數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的挑戰(zhàn)及對策研究

蔡德發(fā)，趙良旭

(哈爾濱商業(yè)大學財稅研究中心 財政與公共管理學院，哈爾濱 150028)

國際領域中的數(shù)字經(jīng)濟成為社會生產(chǎn)、生活中的熱詞，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的數(shù)字技術表明世界已進入數(shù)字經(jīng)濟時代。數(shù)字經(jīng)濟背景下，經(jīng)濟活動主體的商業(yè)經(jīng)營方式不斷更新進步，這給稅務機關的稅收征管工作帶來了不小的沖擊和挑戰(zhàn)。

1 數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管的新挑戰(zhàn)

多種商業(yè)模式層出不窮，“互聯(lián)網(wǎng)+”、電子商務、云計算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能和區(qū)塊鏈使得企業(yè)有多元化選擇，不再局限于實體經(jīng)濟。針對數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展模式，各地稅務機關正式上線了電子稅務局，納稅人可以通過信息網(wǎng)絡進入電子稅務局網(wǎng)站辦理涉稅業(yè)務，逐步實現(xiàn)了“網(wǎng)上辦稅廳為主、自助辦稅為輔、實體辦稅服務廳兜底服務”的多元化辦稅模式。

2 數(shù)字經(jīng)濟稅收征管存在的問題

2.1 納稅人數(shù)據(jù)信息難提取

數(shù)字經(jīng)濟不斷發(fā)展，涉稅事項交易過程中各環(huán)節(jié)都可以依賴于虛擬網(wǎng)絡與大數(shù)據(jù)，這與傳統(tǒng)的商業(yè)經(jīng)營模式有很大不同，主要表現(xiàn)為交易的隱蔽性、業(yè)務的模糊性、數(shù)據(jù)的依賴性和高度的流動性四個方面。

對企業(yè)而言，線上交易使其生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)不斷簡化合并，交易環(huán)節(jié)多在網(wǎng)絡平臺上進行，借助數(shù)字媒介來完成。線上交易的無紙化、數(shù)字化和電子化，再加上交易的隱蔽性，加大了稅收征管工作難度，也難于掌握其稅源、利潤與成本、所得的性質(zhì)等涉稅交易信息。互聯(lián)網(wǎng)、人工智能、區(qū)塊鏈等新技術的介入使納稅人身份具有不確定性，稅務機關難以確定其應稅主體及其性質(zhì)，也無法對其交易活動進行有效監(jiān)督與管控，難以確認納稅義務的發(fā)生地，很難追蹤其交易記錄與全部過程，無法明確稅務機關的管轄權，在一定程度上造成了數(shù)字企業(yè)逃避其應承擔的稅收責任，產(chǎn)生偷漏稅行為，損害國家利益。對自然人而言，稅務部門一直面臨的問題是自然人不能有效地進行稅務登記和確定線上虛擬交易納稅主體。稅務機關對于自然人的稅收征管沒有嚴格的流程與管控，一般是其自行申報。隨著數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，越來越多的自然人開始加入到涉稅經(jīng)濟活動中，他們通過網(wǎng)絡平臺與消費者進行線上的商品、服務或勞務交易。這對稅務機關現(xiàn)行的以票控稅的稅收征管體系構成了極大的挑戰(zhàn)。

2.2 稅制結構不合理

為平衡實體經(jīng)營者與線上經(jīng)營者稅負，亟待創(chuàng)新稅收征管模式。電子商務是數(shù)字經(jīng)濟的初級階段，針對電子商務的稅法尚未出臺，仍有大量線上交易或行為游離于稅務部門的監(jiān)管之外，稅收征管效果不佳。數(shù)字經(jīng)濟衍生的還有無形商品，這些無形商品憑借計算機與互聯(lián)網(wǎng)等媒介線上存儲與運輸，交易虛擬無形，稅務機關難以掌握其涉稅信息。線上的網(wǎng)絡交易因為沒有固定的營業(yè)實體場所，稅務部門很難依據(jù)電商的經(jīng)營地與實際經(jīng)營場所或納稅人的納稅行為發(fā)生地來判別和跟蹤稅收是否實際發(fā)生。實際征管工作中，由于數(shù)字經(jīng)濟自身獨特的靈活性、隱蔽性、虛擬性特點，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務廣泛存在于虛擬的信息網(wǎng)絡中，很難鎖定進行交易活動的實體終端，導致數(shù)字經(jīng)濟的稅收征管規(guī)制滯后。

