試析新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃

魏雪丹 中招國際招標有限公司

自新稅法實施以來，越來越多的企業與員工逐漸意識到適當的納稅籌劃既可以最大限度保證員工的個人利益，又可以節約企業成本，增強企業與員工的凝聚力。在此背景下，本文將著重梳理如何通過對員工工資薪金個稅進行有效的稅務籌劃，從而達到企業與員工共贏的局面。

一、新稅法的實施對員工工資薪金個稅的影響

2019年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革，除提高“起征點”和增加六項專項附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負，更好發揮個人所得稅收入分配調節作用。“合并全年收入，按年計算稅款”的綜合稅制也更加符合國際通行做法，由此，個人所得稅計算方法也隨之有所變化。無論是擴大的個稅減除費用范圍，還是增調個稅扣減額度，亦或是建立新的反避稅條款，都勢必對個稅籌劃帶來新的影響，這要求在稅務籌劃中對此有效關注[1]。

個稅扣減額度的增加，進一步減輕個稅負擔。根據新稅法提出的要求，我國居民個人綜合所得以每一納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

新稅法政策是低收入人群的福音。多年的改革，逐步完善了部分稅率級距，擴充3%、10%、20%等幾個標準級距，對 25%的稅率級距予以了縮小，而 30%、35%以及45%這三個等級的稅率級距沒有出現變化。這樣的稅率級距的設置可以進一步減輕低收入人群的稅負負擔，更好的發揮了個人所得稅收入分配的調節作用。

六項專項附加扣除擴大了個稅減除費用范圍。新稅法新增了六項附加專項扣除項，包括子女教育、贍養老人、住房貸款利息、住房租金、繼續教育和大病醫療扣除項目，這是本次個稅改革中的最大亮點之一。扣除的范圍涵蓋了生活必需的各項剛性支出方面，體現了新稅法貼近民生、惠及民眾的指導思想。

二、個稅納稅籌劃作用分析

納稅籌劃作為緩解稅負的方式，在我國是合法的，也是被允許的。具體來說，納稅籌劃主要指的是納稅人員根據自身情況，在滿足國家相關法律法規的基礎上，合理進行稅務規劃，以此達到節稅的目的。

從員工個人角度來說，特別是對中低收入者來說，通過對員工工資薪金個稅進行合理的納稅籌劃，能夠有效減少員工納稅成本，在同等收入水平下增加個人實際收入，實現利益最大化。這不僅有利于提高員工工作的積極性與能動性，又切實能夠讓員工最大限度上具有獲得感與幸福感，驅使員工發揮更大的經濟價值與社會價值。

從企業角度來說，通過有效的稅務籌劃能夠實現企業薪資結構優化，提升企業風險抗擊能力，增強企業在市場薪酬中的競爭力。有效的稅務籌劃還能夠提升企業員工的納稅意識，加深員工對合理納稅行為的正確認知，能夠積極主動參與到納稅行為之中，規避偷稅、漏稅行為。此外，有效的稅務籌劃通過降低員工稅費繳納數值，提升員工工作積極性與主動性，更好地發揮企業人力資源優勢，有效調整企業業務結構，通過綜合管理提升企業整體收入利潤，在保障國家稅收利益的同時實現企業經濟效益的增長。

在員工工資薪金個稅的納稅籌劃中，企業與員工應當高度配合，相互協作，充分利用新稅法稅收優惠政策，因人而異，制定出適合員工個人特色的納稅籌劃措施，如分攤高額薪資、利用附加專項扣除優惠措施、鼓勵員工進行培訓與學歷教育等等。

三、新稅法下企業員工個稅籌劃原則

新稅法下企業員工個稅籌劃應當遵循合法性原則、事前稅務籌劃原則、整體效率性原則三大原則。

（一）合法性原則

無論什么情況或采取什么樣的納稅籌劃措施，大的前提都應當且必須遵守有關的法律法規，即要合法。納稅籌劃的目的在于避免納稅人承擔超過義務范圍的納稅成本，是對企業員工收入進行合理分配與規劃，嚴格在現行稅法的規定下進行個稅稅務籌劃[2]。也就是說，在對企業員工進行個稅稅務籌劃時，亦必須嚴格按照新稅法和現行稅法的規定，在保證納稅人、納稅義務的基礎上進行合理的納稅籌劃。合法性原則應當貫穿整個納稅籌劃過程中。

