行政事業(yè)單位財政專項資金審計的現(xiàn)狀及措施

馮海霞 山西省臨汾市吉縣審計局

近年來我國行政事業(yè)單位的發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)壓力比較大，需要通過專項資金提升經(jīng)濟(jì)活躍度，而專項資金的使用中如何保證合理性和有效性成為社會關(guān)注的熱點問題。習(xí)近平總書記在多次講話中都提出，需要加強(qiáng)對權(quán)力的制約，因此在行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的完善，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督，對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和財政管理工作的開展具有重要作用和意義。

一、行政事業(yè)單位專項資金的概念及管理

（一）行政事業(yè)單位專項資金

財政專項資金指的是上級政府針對本行政區(qū)域撥付的具有明確用途的資金，在資金的用途中包括經(jīng)濟(jì)建設(shè)、公共事業(yè)以及社會管理等。專項資金的應(yīng)用中需要以預(yù)算為基礎(chǔ)，做到專款專用，并且以勤儉節(jié)約和嚴(yán)格控制為原則。在專項資金的管理和使用中需要做好對資金的支出方式、管理和使用的動態(tài)監(jiān)督以及跟蹤監(jiān)控，保證專項資金作用的發(fā)揮，切實通過專項資金的應(yīng)用實現(xiàn)政府職能的發(fā)揮，為人民謀福利。因此行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)對專項資金的管理。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)專項資金管理的重要作用

行政事業(yè)單位通過專項資金的高效應(yīng)用有利于促進(jìn)政府權(quán)力的穩(wěn)定，推動社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對人民生活水平進(jìn)行改善，有效維護(hù)社會的穩(wěn)定發(fā)展。第一，對專項資金的高效、合理利用有利于為政府塑造良好的形象，隨著國家財政專項資金投入力度的提升，居民的生活水平得到有效改善[1]。而專項資金只有合理應(yīng)用，并發(fā)揮最大的效能才能夠更好的體現(xiàn)政府的職能。第二，在專項資金的使用中需要保證科學(xué)性、準(zhǔn)確性，提升政府財務(wù)預(yù)算管理水平，有效預(yù)防財務(wù)應(yīng)用風(fēng)險，加強(qiáng)對政府內(nèi)部的資金管控，保證財務(wù)預(yù)算的合理性。第三，提升財政專項資金管理效率，行政事業(yè)單位財務(wù)管理中需要保證資金使用的規(guī)范性，有效預(yù)防財政管理的政治和財務(wù)腐敗。

二、行政事業(yè)單位財政專項資金管理和審計現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位財政內(nèi)部管理中管理制度不完善，與企業(yè)管理存在較大的差別，而內(nèi)控制度不完善必然會導(dǎo)致部分公共資源被侵占，造成國有資產(chǎn)浪費或者被侵占。從我國行政事業(yè)單位財政專項資金管理情況來看，管理現(xiàn)狀可以從以下方面進(jìn)行分析：

（一）財政預(yù)算資金預(yù)算和申報不合理

行政事業(yè)單位財政專項資金管理中預(yù)算申報不合理問題是導(dǎo)致管理問題的主要因素，首先項目主管的儲備能力不足。當(dāng)前很多行政事業(yè)單位沒有意識到行政事業(yè)單位財政資金管理的重要作用，在資金項目的使用中沒有做好遴選、編制等工作，在資金指標(biāo)文件下達(dá)后才進(jìn)行項目編制，延長資金下達(dá)時間。其次，專項財政資金審核與實際工作不符，行政事業(yè)單位在專項資金審核中一般都會采取第三方審核的方式，只結(jié)合系統(tǒng)進(jìn)行邏輯關(guān)系的審核，沒有對項目進(jìn)行具體的了解和分析，同時也沒有追蹤項目后期的投入成效，導(dǎo)致審計的目標(biāo)與實際不符，同時在后期核實中需要大量的時間，影響財政專項資金的落地，導(dǎo)致專項資金需要等待項目，這種低效的資金利用方式不符合專項資金應(yīng)用的及時性原則[2]。最后，財政專項資金申報不合理，專項資金指標(biāo)文件下達(dá)后，無法快速啟動資金使用計劃和對專項資金進(jìn)行實物化管理，同時基層行政事業(yè)單位對數(shù)據(jù)上報、資金下達(dá)以及資金到位三個階段銜接不緊密，無法發(fā)揮資金使用作用。由此可見，財政專項資金的使用需要項目主管以及財政部門間的有效配合與對接，保證資金應(yīng)用效率。

