政府投資項目竣工結算審計存在的問題及對策研究

王媛媛 泗水縣政府投資審計事務中心

審計源自委托人與代理人的關系，是委托人對代理人問責的主要內容。政府投資項目的特點是資產大，項目建設周期長，建設步驟眾多，利益相關者眾多。如果出現問題，將不可避免地導致巨大的經濟損失。因此，迫切需要對建設項目進行審計。但是，作為項目的最終成本控制點，竣工階段的審計還存在許多問題。本文分析并列出了在控制當前建設項目解決方案的完成過程中存在的問題，并提出了解決相關問題的建議。

一、竣工結算審計中存在的問題

（一）竣工結算資料不完整、不合規

審計證據的充分性、適當性和準確性關乎審計工作能否順利開展，竣工結算資料的完整性、真實性、規范性等任何一個缺漏和疏忽都會直接影響到審計的效率和質量。符合要求的竣工結算資料可以節省整個審計過程所花費的時間，并提高審計結果的可信性；而竣工結算資料一旦出現問題，則會導致審計證據不全，使審計人員無法做出正確的判斷、得出合理的結論。在實際審計工作中，工程施工方為了獲取更大的利潤，或是由于自身能力不足，無法提供完整的竣工結算資料。而補充完整一套符合要求的結算資料通常需要好幾個月的時間，這大大降低了審計的效率。

（二）竣工結算相關方存在信息不對稱

政府投資項目竣工結算存在多重委托代理關系，比如政府審計機關與社會中介機構之間存在委托代理關系，政府審計機關是委托人，社會中介機構是代理人；政府與項目建設單位存在委托代理關系，政府是委托人，項目建設單位是代理人；項目建設單位與施工單位、勘察設計單位以及監理單位之間又存在合同委托關系。在工程項目竣工結算審計過程中，由于信息不對稱的存在和相關各方對經濟利益的追求，“道德風險”逐步浮現，體現在工程造價無法真實、客觀地反映，進一步帶來的是審計結果的扭曲。

（三）審計人員專業知識的層次性和復合型有待加強

一方面由于工程建設項目的蓬勃發展，審計從業人員和大量繁重的審計任務之間形成一個供不應求的失衡狀態；另一方面，工程建設項目的快速發展，使得其對審計人員的要求也越來越高，除了審計領域的理論專業知識和實際工作經驗外，還要求審計從業人員懂得包括工程、經濟、管理、法律等多方面的專業知識，需要的是全方位、多層次的復合型人才。

（四）社會中介結構的管理考核機制不夠完善

目前，工程建設項目大多委托社會中介機構協助審計，使得社會中介機構在工程建設項目審計中承擔的責任日益增加，隨之而來的風險也日益突出。作為審計服務的提供者，社會審計機構首先考慮的是自身的經濟利益。由于政府審計部門尚未建立針對社會第三方審計機構的管理考核機制，沒有與其就審計行為管理考核的相關事項達成協議，因此很難對其形成有效約束，因此影響了工程項目審計的監督效果。

二、竣工結算審計問題的解決對策

（一）建立健全竣工結算資料的管理審查制度

對竣工結算資料建立一套完善的管理審查制度，是減少審計單位與建設單位和施工單位之間的信息不對稱，保證審計質量和效率的有效途徑?？⒐そY算材料的完整、真實、規范是順利開展審計工作的基礎，因此，有必要加強對結算數據的完整性審查，嚴格檢查其是否完整，并注意現場簽證、設計變更及其編號是否存在缺失等信息；工程計量表是否存在等。對于不符合報送材料要求的竣工結算資料，審計人員應立即要求提交單位在指定時間內提交完整資料，然后再予審計。

（二）加強竣工結算審計協同管理

要想實現客觀公正的審計目標，維護好建設方和施工方的各方利益，應加強竣工結算的協同管理。首先，要進行協同管理信息溝通，包括目標協同和利益協同方面的溝通，消除信息不對稱方面的溝通和審計進程方面的溝通，使審計機構在審計過程中能及時獲取準確完整的造價信息，保證其獨立性，以提高審計的質量和效率。其次，要加強協同管理激勵約束，包括注重對社會中介機構選擇、設計委托代理合同激勵和約束條款，重視對審計質量的評價。

（三）加強對審計人員的培訓與考核

審計外部環境在飛速發展變化，審計工作需要審計從業人員具備多層次、寬領域的知識結構，這就要求審計從業者與時俱進，不斷拓寬自己知識的廣度，提升自己的理論知識水平。同時，企業也要有計劃地投入人力、物力、財力對審計人員進行培訓，并創造條件讓他們參加各類資格考試，使其能夠滿足社會的需要。此外，應完善對審計從業人員的考核評價機制，在設置科學合理的考核指標的基礎上，進一步規范考核流程，并正確運用考核結果來保證審計工作的順利實施。

（四）加強對社會中介機構的管理與考核

審計部門應加強對社會第三方機構的管理和考核。審計部門可以通過招標方式選擇社會審計機構，并建立一套專門針對社會審計機構的量化考核指標，包括其業務處理能力、審計效率以及其在審計過程中的服務態度、現場是對到位、審計是否出錯等，并對其進行年度綜合打分，最終的審計收費將根據考核結果由政府審計部門進行綜合考量后決定。

三、結語

作為監督政府投資項目基礎設施活動的一項重要措施，結算審計在節省政府投資以及改善經濟和社會效益方面發揮著重要作用。作為項目建設的重要組成部分，政府投資項目結算的審計是一個復雜的系統項目，也是項目成本的最終體現。但是，有效控制政府投資項目的結算不僅是審計機構的責任，而且還需要各方合作進行，認真歸納總結，將改進措施進一步落實。