基于免疫系統理論的電力企業內部審計實施路徑探索

宋云峰 國網嘉興供電公司 岳麗 國網嘉善供電公司

免疫系統理論把生物學領域上的“免疫”概念引入到內部審計工作中，就是強調要讓審計在企業的經營與運行過程中起到免疫防御、免疫自穩和免疫監視的功能[1]。這一理論的提出，拓展了審計工作的邊界，指出審計工作應將對企業的長期穩定運營發展承擔更大的責任，發揮更重要的價值。

電力行業屬于關系到國計民生的支柱性行業，而行業發展的健康與否，雖然受到外部政策環境、經濟環境的影響，但更重要的是，取決于構成行業基礎單元的電力企業能否有序運行。在電力企業的長期發展中，內部審計發揮著不可替代的作用，必須引起足夠的重視。將免疫系統理論運用于電力企業的內部審計工作中，進一步拓展了內部審計的工作外延，賦予了內部審計工作以新的內涵。

一、電力企業內部審計現狀

（一）電力企業內部審計的獨立性不足

部分基層電力企業的內部審計部門，在組織機構的設置方面存在不合理處置，要受到所在企業管理層與上級審計機關的雙重領導。審計部門的團隊人員構成、崗位職責劃分以及薪資績效的評定等，都受到所處電力企業的控制。這樣一來，為防止自身利益受損，審計人員在對電力企業進行監督和評估時，難以做到完全的客觀、公正，審計結果的權威性自然就大打折扣。

（二）未能充分發揮內部審計的環節控制與事前預警的功能

在傳統審計理念中，內部審計要實現的主要功能就是對已完成工作或項目的評價、對經營管理狀況的監督以及對經濟成本的控制，普遍存在著重視事后監督，但存在著對各環節成本費用控制不足和忽視風險預警防控的問題。而電力企業作為資產密集型企業，業務經營過程中前期資產投入巨大，且流動頻繁，要想切實發揮內部審計對于促進企業健康運行的價值，需要從關鍵流程和環節著手，把握核心的人力、物力、財力等資源的投入，做好流程管理，從各個關鍵節點著手，識別風險和隱患，防止惡性風險事件的發生。

（三）審計團隊成員的專業技能有待提升

電力企業自身的特點決定了，其內部審計具有涉及內容廣、關注層面多和審計任務繁重的特征，對審計人員的專業能力提出了較高的要求。但當前部分基層電力企業的審計部門是與紀檢部門合并的，有些企業甚至把審計崗位當作是安置年老員工的地方，這樣審計崗位員工的專業素質自然難以得到保障，所出具的審計結果無法讓人信服。而且隨著電力企業業務規模的逐年遞增，涉及的數據量巨大，對審計人員的數據挖掘和分析能力也提出了挑戰，單純具備財務、審計和經營管理知識，已難以應對越來越龐大的數據規模。

二、免疫系統理論下電力企業內部審計的功能

在現代企業制度建立起來后，內部審計成為公司治理體系的重要組成部分和核心的風險防御措施[2]。根據免疫系統理論，通過開展內部審計，應能夠使企業及早發現問題、控制問題、查處相關責任人或責任部門，并為之后的工作設立防火墻，有效抵御財務管理違規操作、審批流程不規范等“病毒”的侵襲，從而保障企業的健康運轉。結合電力企業的經營特點，總結出如下幾點免疫系統理論下電力企業內部審計應發揮的功能。

（一）預警功能

在生物學領域中，免疫防御的概念就是通過正常免疫應答，實現對入侵病原體及其毒素阻止。而依據免疫系統理論，需要在常態化的內部審核工作中，及時在細微之處發現電力企業日常經營活動中所存在的異常，并及時找出導致異常現象出現的原因和影響范圍，以審計報告的形式告知相關責任人和主管部門，防止因微小的問題引發企業經營的巨大隱患。要想充分發揮內部審計的預警功能，及時抑制威脅企業健康運轉的各類“病毒”，一方面要求審計部門重視監督過程中的傾向性問題，做到提前介入、預先控制和超前管理；另一方面也對從事審計工作的人員提出了更高的要求，只有具備較強的職業敏感性才能夠對發現的苗頭性問題進行理性判斷，做到不遺漏問題也不浪費審計資源。

