對新會計準則下的企業合并財務報表問題的分析

黃思聰 珠海華發集團有限公司

新會計準則是財政部發布的會計工作新規定，基本實現了與國際財務報告準則的一致性。新準則中，對存貨、投融資、資產、職工薪酬等內容進行新規定和規范。新會計準則的提出，給財務管理帶來新的影響，給工作開展提出新的要求。在會計實務中，報表的編制一直是一項重點工作，而新時期因為企業之間的合并業務較多，情況比較普遍，所以合并之后財務報表也需要合并，這本身有一定難度。新準則的推行與落實進一步增加了合并報表的處理難度，對此需要企業重點分析，提升編制水平。

一、企業合并財務報表的內涵及編訂程序

合并財務報表也就是合并報表，是由集團企業編制出的包含所有會計數據的報表類型，其可以向使用者提供財務數據和信息，使之掌握企業的經濟和發展情況。對于合并財務報表的編制程序，首先是檢查所有報表中的信息是否存在錯誤遺漏的地方，然后是查看遵照規定進行條目的抵消，比如內部交易的未實現損益是否依規定抵消等。

二、新會計準則下企業合并財務報表的變化

在新準則下，合并財務報表出現較多的變化，首先是范圍擴大，舊準則下其范圍只是母子公司，而新準則下，其范圍還包括母公司旗下的子公司的財務狀況，這擴大了合并范圍。然后是會計實體變化，新準則對此進行進一步明確，規定了在企業合并之后股東的合法權益；報表中包含部分子公司的凈利潤，對利潤率和負債率帶來一定影響，同時新準則也進一步強調了會計信息的公開透明性。最后是合并方式比較復雜，對財務人員的工作能力提出新的要求；新舊準則的政策不統一，導致財務管理標準不一致，也增加了工作難度。

三、新會計準則下企業合并財務報表存在的問題

（一）制度不完善

隨著新會計準則的深入施行，國家也對合并報表的問題進行研究，力圖與法律規定和準則要求相匹配，但實踐中依然存在制度不完善的問題。企業合并操作比較復雜，之后進行上市也有很多問題，對會計報表的管理缺乏完善的規章制度，帶來不利影響。

（二）合并目標不明確

合并報表的編制需要明確編制范圍，并按照新準則的要求依法進行，以子公司的控制權轉移作為合法依據。雖然新準則對此有明確的規定，但落到實際工作中依然存在問題，合并時點和確認條件不明確，導致合并報表的編制出現問題。

（三）合并報表的通用性不強

在企業運營期間，財務報表的使用人員較多，不局限于內部管理人員，還有投資者、債權人、金融機構等，所以為了保證報表的使用效果，企業在編制合并報表時要盡量提高報表的準確性。但實際上財務人員編制合并報表時很容易受到母公司和股東的影響，沒有考慮子公司的實情，導致報表內容不全面，沒有實現對公司的全覆蓋。同時母公司在評估盈利能力和償債能力時，其反映的一些信息綜合性較強，使得部分不良反應被抵消，這就導致母公司的管理層難以掌握公司的發展實情，進而無法保證合并報表的通用性。

四、新會計準則下企業合并財務報表問題的應對

（一）明確合并報表的范圍

企業要注意明確合并報表的范圍，一方面在編制時，要不斷學習先進的財務工作理念，深入研究新準則的內容，在了解企業實情的前提下，逐漸完善編制程序；另一方面，仔細分析和研究編制中存在的問題，明確合并范圍，比如母公司屬于投資性主體，下屬沒有針對某項投資專職管理服務的子公司，此時不需要進行編制，而是要按照公允價值計量投資情況，并將其變動計入當期損益。這說明財務人員需要更關注實質而不是形式，按照經營活動實質評定是否需要納入合并財務報表范圍，持續提高合并報表范圍的規范性。

（二）完善財務報表合并方式

當前企業合并報表的合并方式較少，但合作經營模式復雜，需要進一步豐富合并方式。這需要從頂層設計入手，完善相關法律法規，繼續修正新會計準則的內容；之后企業需要遵照法律規定和準則要求，將規章制度全面落實，發揮合并報表的作用，根據類型的不同提高對公允價值和賬面價值的應用，提升管理的科學性和針對性，同時解決工作期間出現的問題。比如可以將合并報表按照分類型和補充方法的方式進行解決。

（三）加強合并報表抵消方法的應用

財務報表合并是一項重點，有一定難度。在新會計準則規定下，母子公司關聯交易的抵消問題是重中之重。對此，編制時要據此按照不同的交易類型采取不同的抵消方式。對于母公司和少數股東權益性問題的解決，要采取有效的抵消方式，根據規定合法處理股權投資和投資收益的抵消；對于合并期間出現的應付股利問題，要有效實現對投資收益和應付股利的抵消。同時，要注意對報表合并產生的差價的攤銷等等事項，保證合并之后報表項目與子公司項目內容一樣。

（四）加強會計科目和財務系統的設置

企業在編制時要嚴格遵守新準則的要求，重點關注母子公司的關聯方交易，結合實際交易情況設置科目和財務系統，然后借此指導報表內容的填寫。其中母公司要注意加強對備查賬簿的設置，及時評估公司各項可辨認資產和負債等公允價值，不斷提高財務管理水平，確保合并報表的準確性。

五、結語

隨著市場經濟的發展，企業之間進行合并的情況越來越普遍，所以編制合并財務報表成為財務工作的重點。對此財務人員需要明確新會計準則的要求和影響，認識到合并報表的編制要求和程序，盡力提高合并報表的準確性和通用性。