數字經濟對稅收征管的挑戰及對策研究

蔡德發，趙良旭

(哈爾濱商業大學財稅研究中心 財政與公共管理學院，哈爾濱 150028)

國際領域中的數字經濟成為社會生產、生活中的熱詞，以互聯網、大數據、人工智能等為代表的數字技術表明世界已進入數字經濟時代。數字經濟背景下，經濟活動主體的商業經營方式不斷更新進步，這給稅務機關的稅收征管工作帶來了不小的沖擊和挑戰。

1 數字經濟對稅收征管的新挑戰

多種商業模式層出不窮，“互聯網+”、電子商務、云計算、大數據、物聯網、人工智能和區塊鏈使得企業有多元化選擇，不再局限于實體經濟。針對數字經濟的發展模式，各地稅務機關正式上線了電子稅務局，納稅人可以通過信息網絡進入電子稅務局網站辦理涉稅業務，逐步實現了“網上辦稅廳為主、自助辦稅為輔、實體辦稅服務廳兜底服務”的多元化辦稅模式。

2 數字經濟稅收征管存在的問題

2.1 納稅人數據信息難提取

數字經濟不斷發展，涉稅事項交易過程中各環節都可以依賴于虛擬網絡與大數據，這與傳統的商業經營模式有很大不同，主要表現為交易的隱蔽性、業務的模糊性、數據的依賴性和高度的流動性四個方面。

對企業而言，線上交易使其生產環節與銷售環節不斷簡化合并，交易環節多在網絡平臺上進行，借助數字媒介來完成。線上交易的無紙化、數字化和電子化，再加上交易的隱蔽性，加大了稅收征管工作難度，也難于掌握其稅源、利潤與成本、所得的性質等涉稅交易信息?；ヂ摼W、人工智能、區塊鏈等新技術的介入使納稅人身份具有不確定性，稅務機關難以確定其應稅主體及其性質，也無法對其交易活動進行有效監督與管控，難以確認納稅義務的發生地，很難追蹤其交易記錄與全部過程，無法明確稅務機關的管轄權，在一定程度上造成了數字企業逃避其應承擔的稅收責任，產生偷漏稅行為，損害國家利益。對自然人而言，稅務部門一直面臨的問題是自然人不能有效地進行稅務登記和確定線上虛擬交易納稅主體。稅務機關對于自然人的稅收征管沒有嚴格的流程與管控，一般是其自行申報。隨著數字經濟的快速發展，越來越多的自然人開始加入到涉稅經濟活動中，他們通過網絡平臺與消費者進行線上的商品、服務或勞務交易。這對稅務機關現行的以票控稅的稅收征管體系構成了極大的挑戰。

2.2 稅制結構不合理

為平衡實體經營者與線上經營者稅負，亟待創新稅收征管模式。電子商務是數字經濟的初級階段，針對電子商務的稅法尚未出臺，仍有大量線上交易或行為游離于稅務部門的監管之外，稅收征管效果不佳。數字經濟衍生的還有無形商品，這些無形商品憑借計算機與互聯網等媒介線上存儲與運輸，交易虛擬無形，稅務機關難以掌握其涉稅信息。線上的網絡交易因為沒有固定的營業實體場所，稅務部門很難依據電商的經營地與實際經營場所或納稅人的納稅行為發生地來判別和跟蹤稅收是否實際發生。實際征管工作中，由于數字經濟自身獨特的靈活性、隱蔽性、虛擬性特點，企業經濟業務廣泛存在于虛擬的信息網絡中，很難鎖定進行交易活動的實體終端，導致數字經濟的稅收征管規制滯后。

2.3 稅收征管與數字經濟發展不匹配

線上交易加密技術保護了經濟活動主體的隱私及交易信息，如果非司法機關介入，稅務機關難以獲得納稅人交易的真實情況。所以，提升稅務機關網上監測技術，依法讓納稅人足額繳納稅款、保證國家稅收利益是稅務征管工作亟待解決的難題之一。目前，電子稅務局業務有六個模塊，更多的是將電子稅務局平臺視為一種操作工具，未能利用數字經濟深入挖掘數據價值，形成可視化管理決策的“數字稅務局”。由于稅收征管方面與納稅人的關系仍是單向征管模式，服務納稅人、智能化數字化監管等方面的信息技術應用水平較低，尚未完全建立功能齊全、信息共享的稅務信息征管系統，電子稅務局還沒有完全實現涉稅業務全覆蓋、網上全程辦理，數字經濟稅收征管技術應用相對滯后。

3 應對數字經濟稅收征管的對策建議

3.1 加大數字經濟載體與技術維度

在載體維度方面，數字經濟下的發展載體包括數字平臺、現代化信息網絡和數字化基礎設施。在數字平臺方面，稅務機關可試著將數字經濟平臺作為涉稅活動中的代扣代繳義務人，利用電子政務平臺直接對其征管。在信息網絡方面，可以與運營商建立定期信息交換機制，以確保稅務機關準確掌握納稅人的基礎信息變化。因此，應建立統一的征管信息系統和稅務智能管理平臺，使稅企間業務流程信息清晰準確。在技術維度方面，稅收征管方式創新應以稅收實際業務與技術創新的深度融合為立足點，根據各地實際情況進行稅收征管智能化創新。

3.2 實現稅企雙方數據共享

建立數字電子稅務局。數字稅務局要竭盡所能共享社會經濟數據，建立綜合治稅平臺，使稅收征管實現高度社會化、共治化。稅企之間要推進數字電子稅務局建設，搭建全國統一的稅收征管共享數據庫，積極探索政府與企業之間的數據共享機制。對自然人進行稅源征收管理，將數據信息作為主要載體，從網絡平臺和用戶兩個角度雙向進行信息采集、數據匯總與分析，稅務機關可通過數據了解自然人的偏好與習慣，最后進行數據銜接，實現對自然人納稅人的動態監管。稅務部門要繼續擴大與其他有關部門間的數據共享，信用互認，將各個部門的數據連接成節點，加強部門之間信息流通的時效性和準確性，共同建立社會化信息網絡，細化政府間共享數據利用問題。

3.3 完善稅收法律體系

應加強稅收征管立法。在實體法方面，針對稅制各要素的不同特點，為“互聯網+”、大數據、區塊鏈技術在稅收征管領域的強化運用提供基礎保障，使數字經濟下的稅收征管工作有法可依，增強征稅的確定性與透明度。在程序法方面，健全稅務登記制度，完善扣繳義務人規定，可以在網上支付平臺或第三方交易平臺進行嵌入，使其協助稅務機關對數字經濟下的經濟活動主體進行稅收監管。

3.4 轉變稅收征管方式與重點

目前，電子稅務局能實現自動記錄、匯總，整理納稅人的涉稅活動信息并進行分類，評定職能等功能，減輕了稅務機關稅收征管工作量，只需對信用等級較低、遵從意識不強的納稅人展開定期排查，依照分析模型比對納稅人自行申報和扣繳義務人主動報告的涉稅信息，對異常情況展開精準稽查，轉變征管方式，嚴格實行信用評定機制。