（二）事前稅務籌劃原則

個人所得稅的稅務繳納是經濟行為發生之后的稅務繳納行為，在個稅稅務籌劃中，應當在經濟行為發生之中或者發生之前進行稅務籌劃，提前進行戰略性規劃部署，加強對現行稅法的有效解讀與分析，事前謀劃企業納稅方案、納稅人以及納稅事項等，有效調整企業與員工個人的經濟事項，對員工工資薪金建立多種管理方式，以此有效保障納稅員工的財務權益。

（三）整體效率性原則

對個稅稅務籌劃中，應當在遵照新《個人所得稅法》的基礎上，堅持整體效益性原則。個稅繳納中，具有多個稅種，在稅務籌劃過程中，應當堅持整體性原則，不是單純追求某一個項目的節稅效果，而是基于整體稅費繳納的基礎上進行的籌劃，避免稅務籌劃中出現納稅不合理而導致其他項目稅務或者支出的反向增加，使得員工在其他方面需要繳納另外的稅款，增加企業員工稅費負擔[3]。

四、新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃探究

新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃在遵循合法性原則、事前稅務籌劃原則、整體效率性原則三大原則下，可以采取以下四種方式進行納稅籌劃。一、建立整體納稅模式；二、通過分攤高額薪資進行稅務籌劃；三、通過利用附加專項扣除的稅收優惠政策進行稅務籌劃；四、結合固化個人資產行為進行稅務籌劃。

（一）建立整體納稅籌劃模式

在對員工個稅納稅籌劃過程中，應當建立整體納稅籌劃模式，從員工與企業發展的整體角度進行納稅籌劃，既保全員工利益，同時保障企業整體經營效益，將員工與企業視作一個整體進行稅務籌劃。基于新稅法改革的實施，企業通過有效的稅務籌劃與實施，能夠促進企業對所處行業的信息解讀與了解，國家稅法的調整往往代表著一定的信號，據此分析使得企業掌握市場變化，促進企業在發展中做出科學的決策，將對員工個稅稅務籌劃納入企業整體發展決策之中，提升企業整體經營效益[4]。

企業對員工個稅稅務籌劃中，應當加強對個稅各項稅種的綜合分析，不能從某一稅種角度進行節稅，而是應當將稅種放在個稅整體之中進行分析，以此從整體上實現個稅繳納的最佳化。個稅稅務籌劃活動的進行不是一成不變的，而是應當與新稅法以及相關政策的制定相結合，與員工的實際需求相結合，建立多種有效的個稅避稅方式，并及時調整，吸取行業內個稅籌劃中的先進經驗，建立符合企業實際情況的個稅避稅方式，優化新稅法下工資薪金個人所得稅的納稅籌劃，加強對新個稅三年過渡期稅收籌劃及實操研究，為企業的可持續發展保駕護航。

（二）通過分攤高額薪資進行稅務籌劃

新稅法實施之后，企業在稅務籌劃過程中，應當結合員工薪資的變化情況，采用相應的稅務籌劃方式，對于部分時段高額薪資，例如員工在基本工資之外的季度獎、營銷獎以及年終獎等，將其分攤至其他季度時間段之中，通過獎金分配中的合理調整進行個稅籌劃。在年終獎個稅計算中，可以采用不并入綜合所得單獨計稅方式，將員工一整年一次性獎金除以12個月，參照綜合所得稅率表中的規定，確定員工個稅繳納中適用稅率及速算扣除數。或者采用年終獎并入綜合所得的計算方式，綜合計算工資薪金與年終獎。

就個稅獎金計算公式為：

全年一次性獎金收入+綜合所得－起征點－專項附加扣除－五險一金等）*適用稅率－速算扣除數。例如全年應繳納所得額超過36000元時，按照10%稅率計算，扣除2520元；全年應繳納所得額超過300000元時，應當按照20%稅率計算，扣除16920元；應繳納所得額超過144000元時，按照25%稅率計算，扣除31920元；全年應繳納所得額超過420000元時，應當按照30%稅率計算，扣除52920元；全年應繳納所得額超過660000元時，按照35%稅率計算，扣除85920元；繳納所得額超過960000元時，以40%稅率計算，扣除181920元。

