淺析政府會計制度下公立醫院固定資產管理

嚴雯 云南省中醫醫院

當前，公立醫院綜合改革要求公立醫院加快建立權責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監督有力的現代醫院管理制度。在管理模式上，需要從粗放管理轉向精細管理，提高運行效率。醫院固定資產反映了醫院的規模和實力，醫院要開展科研活動、提供醫療服務，必須有固定資產作為物質基礎和保障。2019年1月1日開始施行的《政府會計制度》要實現“雙功能”“雙基礎”“雙報告”，對公立醫院固定資產的購置、日常使用、處置方面作出不同的核算規定；對固定資產管理提出了更高的要求。但就當前的實際情況來看，醫院的固定資產管理工作存在一些需要完善的不足之處。

一、《政府會計制度》對公立醫院固定資產會計核算的新要求

（一）固定資產的購置

固定資產按照類別和項目，以及形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費等）進行明細核算。取得固定資產時，財務會計以權責發生制為基礎進行核算，借記“固定資產”科目，貸記“應付賬款”科目，此時并未支付款項，預算會計根據收付實現制不做賬務處理。支付款項時，財務會計借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”科目；預算會計借記“事業支出”科目，貸記“資金結存”科目。

（二）計提折舊

醫院固定資產按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。進行賬務處理時，取消了“待沖基金”科目，財務會計借記“業務活動費用”“單位活動費用”“經營費用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產累計折舊”科目；預算會計不做賬務處理。

（三）固定資產的處置

盤虧、損毀或報廢的固定資產，取消了“固定資產清理”科目，財務會計按照待處理固定資產賬面價值，借記“待處理財產損溢”，按已計提折舊，借記“固定資產累計折舊”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目；預算會計不做處理。

二、目前公立醫院固定資產管理中存在的問題

（一）固定資產管理制度缺乏

首先，固定資產購置管理制度欠缺。醫院未建立起“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。資產主管部門和財務部門彼此缺少有效的溝通，財務人員不了解項目的進度，可能導致預算執行偏快或偏慢。固定資產購置預算在財政下達部門預算批復后，又進行較大幅度的追加、調整。并且，固定資產購置可行性論證不全面，醫院規定購置固定資產均需進行可行性論證，但在實際操作時通常主要關注經濟效益方面。由于部分專業儀器設備的使用涉及操作人員資質、操作空間、配套使用設備、醫保是否支付該醫療項目的費用等因素，可行性論證缺乏對這些因素的考量，使得部分固定資產在購回后使用率較低，甚至閑置。

其次，固定資產管理權限分散、管理責任不明確。固定資產管理工作權限分散在使用部門、資產主管部門、后勤服務部門、財務部門等，部分醫院設有固定資產管理委員會，但該機構通常只在審批固定資產購置預算和審議固定資產處置報告時召開會議，平時的大部分工作由資產主管部門協調完成，無法實現全院的集約化管理。在實際操作時，缺乏明確的制度內容和操作流程及獎懲機制，且責任未落實到責任人。這使得資產主管部門在協調相關部門或人員進行處置鑒定、可行性論證時遇到阻力或耗時較長。使用部門負責醫院固定資產的日常使用管理，但使用部門認為自己只負責使用，維護管理是管理部門的事，固定資產發生一些微小故障、但勉強可使用時，科室不告知相關管理部門進行維修，等到完全無法使用才報故障，最終使小故障變成大故障，本可以由院內專業設備維修人員解決的問題，變成花大價錢外請設備維修人員上門處理。

第三，固定資產日常管理控制缺陷。固定資產使用科室不設專人管理固定資產，對固定資產的領用、使用、日常維護、維修等情況無詳細記錄。使用部門建有固定資產臺賬，但卻無人對增加、減少固定資產進行登記。職工調動、退休不清點固定資產的數量、不核對型號。醫院類似監護儀等多個臨床科室都有的設備，使用人員卻缺乏培訓機制和操作流程的指導，導致設備故障率高且損毀嚴重。

