試論目標導向下企業的內部控制與風險管理

項金婧 浙江商大創業園管理有限公司

內部控制是企業根據既定發展目標采用專門辦法組建相互制衡、約束、監督、協作業務組織并保證資產安全、會計信息精確、提高效益的財務管理手段。風險管理是企業采取財務管理行動針對顯性及隱性風險予以控制、防范、識別的管理思想、管理方法、管理制度等方面的統稱。雖然內部控制本質追求是風險管理，但為保證二者步調統一、相互配合需制定導向性目標，旨在整合內控資源并達到管理風險目的。然而，有些企業目標導向下的內部控制與風險管理存在基本框架缺位、會計目標不明、可操作性較低、存在矛盾性、缺乏管理指南問題。基于此，為提高企業綜合管理有效性，在目標導向下探索內部控制與財務管理路徑顯得尤為重要。

一、目標導向下企業內部控制與風險管理難題

（一）基本框架缺位

在企業發展中內部控制與風險管理千頭萬緒，不僅需由上至下剛性管控，還需由下至上參與管理，有效利用會計工具，使內控與風險管理目標能落地。這就需要企業在目標導向下創建基本框架，為風險管理與內部控制搭建平臺，為實現企業發展目標奠定基礎。

（二）會計目標不明

目標導向下的內部控制與風險管理關鍵在于“目標”的設置，當前有些企業目標意識薄弱，依賴營運經驗，生搬套用其他企業成功風險管理與內部控制模式，輕視導向性目標的確立，使會計目標變得模糊不清，在變幻莫測的市場經濟中容易出現會計工作與實際脫軌現象。

（三）可操作性較低

導向性目標除需實事求是、科學精確外，還需具有實操性，與企業經營規模、資金實力、管理制度、營運戰略關聯在一起，一旦目標無法在企業內部貫徹落實，將浪費內控與風險管理資源，無法指引會計工作發揮風險管理及內控作用。當前部分企業導向性目標缺乏可操作性，主要源于對自身管理實況的綜合判斷能力較弱，有關目標流于形式，有礙內部控制與風險管理。

（四）存在內部矛盾

在企業發展中容易出現一些例外現象，雖然這些現象的發生具有客觀性，但與管理者或工作人員主觀判斷存在緊密關聯，例外現象是目標導向下的內部控制與風險管理矛盾來源，只有減少乃至杜絕例外事件的發生，才能維護良好的目標執行秩序。有些企業因管理人才素養較差，對例外事件缺乏研究，將其視為不可控因素，出現內部矛盾無法有效化解現象，影響企業內部控制與財務管理成效。

（五）缺乏管理指南

為避免目標猶如空中樓閣，企業需規設管理指南，通過目標管理發揮內部控制及風險管理優勢，為企業發展助力。受企業會計工作思路僵化、方法單一、人才緊缺等因素影響，部分企業存在缺乏目標導向管理指南問題，在內部控制與風險管理中目標導向效用減弱，不利于企業達成戰略性經營目標。

二、目標導向下企業內部控制與風險管理措施

（一）賦予基本框架穩定性

第一，事前防范。為有效管理風險企業需在戰略決策推行前針對內部及外部會計資料進行綜合性分析，通過分析找準風險易發點，以此為由制定導向性目標，在該目標加持下采取行動展開風險管理工作，同時將工作結果視為企業戰略決策優化升級重要依據，在事前內控及風險管理目標導向下為企業順利營運奠定基礎；第二，事中控制。與單純原則性會計工作相比，目標導向下的會計工作既嚴謹又靈活，這與新時代企業動態化發展內控及風險管理要求相符，這就需要企業將事中控制視為目標導向下的內控及風險管理框架構成重要部分，用動態的視野審視企業運營進展，關注各類經濟項目，用會計工具剖析業務活動，從中探尋目標調整及風險管理出路，保障內控實事求是，將動態性會計信息視為管理抓手，使內控與風險管理力度更強；第三，事后監督。通常情況下企業制定導向性目標并在內部控制與風險管理中貫徹落實，在戰略活動完結后形成各類報表，利用會計工具進行分析能發現目標導向預期與結果差距及其成因，這是企業目標導向下管理寶貴經驗，亦是內控與風險管理優化升級關鍵，避免陷入經驗論、模式化泥沼，賦予企業管理生機。

