“平行記賬”在行政事業單位會計核算中的應用

劉旭 錦州濱海新區（錦州經濟技術開發區）財力保障中心

一、“平行記賬”產生的背景

隨著“建立權責發生制政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措的提出，2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的新要求。鑒于之前的政府會計標準體系一般采用收付實現制，主要以提供反映預算收支執行情況的決算報告為目的，無法準確、完整反映政府資產負債“家底”，以及政府的運行成本等情況，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求。另外，因現行政府會計領域多項制度并存，體系繁雜、內容交叉、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，通過匯總、調整編制的政府財務報告信息質量較低。因此，2017 年 10 月財政部發布《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，并明確要求，自 2019 年 1 月 1 日起，全國各級行政事業單位全面實行《政府會計制度》。

二、“平行記賬”的原理及意義

（一）財務會計與預算會計“適度分離”

政府會計的財務會計與預算會計功能適度分離，以全面展現行政事業單位的預算執行效果和整體財務狀況。主要表現在三個方面：第一方面，實現以權責發生制為基礎的財務會計核算和以收付實現制為基礎的預算會計的“雙基礎”的綜合體現；第二方面，“平行記賬”要求行政事業單位在處理會計信息時，在同一個會計核算系統中同時展現財務會計與預算會計的“雙功能”。以資產、負債、凈資產、收入和費用的五要素反映財務會計，以預算收入、預算支出、預算結余三要素來反映預算會計；第三個方面，兩種核算方式分別形成財務報表及預算會計報表，以滿足不同報表使用者的需求。

（二）財務會計與預算會計“相互銜接”

政府財務會計核算的五要素和預算會計核算的三要素之間要相互對應，相互協調，共同反映政府財務信息。另外，財務報表與預算會計報表存在勾稽關系，可以更好的揭示兩者間的內在聯系。

（三）“平行記賬”的現實意義

在《政府會計制度》中最重要的變化是強化了財務會計功能，并提出財務會計的核算基礎是建立在權責發生制的基礎上，這樣就可以真實的反映出行政事業單位的資產和負債情況，保證了資產負債清晰，家底明確，可以提供綜合性的財務報告。全面的政府會計核算體系可以滿足不同部門的會計信息需求，可以為不同使用者提供更加明細的會計信息，以便進行決策分析使用。

三、“平行記賬”運行現狀分析

《政府會計制度》從2019年1月1日實施至今，不足兩年。對于行政事業單位會計人員仍是一個新的業務，存在以下難點：一是日常會計核算工作量幾乎成倍增加，《政府會計制度》中涉及的一級會計科目有 103個，其中財務會計科目 77 個、預算會計 26個，要通過兩套科目平行記錄以反映經濟業務，大大增加了會計人員的工作量。二是需要確認“平行記賬”的范圍，《政府會計制度》當中對于平行記賬原理有明確規定，即政府單位對于納入部門預算管理的現金收支業務要同時進行兩種會計的平行記賬。

也就是說，判斷某項業務是否需要進行平行記賬，需要從以下兩種標準來判斷，只有兩個標準同時滿足才屬于平行記賬范圍：第一是該項業務涉及預算資金的現金收入或支出；第二是發生變動的資金必須是在納入部門預算管理范圍內的資金。例如暫收款業務，雖然涉及現金的流入流出，但是資金并不是納入部門預算管理的，所以明確哪些事項需要進行兩種會計核算，并不是發生的每筆業務都要進行“平行記賬”，需要會計人員的職業判斷。例如應繳財政款科目，主要核算應繳國庫的款項和應繳財政專戶的款項。僅是暫為保存，不能視作預算單位的收入，因而應繳財政款的相關資金的流入與流出都不需要進行“平行記賬”。三是會計科目核算不夠精確，由于單位工作分工不夠細化，存在一人兼多職現象，也加大了會計核算的難度。例如單位管理費用科目，主要核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理發生的各項費用，而基層事業單位，往往一人兼多職，既承擔管理職能，又承擔具體業務職能，導致單位管理費用科目不夠精確劃分，特別是規模小的單位，這種情況更為嚴重。

四、“平行記賬”的應對措施及建議

（一）強化培訓，提高會計工作人員的專業素質

“平行記賬”，涉及多個方面，既要求會計人員對財務會計熟悉，也要求會計人員對預算會計掌握，還要將兩種會計融會貫通。對行政事業單位會計人員工作綜合能力有較高要求，系統、科學的培訓必不可少，讓會計人員將理論知識可以更好的它融入到工作當中，保證核算準確，靈活運動會計原理，為管理者提供高質量的會計信息。同時，行政事業單位也應注重會計人員綜合素質的提高，應持續展開學習培訓，不斷更新知識體系，打造一支素質過硬的會計人員隊伍。

（二）科技助力，促進平行記賬工作信息化

面對“平行記賬”大量的核算業務，利用財務會計要素和預算會計要素之間的對應關系，我們可以借助財務信息系統完成財務會計分錄與預算會計分錄的自動對應關系。實現兩種會計核算同時進行，提高了會計人員的工作效率，并降低了平行記賬帶來的工作量壓力。做好模塊優化，會計人員在確認會計信息正確的前提下，就可以自動生成財務報表及預算會計報表，系統自動化操作，可以大大提高工作效率。

（三）促進溝通，加強業務部門與財務部門的聯系

行政事業單位需要高度重視會計信息溝通工作，通過構建完善的溝通機制，實現會計信息的及時傳遞、充分共享，給行政事業單位的工作開展提供良好的支撐。