(yīng)的績效考評體系，對全體人員的工作成果定期進行審核和客觀的評價，同時還可以將考核的結(jié)果作為員工晉升或辭退的基點，用以提高員工的工作效率，壯大企業(yè)的優(yōu)良團隊，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（四）信息與溝通機制不健全

企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動需要收集和歸納來個各個方面的一切信息，并且還要保證這些信息可以通過恰當?shù)姆绞皆诠緝?nèi)部的各個層級和組織中進行流通的效率，從而提高對信息的使用效率，那么溝通機制的建立對于信息的有效傳遞就顯得尤為重要。比如當員工發(fā)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)了一些意外的風(fēng)險時，有效的溝通機制的存在就可以將這種風(fēng)險迅速的傳遞給上級管理人員，相應(yīng)的風(fēng)險管理部門可以對風(fēng)險的來源和性質(zhì)進行分析，通過采取專業(yè)手段和技術(shù)水平給出可行的解決方案和策略，這樣不僅可以最大限度的降低風(fēng)險，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的發(fā)揮，還可以保證公司戰(zhàn)略目標的最大化實現(xiàn)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督機制的存在對公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有正向的推動作用，對于一個完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)來說是必不可少的。值得深思的一點是，在我國絕大部分公司內(nèi)部是缺乏內(nèi)部審計機構(gòu)的，即使在少部分公司中建立了相應(yīng)的內(nèi)部審計部門，但是很難保證審計人員獨立性的實現(xiàn)。所謂獨立性是指它不僅要求審計師在開展審計工作時在行為和精神上保持獨立，可以獨立的審查相關(guān)的財務(wù)信息和其他資料，還要求審計人員與主管人員之間不能存在一些非常關(guān)系，從而保證審計工作開展的公允性和真實性，防止串通舞弊行為發(fā)生的可能性。除此之外，公司的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)當給予審計師足夠的權(quán)利，不能凌駕于審計之上，從而保證審計工作的開展是有意義的。

四、我國企業(yè)完善內(nèi)部控制的主要措施

（一）健全企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

對于企業(yè)來說，一個完善的組織結(jié)構(gòu)是進行戰(zhàn)略制定、實施戰(zhàn)略計劃的首要前提。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)立足實際，并根據(jù)自身內(nèi)部控制和管理的要求建立完備的組織結(jié)構(gòu)，進而明確各個部門的職責(zé)和權(quán)限，保證業(yè)務(wù)開展的效率，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的發(fā)揮。企業(yè)的各個職能機構(gòu)之間應(yīng)當是相互制衡的存在。對于企業(yè)內(nèi)部的員工也應(yīng)當定期進行培訓(xùn)以提高其專業(yè)能力和對內(nèi)部控制工作的認知水平，建立相應(yīng)的激勵機制以提高員工的工作積極性。以上種種措施都可以在一定程度上確保內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性的發(fā)揮。

（二）完善風(fēng)險管理機制

企業(yè)在對經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險進行分析和評估時不能僅僅依靠其管理經(jīng)驗和業(yè)務(wù)經(jīng)驗，必須依靠專業(yè)的方法和手段來進行風(fēng)險的評估。首先最重要的就是要加強管理人員的風(fēng)險意識，樹立風(fēng)險觀念，使領(lǐng)導(dǎo)者感知到潛在風(fēng)險給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失。其次，開展風(fēng)險識別工作至關(guān)重要。企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中可能會受到來自各個方面的不同風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)分類進行評估，找到其根源所在，在此基礎(chǔ)上根據(jù)風(fēng)險的程度和性質(zhì)進行管理，制定可行的解決方案。最后，樹立風(fēng)險管理文化。對于風(fēng)險的識別工作并不僅僅是針對管理人員來說的，對全體員工來說也同樣重要。員工是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本執(zhí)行者，必須具備相應(yīng)的風(fēng)險意識，可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動中的潛在風(fēng)險，從而將風(fēng)險信息迅速傳遞給上級人員進行風(fēng)險應(yīng)對，從而保證企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

（三）加強控制活動的實施

企業(yè)實施控制活動的主要對象是針對業(yè)務(wù)活動來進行的，最容易出現(xiàn)問題的就是企業(yè)的采購付款環(huán)節(jié)。具體來說，在采購付款環(huán)節(jié)主要包括采購申請控制、存貨入庫控制、應(yīng)付賬款控制、會計記錄控制等。首先，采購環(huán)節(jié)要求財務(wù)部門設(shè)置完善的采購審核程序，審核所需要采購的物資以及存貨數(shù)量，防范倉儲部門管理方面存在問題。其次，倉儲環(huán)節(jié)。倉儲環(huán)節(jié)需要加強對存貨的盤點，確保資產(chǎn)不流失。在企業(yè)內(nèi)部成立清點小組，做到分工明確，并對存貨的放置有清晰掌握，對各類資產(chǎn)卡片進行編號。最后，付款環(huán)節(jié)。企業(yè)需要嚴格執(zhí)行入庫物資付款制度，在驗收過程中分析實際數(shù)據(jù)與收貨單是否相符，對不符的需要進行溝通并查明原因。除此之外，企業(yè)實施控制活動的措施還有不相容職務(wù)相分離和財產(chǎn)保護控制等，都是為了確保企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，進而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

（四）優(yōu)化信息與溝通機制

企業(yè)在進行經(jīng)濟決策之前必須充分掌握與其經(jīng)營管理決策有關(guān)的一切信息，這樣才能最大限度的保證決策的正確性。在當前這個數(shù)據(jù)大爆炸的信息化時代背景之下，有效的信息溝通不僅可以提高領(lǐng)導(dǎo)者對收集到的信息的利用效率，還可以在一定程度上降低企業(yè)面臨的風(fēng)險挑戰(zhàn)，提高企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。因此，建立健全必要的信息溝通機制、豐富現(xiàn)有的信息溝通渠道就顯得尤為重要。比如，企業(yè)可以采取網(wǎng)絡(luò)會議的方式對緊急需要通知和處理的事項進行傳達，這樣既克服了時間和空間領(lǐng)域所帶來的限制，又可以將信息較快的傳達給員工，從而更好的提高工作效率，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督管理機制

一般來說，企業(yè)內(nèi)部行使監(jiān)督職能的機構(gòu)是通過建立相應(yīng)的審計部門來實施的。內(nèi)部審計部門的存在不僅可以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，還可以監(jiān)督企業(yè)所有人員的職責(zé)履行情況。但是非常重要的一點就是對審計人員必須提出高標準和嚴要求。作為審計人員，不僅需要具備與其地位相匹配的專業(yè)勝任能力，還要具備較高的素養(yǎng)，能夠獨立從事審計工作，客觀公允的審計財務(wù)資料并發(fā)表相應(yīng)的審計意見，嚴格按照相應(yīng)的審計流程來開展審計工作，以保證企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和經(jīng)營目標的可實現(xiàn)性。

五、結(jié)束語

通過分析A集團內(nèi)部控制問題的基礎(chǔ)上，揭示了當今市場經(jīng)濟條件下我國仍有部分企業(yè)的內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏完備的內(nèi)部控制體系，各個要素之間的關(guān)聯(lián)性有待提升。針對企業(yè)在戰(zhàn)略制定與實施過程中所遇到的困難和瓶頸制定了有效的應(yīng)對策略，以期能夠不斷優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，全面提升企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制的水平，從而更好的促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。