（二）財政專項資金支出管理松散

行政事業(yè)單位財務(wù)管理中財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)部控制工作的研究不夠深入，很多單位為了能夠保證管理工作快速、有效控制，直接照搬上級財政專項資金的管理方法，沒有結(jié)合自身情況制定科學(xué)的資金管理制度。這種管理方式導(dǎo)致在實際應(yīng)用中可操作性不強(qiáng)，形式化嚴(yán)重，容易造成各種操作問題。同時，從業(yè)人員在專項資金管理和執(zhí)行中存在差距，部分行政事業(yè)單位在專項資金管理中對專項資金的定位不規(guī)范、不清晰，只給定了大概的范圍，沒有對其中的具體支出項目進(jìn)行明確標(biāo)記，很多支出都被默認(rèn)為辦公經(jīng)費。資金支付在上報的過程中也存在管理不規(guī)范的問題。此外，行政事業(yè)單位在績效目標(biāo)的管理中過于淡薄，管理制度不規(guī)范，行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中都是采取財政預(yù)算撥款的方式保證資金的充足性，但是在利用這些資金的過程中卻忽視使用效率問題。很多部門認(rèn)為既然已經(jīng)撥下款項，說明這些資金就可以隨意使用，不需要考慮資金的使用績效問題，只要保證沒有私自挪用，都使用在要求的項目上即可，而且認(rèn)為行政事業(yè)單位本身屬于公益性單位，與企業(yè)不同，不需要考慮資金使用的利益最大化，導(dǎo)致績效評價和監(jiān)督機(jī)制不完善，缺乏與績效評價工作的有效銜接。隨著企業(yè)管理政策在事業(yè)單位的借鑒和應(yīng)用，國家對事業(yè)單位管理各項政策進(jìn)行改革，但是大部分行政事業(yè)單位管理中仍然習(xí)慣于我行我素，缺乏對新《預(yù)算法》制度實施的重視，也沒有進(jìn)行深入的研究，導(dǎo)致專項資金審批中績效管理工作落實不徹底，大部分財政專項資金的管理和審計中都過于形式化，使財政專項資金管理效率降低。

（三）高素質(zhì)管理人才隊伍建設(shè)不完善

行政事業(yè)單位財政專項資金管理的效果始終不理想的主要原因為管理人員自身的參與意識不強(qiáng)，部分基層行政事業(yè)單位管理人員僅是學(xué)習(xí)過財務(wù)管理方面的知識，但是并不具備相應(yīng)的職稱，還有一些人員甚至并非財務(wù)專業(yè)畢業(yè)。這種人員隊伍組織情況導(dǎo)致財政資金管理中的高素質(zhì)人才數(shù)量不足。此外，隨著行政事業(yè)單位人員編制的減少，新鮮血液注入的速度減慢，單位財政管理人才隊伍方面老齡化嚴(yán)重，很多臨退休的職工缺乏工作動力，同時接受和學(xué)習(xí)新知識的速度慢，在事務(wù)處理中難以緊跟時代發(fā)展步伐，影響財政專項資金審計效果[3]。因此，行政事業(yè)單位必須要注意加強(qiáng)對高精尖專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)和管理，強(qiáng)調(diào)對人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提升財政專項資金管理效率。

（四）財政專項資金跟蹤監(jiān)督力度弱

行政事業(yè)單位管理中，各職能部門必須要嚴(yán)格按照政策規(guī)定要求，對財政專項資金管理進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，明確財政專項資金的使用動態(tài)，包括使用的各個項目支出，支出數(shù)額以及支出方式等。同時資金主管部門需要加強(qiáng)對資金使用情況的監(jiān)管，在資金管理中需要雙管齊下，保障資金使用的科學(xué)性和規(guī)范性。但是在行政事業(yè)單位財政工作管理中，僅由財政和審計單位部門監(jiān)管工作，項目管理部門完全處于放手的狀態(tài)，對資金使用情況不關(guān)心，將資金管理完全甩給財政。此外，財政部門自身的管理能力不足，特別是基層財政的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致專項資金的利用率降低，造成嚴(yán)重的資源浪費，進(jìn)而滋生腐敗。

三、財政專項資金審計管理問題的原因分析

（一）財政專項資金審計制度缺失

審計工作在財政管理體系中具有非常重要的作用，審計制度體系和機(jī)制是審計管理中的重要內(nèi)容，需要加強(qiáng)對審計體制和制度的完善，有效解決社會矛盾。從審計環(huán)境建設(shè)情況來看，審計制度建設(shè)不足，在審計工作中，習(xí)慣于采取標(biāo)準(zhǔn)的法律制度對審計對象進(jìn)行評價，如果審計制度不完善，必然會導(dǎo)致審計評價工作開展受到限制[4]。以產(chǎn)業(yè)扶持資金為例，從審計角度來說只要資金的使用合法合理，而且能夠切實應(yīng)用到相應(yīng)的項目中即可，但是從績效方面分析，審計中還需要確認(rèn)資金的使用能夠發(fā)揮最大的效益作用。在審計中如果缺乏共同可評價的指標(biāo)，審計單位對審計結(jié)果不認(rèn)同的情況下，則會產(chǎn)生審計問題，需要從資金分配，使用效率等方面提出相應(yīng)的改善建議。但是當(dāng)前審計建議尚未形成法律強(qiáng)制的規(guī)定，需要審計單位自行履行。此外，審計問責(zé)機(jī)制不合理，從當(dāng)前行政事業(yè)單位財政專項資金審計中資金使用問題來看有令不行的情況仍然比較顯著，說明當(dāng)前針對審計工作單位的法律意識不足，追責(zé)機(jī)制沒有徹底落實。