（二）明確會計目標

第一，突出目標特性。目標導向下的會計目標需具有現實性、明確性、層次性，與企業內控與風險管理能力、狀態、預期相符，能在企業經營具體部門中予以體現，逐層解構會計目標，為推行“企業--部門--個人”目標導向下的內部控制與風險管理方案提供有力條件，保障企業內部控制與風險管理方向統一；第二，細分會計目標。完成內部控制與風險管理任務屬于宏觀目標，為使部門與個人能參與管理活動，踐行導向性目標，企業需細分會計目標，以損前目標為例，可細分為經濟目標、安全狀況目標、合法性目標、履行外界責任等目標，損后目標可分為生存目標、收益穩定目標、企業保持生產經營穩定性等目標，使內部控制與風險管理方向更加明確，能調動部門及個人積極性；第三，改善會計目標。關注企業內部控制與風險管理動態，運用會計工具分析企業發展預期與實際成果偏差，以該偏差為導向改善會計目標，突出目標導向優勢，使風險管理與內部控制更具實效性。

（三）增強內部控制與風險管理可操作性

目標導向下的內部控制與風險管理需提供適量細節增強可操作性：第一，分類存儲會計信息，保障有關信息與部門乃至個人內控及風險管理息息相關，使目標導向力度更大；第二，加強業財融合，不放過任何業務活動及其營運細節，以財務共享為依托善用會計信息，作為內部控制、風險管理有力條件，保障目標導向下的企業管理活動具有一貫性；第三，規設管理機構，作為財務管理分支部門，主要負責內部控制與風險管理事務，在此基礎上理清責權界限，制定導向目標，明確工作重點，突出管理關鍵，聚合管理能量，并在內部控制與風險管理中予以輸出，解決企業風險管控難題。

（四）化解內部矛盾

第一，賦予管理機構實權，由該機構推行導向性目標，在內控與風險管理中行使權力并肩負責任，有效規避內部矛盾；第二，將目標導向下企業內部控制視為經營戰略一部分，有計劃、有目的、有程序的展開相關管理工作，使各部門及工作者能意識到目標導向下企業內控重要性，在經營戰略加持下樹立內控與風險管理自主意識；第三，盡量減少例外現象的發生，從嚴格意義上講在導向性目標明確后既定經營周期內企業不可隨意更改該目標，可在細節上做出調整，用以防范風險，不可在大方向上放棄目標。這就需要企業遵守秩序、推行制度、理解目標、科學管理，保障內控與風險管理是每個人的事，任何人均需依據目標導向展開具體工作。

（五）推行目標導向下的企業管理指南

第一，明確導向性目標貫徹落實流程，引領企業在內部組建相互制衡、積極配合、監督約束業務組織，在組織內部推行有關目標，將該目標視為內部控制與風險管理“指南針”，賦予目標導向下的內控活動一貫性；第二，突出人力資源管理功能，在獎懲、考核、監督、評價及培訓過程中滲透目標導向理念，使工作者可以接納該理念，在內部控制與風險管理中予以體現，掌握目標導向下的內控及風險識別、防范、評估方法，善用會計工具，在人力資源系統性管理基礎上達成內控與風險管理目標；第三，將目標導向下的企業內控與風險管理納入現行管理制度中，用理性詞語及定量標準予以明確，該制度需具有法治性、可操作性、實效性，能指導各部門及工作者推行導向性目標，在此基礎上發揮內控與風險管理功用。

三、結束語

綜上所述，目標導向下企業內部控制與風險管理具有看清企業發展方向及調配管理資源、強化綜合實力必要性。基于此，企業要賦予目標導向下的內部控制與風險管理基本框架穩定性，明確會計目標，增強內部控制與風險管理可操作性，化解內部矛盾，推行目標導向下的企業管理指南，使企業可通過內部控制與風險管理達成發展目標。