根據此計算結果，對員工稅款繳納進行稅務籌劃，結合員工工資發放與獎金的多少而選擇相應的稅款繳納比例。例如若員工工資 1萬，專項附加扣除2000元，五險一金繳納金額1000元，年終獎為48000元，在該員工稅款繳納中，若使用不并入綜合所得的計算方式，應繳納的個稅金額為5310元，若采用并入綜合所得的計算方式，則此收入之下員工應當繳納的個稅金額為4680元，兩種個稅繳納方式進行對比，可見運用并入綜合所得計算方式減少繳納630元稅款[9]。

因此在個稅稅務籌劃中，設置36000元為節點，綜合所得+年終獎低于該等級的員工，單獨計稅與年終獎合并，采用哪種稅款繳納方式效果一致，如，綜合所得+年終獎高于36000元，采用年終獎合并具有比單獨計稅更為有利的計稅效果。可以利用Excel規劃求解籌劃新稅法下個人所得稅的納稅。因此在對員工個稅籌劃中，應當結合員工具體個稅繳納金額的多少而選擇相應的個稅計算方式。

（三）通過附加專項扣除的稅收優惠進行稅務籌劃

在新稅法中設置了專項附加扣除項目，包括繼續教育、子女教育、贍養老人等，例如在子女教育扣除專項中，設置了兩種扣減方式，一種是一方按照100%的比重扣除，或者按照夫妻雙方任意一方扣除50%，在個稅籌劃中可以結合夫妻雙方的實際收入靈活選擇扣減方式，通過實際的收入計算之后，對更高收入的夫妻一方進行節稅，或者達到夫妻雙方共同節稅的效果。在新稅法中，規定了員工接受繼續教育的福利，可利用此進行合理避稅，在新《個人所得稅法》規定中，提出員工在專業技能培訓期間以及學歷教育期間，按照每人每年扣除3600元或者扣除4800元的指標進行金額扣減，促進企業對技術人員與重點管理人員的有效培訓，通過費用支持的方式對員工積極參與技術培訓與學歷教育。可利用對規定對員工進行相應稅務籌劃。

（四）結合固化個人資產行為進行稅務籌劃

企業員工具有住房公積金繳納等固化個人財產的行為，可通過此進行個稅籌劃。住房公積金是稅前繳納方式，員工可結合自身實際情況補充繳納金額。社保的繳納同樣如此，因此員工可以將部分工資薪金收入劃歸至住房公積金賬戶之中，降低個稅繳納的計稅基數，減少個稅繳納，由此通過固定資產管理的形式進行稅務籌劃，維護員工財務權益，但是住房公積金及社保的繳納難以實現自由支取，該項措施制定中，提升了企業稅款繳納數值，在實現員工有效稅務籌劃中，增加了企業稅款繳納負擔。

在實際施行過程中，應當結合企業實際情況與員工意愿靈活選擇，實現合理、合法避稅。在企業中收入較高的高管稅務籌劃中，可以將原本薪金收入轉化為住房、車輛等固定資產的資金形式，同時聯合采用職工福利的薪金發放形式，例如子女教育、升值培訓以及旅行考察等，企業承擔對員工福利活動中的相關成本，降低員工個稅繳納中的累計稅率，對員工起到良好的合理避稅效果，同時為員工提供更好的生活福利與財務權益。

五、結束語

新稅法的實施對企業個人帶來了新的稅收優惠政策，也為員工個人所得稅務籌劃提供了空間，為對員工稅務籌劃建立了新的目標，稅務籌劃中，在保證員工合理合法稅款繳納的基礎上，應當對員工薪資結構的完善與收入構成的調整，新稅法政策下工資薪金個稅的納稅籌劃探究中，通過分攤高額薪資進行稅務籌劃，通過附加專項扣除的稅收優惠進行稅務籌劃，結合固化個人資產行為進行稅務籌劃，通過有效的個稅稅務籌劃，實現企業員工、企業以及國家三者利益的統一，提升企業員工工作積極性。