（二）審計人員素質(zhì)不符合要求

國家經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和改革，促進(jìn)財政體制的轉(zhuǎn)變，對審計機(jī)關(guān)專項資金審計工作開展提出新的要求。經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展背景下，公共財政在管理目標(biāo)、管理方式以及職能等方面都展現(xiàn)出不同的特點，對國家治理工作開展具有重要的作用。公共財政管理下的國家治理中，財政專項資金審計需要適應(yīng)當(dāng)前的發(fā)展趨勢，加強(qiáng)對審計理念和方法的創(chuàng)新，充分利用信息化手段，加大對財政專項資金的審計。而且從當(dāng)前審計人員的專業(yè)能力和背景方面分析來看，審計人員的素質(zhì)尚無法滿足審計要求。第一，審計人員中高級資質(zhì)的人員數(shù)量非常有限，而審計人員的素質(zhì)和專業(yè)能力直接影響審計項目的合理性。第二審計人員計算機(jī)操作能力有待進(jìn)一步提升，近年來在審計人員招聘和培訓(xùn)中都加強(qiáng)對AO軟件應(yīng)用能力的重視，但是在信息系統(tǒng)審計、大數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用方面仍然有待進(jìn)一步提高[5]。針對財政上的一些比較隱蔽和復(fù)雜性問題，如果審計人員的計算機(jī)操作能力不足，僅憑借經(jīng)驗進(jìn)行審計會導(dǎo)致審計效率低，過多的走彎路。

（三）審計獨立性導(dǎo)致審計結(jié)果受到制約

審計具有獨立性的特點，這也是保證審計工作順利開展的關(guān)鍵。審計獨立性能夠保證審計工作開展的公正性、客觀性，審計署在審計制度中公告制度是促進(jìn)實踐發(fā)展的關(guān)鍵，但是審計公告制度的推行也導(dǎo)致審計獨立性的發(fā)展受到制約。我國審計隸屬于行政管理體制，各地政府都是審計公告的提供者，審計部門的公告能夠反映出行政機(jī)關(guān)的意愿。從我國當(dāng)前的體制開展情況來看，審計部門也屬于政府管轄的范圍，在人事、經(jīng)費管理等方面都受到制約，審計部門和被審計單位間都需要向政府負(fù)責(zé)，審計部門開展的獨立性受到限制。從政府方面來說，通過審計結(jié)果的公告有利于對權(quán)力的控制，但是同時也會導(dǎo)致一定的風(fēng)險，使政府形象受到影響。地方政府為了改善各部門間的關(guān)系，在審計整改中缺乏積極性，影響審計工作開展的效果。

四、行政事業(yè)單位財政專項資金審計措施

（一）加強(qiáng)對行政事業(yè)單位財政專項資金制度管理

行政事業(yè)單位財政專項資金的管理中仍然存在很多的問題，而造成這些問題的原因與制度體制建設(shè)不完善具有直接的關(guān)系，不利于財政秩序的發(fā)展。首先，加強(qiáng)對財政專項資金審計整改制度的完善，要求審計的效果需要通過監(jiān)督的方式給予確定，才能夠充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，保證審計整改工作效果的發(fā)揮。可以通過加強(qiáng)審計整改的方式，對《審計法》的法規(guī)進(jìn)行修訂，保證審計工作的法律地位，并使審計工作能夠具有充分的法律依據(jù)，構(gòu)建政府主導(dǎo)的審計整改形式，督促被審計單位進(jìn)行審計結(jié)果的整改。同時構(gòu)建審計整改監(jiān)督機(jī)制，對審計整改落實情況進(jìn)行專職監(jiān)督和跟蹤，保證被審計部門能夠完全按照審計建議做好審計決定和建議整改[6]。其次，注重對審計效能的監(jiān)督和問責(zé)，促進(jìn)跟蹤效果的落實，可以通過行政問責(zé)管理方式，對相關(guān)單位和部門進(jìn)行整改，同時審計整改監(jiān)督部門負(fù)責(zé)對問題的協(xié)調(diào)以及違法違紀(jì)人員進(jìn)行問責(zé)。此外加強(qiáng)審計教育宣傳力度，構(gòu)建審計、輿論以及社會三者結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。