第四，固定資產處置程序不規范。固定資產的到期報廢缺乏明確的制度、標準，使得科室對少部分使用年限較長，由于技術淘汰、基本不使用的固定資產不知如何處理。醫院未對處置固定資產必須聘請有資質的回收單位做出明確規定，造成了一定的社會安全隱患。

（二）固定資產賬務核算不準確

醫院用貨幣資金外購固定資產的入賬價值只按發票金額入賬，如購買汽車支付的車輛購置附加費都未計入固定資產價值。醫院為房屋或大型設備支付大修理費用通常都是直接在維修費中列支，沒有增加固定資產價值。再有，隨著醫院規模的擴張，醫院為建造業務用房或購置大型儀器設備向銀行貸款，但這些用貸款建造或購置的固定資產入賬價值卻不包括支付的貸款利息，利息支出不進行項目具體化，而是在支付時直接列支，使得這些基建項目和設備的入賬價值不夠完整、準確，固定資產的實際價值與賬面價值背離。

（三）固定資產內部控制信息溝通不暢

醫院沒有充分利用固定資產管理平臺，各固定資產管理相關部門掌握各自管轄范圍內的信息，不能從整體上統籌管理固定資產。一些科室缺乏某種固定資產，而相同的資產卻在其他科室閑置，信息溝通不暢使得固定資產的使用率低下，并且缺乏流動性。而且，醫院對固定資產信息披露較少，不公開固定資產現存狀態、數量信息、使用情況以及管理情況，醫院領導能通過一些報表數據獲得信息，但職工對固定資產的實際情況缺乏了解和把握，更不可能對固定資產管理進行監督。

三、《政府會計制度》下公立醫院固定資產管理的完善措施

（一）完善固定資產管理制度

首先，《政府會計制度》落實了《中華人民共和國預算法》提出的“政府所有收支全部納入預算”和“各級預算的收入和支出實行收付實現制”等要求，體現了當前財政預算改革的要求，更加強調預算管理，要求醫院建立包括固定資產預算的全面預算管理制度。具體來說，財務部門應專設的預算管理崗位，其崗位職責中應明確固定資產預算職責，以增強全面預算制度對固定資產的控制。每年編制年度預算時，各科室根據需要向資產主管部門提交購置申請，對單價5萬元以上的固定資產購置可要求提交項目申報書（包括項目概況、項目目標、項目可行性等內容）、大型設備效益論證表。資產主管部門還需組織院內專家做可行性論證，可行性論證包括市場情況、應用需求、使用固定資產需配備條件、投資總價和效益評估五個方面的內容。論證通過的，由資產主管部門編制《項目庫申報表》及《預算項目申報表》。購置單價5萬元以下的固定資產，由資產主管部門審核提出購置申請的科室已有同類固定資產的數量、使用年限、使用率等情況，結合固定資產購置需求的輕重緩急，初步確定是否同意購置。資產主管部門匯總初步同意購置的固定資產，報固定資產管理委員會審議通過后報上級主管部門和財政部門。嚴格按固定資產預算計劃購置固定資產，無論是否使用財政資金，都要考核固定資產的預算執行情況。

其次，完善固定資產的實物控制制度。公立醫院除了具有公益性，還具有效益性的特點。《政府會計制度》仍然要求醫院關注固定資產的使用效率，鼓勵固定資產的共享和公用，固定資產后續支出需區分資本化與費用化，這使得固定資產的管理內容應包括資產的利用率，而且要能夠界定日常維修與大修理，明確資產是否有維修價值，規定修理的授權審批權限。同時，還要注重固定資產日常操作和維護保養，固定資產的日常使用必須嚴格遵守操作手冊規定的程序，重視定期保養、維護、檢修。具體操作起來固定資產的定期保養、維護、檢修由不同的管理部門分類管理，難以管理的，可以將部分工作委托給外部機構完成。對單價超過1萬元的固定資產建立檔案，詳細記錄使用時間和時長、故障次數及原因、維修記錄和調撥情況。由資產主管部門定期對登記情況進行檢查。單價超過10萬元的專用設備，以及食堂、鍋爐房等使用的大、中型設備通常有專人管理，由使用部門結合自身實際情況和使用說明書編寫《固定資產使用手冊》，報資產管理委員會審批后下發操作人員，操作人員嚴格按照《固定資產使用手冊》完成日常使用和保養工作。