（二）保護功能

在生物學領域，免疫系統每天都在監測體內突變的細胞，并將其及時清除出體內，以免導致體內出現腫塊或炎癥，起到對機體的保護作用。基于免疫系統理論的內部審計，其監測和保護功能也是持續進行的，從工作的實施過程來看，需從感知企業內部經營風險、確定審計的重點、發現問題、對問題提出整改方案、跟蹤整改結果到延審審計都全程參與，持續跟進，確保問題能夠以理想的方式得以解決。此外，內部審計還有助于防范電力企業中的“一言堂”問題，由于所有的審計工作都需做到真實、合法、合理，就對權力的行使構成了約束。根據要求，內部審計需對企業經營過程所有“三重一大”決策進行全程監督，從而對權力的運用過程構成了制衡，有利于濫用職權問題的防范。

（三）修復功能

在生物學中，免疫系統具有修復功能，就是對損傷性組織進行一定程度的修復，使之恢復功能，例如，術后傷口的修復等。企業的內生性免疫系統——內部審計，也同樣可發揮出免疫修復的作用，這一功能的實現主要是通過主動修復受損組織，以及自動清除異己物質。內部審計通常以審計報告的形式來展示成果，報告中除對風險、問題的客觀闡述外，還包括問題產生的原因分析和整改意見，并要求被審對象按照審計報告中的要求限期完成整改。而當被審對象在之后的工作中遇到類似問題時，可結合審計結果自行予以調整和修復。對于拒不整改或雖實施了整改但整改不力的被審對象，審計部門還可以將其整改表現向上級主管部門匯報，由上級主管機關通過下達行政命令或提供資源協助的方式來促使其達成整改目標。

三、基于免疫系統理論的電力企業內部審計實際途徑探究

（一）更新電力企業開展內部審計工作的理念

免疫系統理論的提出，改變了原有以差錯糾弊為主要目標的審計理念，而應自覺把審計工作內化到電力企業發展過程當中。要想切實發揮免疫系統理論下內部審計的預警、保護和修復功能，需從目標導向、角色定位和工作方法著手，更新電力企業開展內部審計工作的理念。基于免疫系統理論，內部審計的目標除常規事后監督之外，還應以規避風險保障企業戰略規劃的實現為目標，在“疾在腠理”的階段就做好治療，防止問題的“益深”。在傳統審計工作中，內部審計的角色定位為“經濟衛士”，更多關注企業的資產流動情況，而在免疫系統理論下，則更重視其“病害防線”的角色定位，通過提前預警、主動防疫和動態監督的審計機制，將工作方法由重視事后監督轉為對全流程的管理和控制，實現事前免疫的目標[3]。

（二）構建電力企業內部審計管理的新模式

從三個不同層面來說明構建電力企業內部審計管理新模式的措施：首先，電力企業的管理層應扭轉對審計工作的認知，從組織架構設置層面提高審計團隊的獨立性。可以根據電廠業務量的大小將其劃分為不同的片區，以電廠專職審計人員和上級公司駐派審計人員構成審計隊伍，在發揮出上級公司審計著眼全局的優勢的同時，充分利用專職內審人員業務熟悉的優點，做到統分結合，提升審計的公正性[4]。其次，審計團隊自身應從審計成果應用者的角度出發，在宏觀層面對審計目標、審計重點和審計方法進行分析研究，改變一些不再適用于免疫系統理論下的習慣做法。最后，被審對象應對審計工作的預防和保護功能引起足夠的重視，消除對審計的抵觸心理，認真配合審計工作的開展，并從審計成果中汲取進一步提高的力量，為未來的工作開展提供方向指引。

（三）提升內部審計隊伍的自身免疫力

只有提升了內部審計團隊自身的免疫力，才能夠切實發揮出電力企業內部審計的各項功能。一方面，內部審計人員需正視自身存在的問題，積極推動內部審計工作者知識結構的調整，在掌握必要的業務管理技能和財會技能外，有必要及時掌握最新的審計相關法律法規，更好統籌開展審計工作的標準。另一方面，隨著傳統審計方法應對越發龐大的審計信息量捉襟見肘，有必要運用信息化技術，將審計實踐過程中所積累的數據挖掘模型和可視化分析模型輸出為信息系統的固定模塊，提升審計的效率和準確性。

四、結語

基于免疫系統理論下的內部審計，明確了審計工作在企業經營管理過程中的功能和價值，是科學發展觀指導下現代審計理論的重要革新。電力企業作為關系到國家安全和國民經濟命脈的國有企業，必須將內部審計工作擺在優先重要的位置，在免疫系統理論的指導下，轉變開展審計工作的理念，運用系統、科學的分析方法和評價手段，提升審計團隊的素養和審計工作的水平，促進企業持續健康的發展，更好為國家建設和國民經濟的發展做出貢獻。