（二）做好財政專項資金預(yù)算項目規(guī)范

行政事業(yè)單位項目部門管理中需要結(jié)合具體的情況，做好對專項資金的客觀分析，保證專項資金預(yù)算方案分析、判斷等科學(xué)性，并做好項目編制工作，對項目編制結(jié)果進(jìn)行反復(fù)論證。同時根據(jù)當(dāng)?shù)仨椖抠Y金管理方式做好預(yù)算申報，保證資金預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，使每項資金預(yù)算都能夠得到有效落實，保證所有專項資金使用的價值，使資金預(yù)算符合績效指標(biāo)，有效預(yù)防資金的浪費。財政部門在資金指標(biāo)制定完成后，需要及時做好項目掛接，保證專項資金能夠快速到位，并根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行實物量化，有效預(yù)防資金等待項目情況的發(fā)生，保證財政專項資金的使用效率。

（三）利用網(wǎng)絡(luò)平臺加強(qiáng)績效管理

地方財政預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)化管理平臺的構(gòu)建為專項財政資金提供有效的監(jiān)督，促進(jìn)專項監(jiān)管資金的有效應(yīng)用和升級。財政需要對專項資金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督和掌握。首先，在資金管理平臺的構(gòu)建中，需要設(shè)置下限預(yù)警模塊，所有的專項資金都需要在管理平臺進(jìn)行登記，一旦資金達(dá)到下限，需要根據(jù)《預(yù)算法》嚴(yán)格執(zhí)行時限，并通過預(yù)警信息的方式對財務(wù)人員的資金使用情況進(jìn)行下達(dá)，保證資金的使用效率。其次，通過科技手段設(shè)置資金績效邏輯關(guān)系、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及效果導(dǎo)向等方面的分析模塊，使其符合資金績效要求。如果發(fā)現(xiàn)績效目標(biāo)的可操作性不強(qiáng)，無法獲得資金支持。系統(tǒng)可以將績效執(zhí)行不徹底的資金列入到預(yù)警項目中，在年終考核中系統(tǒng)會對執(zhí)行剩余的項目資金進(jìn)行回收。在下一年的財政預(yù)算項目中，可以結(jié)合上一年的資金績效情況以及實際支付等問題進(jìn)行綜合考量，并對資金額度進(jìn)行合理調(diào)整。上級部門在財政專項資金管理中需要結(jié)合專項資金審計結(jié)果在管理上做到舉一反三，加強(qiáng)預(yù)算管理，防止出現(xiàn)玩忽職守的情況。同時財務(wù)工作者可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺對專項資金的使用進(jìn)行優(yōu)化，并進(jìn)行資金的績效跟蹤，防止出現(xiàn)資金申報重復(fù)的問題，保證資金使用效率。

（四）提升財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

行政事業(yè)單位財政專項資金管理中，需要經(jīng)驗、知識儲備豐富的高素質(zhì)管理人員進(jìn)行組織和指揮。因此行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員需要具有充分的財政知識，提升資金管理效率，意識到人力資源的重要性。并做好選人和用人工作，提升財務(wù)管理人員的成就感和歸屬感。同時在行政事業(yè)人員的招聘中，需要做好把關(guān)工作，加強(qiáng)對人力資源專業(yè)、年齡以及性別等方面的層次性結(jié)構(gòu)優(yōu)化，適當(dāng)提升財務(wù)人員福利待遇，加強(qiáng)干勁。同時加強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及會計方面的深入培訓(xùn)，可以通過繼續(xù)教育的方式加強(qiáng)財務(wù)人員的操練，促進(jìn)財務(wù)人員的自我提升，通過知行合一的方式，提升財務(wù)人員應(yīng)對風(fēng)險的能力，同時能夠準(zhǔn)確把握財務(wù)發(fā)展形勢，充分發(fā)揮財務(wù)工作者的服務(wù)、創(chuàng)新和奮斗意識，做好不同階段財務(wù)人員的傳幫帶工作，通過培訓(xùn)以及經(jīng)驗交流的方式，豐富財務(wù)人員的專業(yè)知識，營造良好的財務(wù)工作氛圍。

五、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位財政專項資金審計工作是對財政專項資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)督，主要負(fù)責(zé)觀察專項資金的使用途徑、方法以及數(shù)量等能否滿足要求。但是從當(dāng)前行政事業(yè)單位財政專項資金的管理情況來看其中仍然存在很多的不足，財政專項資金審計制度不完善，審計人員隊伍能力有待提升，同時審計結(jié)果受到約束，因此需要結(jié)合這些問題探究合理的解決措施，促進(jìn)財政專項資金審計工作的高效、合理落實。