淺析融資租賃會計若干關鍵問題

盛煦昀 橫琴華通金融租賃有限公司

從宏觀角度來講，融資租賃的實現(xiàn)過程本身具有復雜性，因為其中涉及的賬務處理等概念十分龐雜，而且金額計算形式也分門別類，要求相關從業(yè)者不僅要具備有效的會計核算能力，同時還應該對整個市場經濟發(fā)展脈絡進行有效的預判和分析。一方面要明確融資租賃的特點和作用，另一方面也需要了解融資租賃的優(yōu)勢，并依托資產入賬價值確認、資產折舊計算與計提等方式來提升融資租賃效率，從而確保各主體交易的實現(xiàn)。

一、融資租賃的內涵

與其他債權融資形式相比，融資租賃本身具有特殊性。因為融資租賃的本金與利息的支付方式是年金，同時還具有其他債權融資的基本特征。對于相關的承租人主體來講，融資租賃最終的形式并不是要符合企業(yè)的發(fā)展權益，而是要對企業(yè)的負債情況加以有效的說明，要求企業(yè)依照合同規(guī)定的內容，在具體的時間區(qū)域內將相關的資金支付給投資者。因此，無論是采取哪種形式來支付本金和利息，承租人都需要在有效的時間內償還合同上說明的負債。除此之外，對于出租人來講，融資租賃的形式也相對特殊。因為其收取本金與利息的形式和企業(yè)直接發(fā)放貸款也不同，主要是按照年金的計算形式來收取相對應的資金比例。但與此同時，融資租賃和其他債權投資卻有很多相同點。主要就是在期限達到之后，出租人對于資產要求的權利會被直接解除。

二、融資租賃會計的問題

（一）承租人會計問題

一方面應該確認租賃開始之日的負債和資產情況。承租人在進行會計問題處理的時候，需要明確資產是指的企業(yè)獲得的資產還是資產背后隱身的金融價值。尤其是在確認資產的過程當中，也需要對其負債情況進行及時有效的確認，計量方式包括預期支付的現(xiàn)金以及利息總額等，并從合同開始之日起就將融資費用分攤到整個租賃的期限之內。另一方面要在租賃期內來使投資費用實現(xiàn)有效的分攤。在合同末期，承租人需要在不同的期間內來分攤相對應的融資費用，利用實際利率法對費用進行確認和考量。例如，在計算實際利率的時候，需要將計算的基礎設定為最低租賃付款額的現(xiàn)值。一旦存在不合理之處，就要對實際的利率進行進一步的重新計算，從而有效地分攤融資費用[1]。

（二）出租人會計問題

首先需要確認租賃開始之日的投資金額，在合同開始日之后，承租人需要從出租人處獲得相應的資產。此時此刻，出租人獲得了一項債權，要求在租賃期限滿之后，能夠使債權資產和未擔保的余額總和都歸還到出租人手中，一方面確保出租人的成本權益，另一方面使其承擔一定的風險，或者是獲得一定的收益。具體來講，在租賃開始日之后，投資成本包括兩個大的方面，一個是資產的價值，另一個是直接費用。因此要對整個過程中所涉及的貨幣時間價值進行充分的考慮。一方面要確保現(xiàn)金流入和流出的量保持一致，另一方面也應該計算報酬率。同時依照相應的會計準則，在開始日之后需要對入賬情況進行處理，使出租人的初始直接費用和最低租賃收款進行相加，以便于保持未擔保余值的記錄備份。

其次，要確認租賃期內的投資收益是否趨于平衡的狀態(tài)。在租賃期的末尾，需要對整個期間的分配情況進行有效的考量和劃分，查看融資租賃收益是否在預期范圍之內。尤其是對于出租人來講，需要采用合理的利率法對融資租賃收入進行有效的比對和計算。因為出租人每一個期限內所獲得到的租金不僅包括后續(xù)分配到的收益額，還包括出租人應該得到的補償額。因此，如果償還投資額的次數不斷增加，則應該保障出租人的凈投資額可以持續(xù)地降低，提升后續(xù)收益的分配比例。除此之外，在租賃到期之后，對于未確認的收益情況也需要進行科學公平的分配。一旦出現(xiàn)現(xiàn)金流入量降低的情況，需要承諾出租人對租賃期的內含利率進行有效的調整，以此來確保出租人權益。

