我國(guó)水資源稅改革的設(shè)計(jì)原則與路徑研究

胡云霄 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

國(guó)家發(fā)展建設(shè)過(guò)程中將稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要推手，尤其作為資源稅來(lái)說(shuō)，是綠色稅制的重要組成部分，可為激勵(lì)機(jī)制的建立，提供科學(xué)依據(jù)。黨的十九大會(huì)議，也指出了：“加快生態(tài)文明體制改革”，可實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和循環(huán)利用目標(biāo)，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，并為地方政府綜合治理水資源環(huán)境，提供科學(xué)指南。因此，相關(guān)研究人員認(rèn)為，有必要深入分析我國(guó)水資源稅改革的設(shè)計(jì)原則與路徑。

一、分析我國(guó)水資源稅改革設(shè)計(jì)原則

（一）稅費(fèi)平移，保證良好的銜接效果

在水資源稅改革環(huán)節(jié)，必須遵循“稅費(fèi)平移，有序銜接”原則，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，積極推行了水資源費(fèi)制度等相關(guān)規(guī)范，確定了水資源費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)，明確了繳納對(duì)象，規(guī)范了計(jì)量方式；結(jié)合水資源稅費(fèi)情況，進(jìn)行稅改革，實(shí)現(xiàn)繳費(fèi)義務(wù)人向納稅人身份的轉(zhuǎn)變，促使征收對(duì)象與計(jì)征方式保持高度的一致性；同時(shí)，需要在稅費(fèi)平移后，對(duì)居民用水、民生行業(yè)用水以及工商業(yè)正常用水稅費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，盡可能減輕用水稅收負(fù)擔(dān)，積極推行水資源稅改革，減輕用水稅收負(fù)擔(dān)，確保各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)引導(dǎo)，優(yōu)化調(diào)控

水資源稅是綠色稅制改革中的重要組成部分，可切實(shí)驅(qū)動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，在水資源稅改革驅(qū)動(dòng)下，有效遏制了地下水的開(kāi)采方式，優(yōu)化對(duì)用水結(jié)構(gòu)的調(diào)整，并擴(kuò)大節(jié)約用水宣傳，大大提升了水資源綜合利用率。為此，在水資源稅改革過(guò)程中，必須遵循引導(dǎo)的作用，實(shí)行調(diào)控為先原則，切實(shí)發(fā)揮水資源稅的調(diào)控作用。通常情況下，需要借助差別稅率，對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行引導(dǎo)。一般情況下，針對(duì)以地下水取用為主要方式的單位，適用高稅率；針對(duì)取用地表水的主體單位，適用低稅率，通過(guò)高低稅率的調(diào)整，更好均衡地下水資源和地表水資源稅費(fèi)價(jià)格之間的關(guān)系，起到積極引導(dǎo)作用，促使用水主體更加有節(jié)制的使用地表水，避免對(duì)地下水過(guò)度的開(kāi)采，進(jìn)而起到一定的遏制作用[1]。另外，相關(guān)單位的稅率，主要是根據(jù)用水量來(lái)累加的，進(jìn)一步強(qiáng)化了社會(huì)主體的節(jié)水意識(shí)，促使企業(yè)優(yōu)化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，做好水資源優(yōu)化和配置工作，做好廢水處理和回收利用工作，切實(shí)提高水資源的利用率，為生態(tài)環(huán)境建設(shè)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）合理計(jì)征，高效征管

水資源稅改革過(guò)程中，將合理計(jì)征，高效征管原則視為重要原則，由于我國(guó)水資源市場(chǎng)尚不健全，通過(guò)水資源價(jià)格調(diào)整，可真實(shí)反映出水資源的價(jià)值，在“從量計(jì)征”征收方式的支持下，將實(shí)際的用水量，作為水資源征收標(biāo)準(zhǔn)，并將其標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)算水資源稅費(fèi)的關(guān)鍵。整個(gè)環(huán)節(jié)中，需要根據(jù)水利部門(mén)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)取水計(jì)量進(jìn)行規(guī)范。為保證水資源稅改革平穩(wěn)、有序的過(guò)渡，相關(guān)部門(mén)重點(diǎn)對(duì)“打黑井”等違法取水行為進(jìn)行處罰和打擊，相關(guān)水利部門(mén)、住建部門(mén)等多部門(mén)建立了互聯(lián)互通模式，確保信息共享，保證協(xié)同合作效果。