第三，建立固定資產管理的責任追究和獎懲制度。使用部門負責人是固定資產管理的第一責任人，臨床科室護士長或其他由負責人指定的人員是兼職固定資產管理員，承擔固定資產的日常管理工作，明確兼職固定資產管理員工作職責，使醫院的每件固定資產都有人管。建立定期考核機制，并把考核結果公示，把考核結果作為績效考核的依據，提升全員對考核的重視程度[1]。制定固定資產管理人員、使用人員調整、調動時的交接和監督制度。建立固定資產管理的獎懲制度，對維護固定資產完整、管理認真負責、通過努力開發引進新技術提高資產使用率、縮短投資回收期的人員；對勇于維護國家財產安全，大公無私、檢舉揭發私自處置固定資產的行為；對通過技術創新、使報廢固定資產能夠重新使用，為醫院節約了大量資金，做出突出貢獻的科室和個人給予獎勵。對固定資產使用部門管理混亂，隨意調撥、處置、變賣資產或違反設備操作程序的行為，給醫院造成經濟損失的科室和個人給予懲罰。

第四，醫院固定資產的處置要有嚴格的審批手續，特別是價值較高的固定資產應通過拍賣或招投標的方式進行，處置收入上繳國庫。而且由于醫院固定資產的特殊性，國家對其有專門的規定，特別是醫療設備的處置涉及醫療和環境安全。如艾滋病、肝炎等攜帶有傳染病病毒的患者使用過的醫療器械、不達標的滅菌設備如處置不當，則極有可能危及民眾的健康和生命，醫院應將社會效益放在首位，既要防止國有資產流失，又要杜絕為追求經濟利益使處置資產流入社會非法再利用的可能，在處置時必須找有醫療設備處置資質的商家，并且明確固定資產的報廢標準、審批權限和流程。確保固定資產處置的科學性，確保固定資產賬實相符，真實反映固定資產信息，準確及時的進行賬務處理，加強對固定資產的控制。

（二）完善固定資產賬務管理

首先，完善固定資產入賬價值核算方法。完整確定外購固定資產成本，按照實際支付的購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可直接歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等相關支出作為成本。為建造固定資產借入的專門借款利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本；不屬于建設期間發生的，計入當期費用。加強對折舊費用的細化處理工作，區分固定資產的經費來源，根據不同的時間和來源采用不同的核算方法[2]。

其次，提高財務人員專業能力。應對醫院財務人員進行培訓，認真學習領會《政府會計制度》的會計理念、核算基礎、會計處理原則等方面的變化，掌握固定資產的核算要求。鼓勵財務人員參加線上、線下的培訓或到發達地區的醫院進修學習，提高財務人員準確把握法律法規的能力，使財務人員在面對醫院復雜的業務時，準確有效的提取和利用會計信息，做出正確的處理。

再次，完善固定資產管理信息平臺，使固定資產的分管領導、相關管理部門能登陸平臺查閱所有固定資產信息，使用部門可在該平臺查閱本部門固定資產信息。固定資產管理所有相關人員都能通過該平臺能準確掌握固定資產的增減變動情況，便于固定資產管理，也達到了監督的目的。資產主管部門在信息平臺上發布閑置資產的情況，其他科室可通過平臺查閱，如有需要，即可向資產主管部門申請調撥。這使固定資產信息流動加快，固定資產能夠有效利用，降低醫院的支出。

同時，加強會計信息化建設的投入，推進固定資產信息系統和會計核算系統的對接、促進經濟業務與會計管理的融合，從業務發生的源頭采集數據，自動生成與固定資產初始價值計量、計提折舊匹配的財務會計和預算會計憑證，保證業務數據和會計數據的準確性，降低工作成本。

四、結語

公立醫院的固定資產管理有其自身特殊的含義和要求，醫院應重視目前固定資產管理存在的問題，通過完善固定資產管理制度、賬務處理方法以及固定資產管理信息平臺，增強其有效性，提高醫院固定資產的管理效率，防范固定資產的流失，保證會計核算的真實可靠，提高醫院的經濟和社會效益。