2.3 稅收征管與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不匹配

線上交易加密技術保護了經(jīng)濟活動主體的隱私及交易信息，如果非司法機關介入，稅務機關難以獲得納稅人交易的真實情況。所以，提升稅務機關網(wǎng)上監(jiān)測技術，依法讓納稅人足額繳納稅款、保證國家稅收利益是稅務征管工作亟待解決的難題之一。目前，電子稅務局業(yè)務有六個模塊，更多的是將電子稅務局平臺視為一種操作工具，未能利用數(shù)字經(jīng)濟深入挖掘數(shù)據(jù)價值，形成可視化管理決策的“數(shù)字稅務局”。由于稅收征管方面與納稅人的關系仍是單向征管模式，服務納稅人、智能化數(shù)字化監(jiān)管等方面的信息技術應用水平較低，尚未完全建立功能齊全、信息共享的稅務信息征管系統(tǒng)，電子稅務局還沒有完全實現(xiàn)涉稅業(yè)務全覆蓋、網(wǎng)上全程辦理，數(shù)字經(jīng)濟稅收征管技術應用相對滯后。

3 應對數(shù)字經(jīng)濟稅收征管的對策建議

3.1 加大數(shù)字經(jīng)濟載體與技術維度

在載體維度方面，數(shù)字經(jīng)濟下的發(fā)展載體包括數(shù)字平臺、現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡和數(shù)字化基礎設施。在數(shù)字平臺方面，稅務機關可試著將數(shù)字經(jīng)濟平臺作為涉稅活動中的代扣代繳義務人，利用電子政務平臺直接對其征管。在信息網(wǎng)絡方面，可以與運營商建立定期信息交換機制，以確保稅務機關準確掌握納稅人的基礎信息變化。因此，應建立統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)和稅務智能管理平臺，使稅企間業(yè)務流程信息清晰準確。在技術維度方面，稅收征管方式創(chuàng)新應以稅收實際業(yè)務與技術創(chuàng)新的深度融合為立足點，根據(jù)各地實際情況進行稅收征管智能化創(chuàng)新。

3.2 實現(xiàn)稅企雙方數(shù)據(jù)共享

建立數(shù)字電子稅務局。數(shù)字稅務局要竭盡所能共享社會經(jīng)濟數(shù)據(jù)，建立綜合治稅平臺，使稅收征管實現(xiàn)高度社會化、共治化。稅企之間要推進數(shù)字電子稅務局建設，搭建全國統(tǒng)一的稅收征管共享數(shù)據(jù)庫，積極探索政府與企業(yè)之間的數(shù)據(jù)共享機制。對自然人進行稅源征收管理，將數(shù)據(jù)信息作為主要載體，從網(wǎng)絡平臺和用戶兩個角度雙向進行信息采集、數(shù)據(jù)匯總與分析，稅務機關可通過數(shù)據(jù)了解自然人的偏好與習慣，最后進行數(shù)據(jù)銜接，實現(xiàn)對自然人納稅人的動態(tài)監(jiān)管。稅務部門要繼續(xù)擴大與其他有關部門間的數(shù)據(jù)共享，信用互認，將各個部門的數(shù)據(jù)連接成節(jié)點，加強部門之間信息流通的時效性和準確性，共同建立社會化信息網(wǎng)絡，細化政府間共享數(shù)據(jù)利用問題。

3.3 完善稅收法律體系

應加強稅收征管立法。在實體法方面，針對稅制各要素的不同特點，為“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈技術在稅收征管領域的強化運用提供基礎保障，使數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管工作有法可依，增強征稅的確定性與透明度。在程序法方面，健全稅務登記制度，完善扣繳義務人規(guī)定，可以在網(wǎng)上支付平臺或第三方交易平臺進行嵌入，使其協(xié)助稅務機關對數(shù)字經(jīng)濟下的經(jīng)濟活動主體進行稅收監(jiān)管。

3.4 轉變稅收征管方式與重點

目前，電子稅務局能實現(xiàn)自動記錄、匯總，整理納稅人的涉稅活動信息并進行分類，評定職能等功能，減輕了稅務機關稅收征管工作量，只需對信用等級較低、遵從意識不強的納稅人展開定期排查，依照分析模型比對納稅人自行申報和扣繳義務人主動報告的涉稅信息，對異常情況展開精準稽查，轉變征管方式，嚴格實行信用評定機制。