二、研究我國(guó)水資源稅改革路徑

（一）深化水資源稅制度設(shè)計(jì)，加強(qiáng)對(duì)節(jié)水政策的調(diào)節(jié)

為全面推進(jìn)水資源稅改革制度的落實(shí)，在水資源稅改革制度設(shè)計(jì)上，進(jìn)一步完善了納稅環(huán)節(jié)，界定了稅收優(yōu)惠范圍，提高了水資源單位稅額，確保彰顯水資源稅制度的適用性、優(yōu)越性等，積極發(fā)揮水資源稅的引導(dǎo)作用。具體推進(jìn)稅改革過(guò)程中，優(yōu)化了水資源納稅環(huán)節(jié)，確保將水資源稅制度設(shè)計(jì)原則，滲透到實(shí)際。基于城鎮(zhèn)相關(guān)供水行業(yè)看，受設(shè)備及設(shè)施等因素的影響，供水成本較高，通過(guò)水資源稅改革制度的落實(shí)，強(qiáng)化了政府對(duì)財(cái)稅政策的扶持，并建立了“取水大戶(hù)”試點(diǎn)，重點(diǎn)進(jìn)行改革，并以“取水量”為準(zhǔn)，做好水資源稅款繳納工作。城鎮(zhèn)的水價(jià)一般是由地方政府規(guī)定的，未賦予供水單位調(diào)控價(jià)格的權(quán)限，一定程度上，與稅收公平原則相違背，不利于城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。基于此，在水資源稅改革方面，將城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)的售水環(huán)節(jié)，納入到征稅范圍內(nèi)，確保發(fā)揮城鎮(zhèn)供水單位的激勵(lì)和引導(dǎo)作用，不斷擴(kuò)大回用水的使用范圍。同時(shí)，對(duì)用水企業(yè)中的相關(guān)的水處理設(shè)備、泵站以及相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行扣除，旨在減輕水生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，更好促進(jìn)回水行業(yè)向規(guī)模化方向發(fā)展[2]。另外，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)引導(dǎo)，做好農(nóng)業(yè)灌溉用水、生活用水等方面用水工作，增設(shè)稅收優(yōu)惠政策，加快調(diào)整用水結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)水資源的優(yōu)化配置，擴(kuò)大農(nóng)村取水計(jì)量設(shè)施安裝覆蓋率，并在農(nóng)業(yè)產(chǎn)區(qū)，建設(shè)再生水處理系統(tǒng)，政府方面加大政策補(bǔ)貼，按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)征收水資源稅費(fèi)。

（二）提高水資源稅單位的稅額

水資源費(fèi)，作為水價(jià)重要組成部分，在稅費(fèi)征收上，具有一定的上升空間，當(dāng)前階段的水資源稅改革，主要施用在試點(diǎn)單位，旨在保障水資源稅改后的費(fèi)用征收，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)化的過(guò)渡，整個(gè)實(shí)施環(huán)節(jié)，堅(jiān)持“稅費(fèi)平移”原則，促使居民用水、工商企業(yè)用水稅額與改革前的一致性，避免出現(xiàn)水資源費(fèi)征收缺陷等問(wèn)題，最大程度上優(yōu)化水資源配置。基于水資源地域差異、行業(yè)差異性等因素，設(shè)定了最低單位稅額標(biāo)準(zhǔn)，基于社會(huì)承受能力、水情等因素出發(fā)，設(shè)置與邊際成本相匹配的單位稅額，促使水資源向集約化方向發(fā)展，提高水資源循環(huán)利用率。

（三）做好水資源稅銜接工作，拓寬節(jié)水效應(yīng)傳導(dǎo)渠道

水資源稅改革，取得了清費(fèi)立稅成果，基于水資源稅改革涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)、水利部門(mén)、社會(huì)用水主體等，因此在水資源稅改革過(guò)程中，必須拓寬改革范圍，提高社會(huì)關(guān)注度，發(fā)揮政府管控能力，搭建完善的工作機(jī)制，不斷優(yōu)化水資源稅款支出方式。

三、結(jié)論

綜上所述，通過(guò)分析我國(guó)水資源稅改革的設(shè)計(jì)原則與路徑，更好了解到我國(guó)水資源稅改革制度制定情況和落實(shí)情況，為水資源配置提供了保障，更好提升了水資源利用率。