三、融資租賃財務分析

融資租賃本身集合了融物和融資運行的特點，可以直接地應用于租賃業(yè)務當中，一方面確保融資之前就能夠對資金的用途加以說明，另一方面可以事先對項目的實際租賃情況進行有效的評估，以便于后續(xù)在安裝、購買項目的過程當中可以有效地處理回收租賃物。因此融資租賃對于企業(yè)的擔保和信貸情況的要求并不高，適合于中小微企業(yè)。但是，融資租賃對銀行等金融機構的資金籌措要求卻相對較高，尤其是在各方協(xié)議當中，條款內容具有明顯的應用范圍。與直接從銀行貸款相比，企業(yè)辦理融資租賃要快捷很多，并且可以依照企業(yè)的銷售季節(jié)性和現(xiàn)金流規(guī)律等特點來靈活安排租賃形式。

除此之外，對于大多數中小微企業(yè)，尤其是正處于高速發(fā)展的企業(yè)來講，在實際運營的過程中主要面對的就是流動資產不足和現(xiàn)金不足的問題，其融資能力也會受到企業(yè)內外發(fā)展的限制。因此進行有效的融資租賃可以確保財務管理流程當中資金的流動性，改善財務狀況的同時，能夠通過分期支付租金的形式，確保企業(yè)的經濟壓力得以減緩，從而促進中小微企業(yè)的長足發(fā)展[2]。

四、融資租賃會計核算處理

（一）資產入賬價值確認

企業(yè)大多數情況下所采用的融資租賃形式，會以租入固定資產為主。該形式在法律范圍內，給予出租人資產的所有權租賃資格。但是融資租賃本身具有相對獨立性，而且承租人后續(xù)獲得了租賃資產產生的經濟利益。因此，在簽訂合同的時候要求自租賃開始日起，承租人需要將融資租入的資產納入“固定資產”科目核算，其入賬價值應該依照租賃資產的最低融資合同約定付款額的現(xiàn)值和租賃資產的公允價值來進行科學比較，以低者為主。除此之外，融資租賃業(yè)務在生成的過程中還會產生一些履約和費用成本，要求將其納入到租入資產價值當中，以便于為后續(xù)計算當期損益來提供有效的數據基礎。

（二）未確認融資租賃費用的處理

未確認融資租賃費用是指核算融資租入資產的企業(yè)在整個租賃期間內應該承擔的分攤融資費用總額。換一句話說可以將其理解為，由于開展融資租賃而需要承擔的利息支出在整個租賃期內的分攤資產總額，或者是承租人需要向出租人支付的利息費用。在確認融資租賃費用的時候，需要進行一定的公式帶入：每一期應攤銷的金額=（長期應付款的期初余額－未確認融資租賃費用的初期預余額）×實際利率。除此之外，未確認融資租賃費用，一般情況下是依照實際利率來計算出每一次攤銷的金額，然后將其納入到財務費用以及在建工程等項目分區(qū)之間，以便于為后續(xù)的業(yè)務往來提供基本的融資費用[3]。

（三）房產折舊計算方式

依照相關準則的規(guī)定，對于企業(yè)的融資租入資產，承租人應該依照自有的固定資產價值對交易過程中的資產進行計提和折舊。在實踐中，承租人需要針對自有應折舊資產的折舊政策和相匹配的會計準則等來實現(xiàn)具體的業(yè)務往來。除此之外，國家為了有效鼓勵整個融資租賃行業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。也專門制定了一系列具有導向性和優(yōu)惠性的政策。其中，明確規(guī)定了企業(yè)在技術改造的過程中可以采用融資租賃的形式來采購相應的設備，其中折舊年限可以按照國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則或租賃期限的特有原則來進行確定。這樣一來，對承租人來講，折入率可以直接計入企業(yè)的成本當中，使企業(yè)所承擔的經營壓力大幅減少。而企業(yè)對未擔保余值進行會計處理的時候，應該在發(fā)生資產減值損失之后，計算各主體的報酬率以及未實現(xiàn)的融資租賃費用，將其進行有效備案的同時，使資產的賬面未擔保余值和實際余值加以有序對比，一旦發(fā)生有減值的情況，可以直接將各項減值內容和比例計入資產減值損失當中，為后續(xù)的經營發(fā)展敲響警鐘。

五、結束語

近幾年來，隨著我國經濟市場的不斷繁榮進步，融資租賃業(yè)務也獲得了快速發(fā)展。國家為了鼓勵整個行業(yè)的加速進步，也出臺了一系列的政策和措施，使融資租賃行業(yè)能夠拓寬企業(yè)的融資渠道，并帶動相應附加產業(yè)的可持續(xù)化發(fā)展。因此在實踐當中，企業(yè)需要認真研讀法律政策和最新的會計準則，并根據實際的要求來多樣化地采取融資租賃措施解決會計問題，以便于為自身的發(fā)展以及整個行業(yè)的進步奠定堅實的基礎。