新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)處理案例研究

任新麗 新疆申信有限責(zé)任會計(jì)師務(wù)所

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國的企業(yè)稅務(wù)處理制度越來越完善，特別是新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以后，各大企業(yè)的稅務(wù)處理工作有了徹底性的改變。對于我國的國情來講，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的下發(fā)是稅務(wù)制度的一大改革，對企業(yè)的影響巨大。

一、案例

2017 年5 月10 號，我國國家財(cái)政部出臺了《關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助>的通知》，并將該新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間定在6 月12 號。新會計(jì)準(zhǔn)則中增加了一條規(guī)定，規(guī)定為：“企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，且該經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的服務(wù)提供以及商品銷售等活動相關(guān)，同時(shí)也是企業(yè)服務(wù)以及商品的對價(jià)或?qū)r(jià)組成部分，則該行為適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第145號——收入》的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則。”本文將以一文化傳媒公司為例，通過分析談?wù)搶υ撔抡a(bǔ)助準(zhǔn)則的理解。

新疆某文化傳媒公司主要從事直播以及廣告拍攝服務(wù)等工作，主要從當(dāng)?shù)卣惺罩鞑ミM(jìn)行直播帶貨，同時(shí)還從全國各地招收主播進(jìn)行才藝直播，另外該企業(yè)還接一些廣告拍攝服務(wù)項(xiàng)目。該文化傳媒公司的主要收入來源于帶貨商品賣出利潤、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤以及廣告拍攝收益等。同時(shí)國家財(cái)政部門還會根據(jù)該公司的攤位定額對該公司進(jìn)行補(bǔ)助，所占比例達(dá)10%以上。該文化傳媒公司2019 年的年度賬面主營業(yè)務(wù)收入200萬元，政府補(bǔ)貼為20 萬元。

二、增值稅處理分析

很多人都有疑惑，不知道企業(yè)所得補(bǔ)貼是否應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)的應(yīng)繳增值稅里，為解決該疑惑，首先來看新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以前的政策規(guī)定。新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施以前，我國的《增值稅暫行條例》中的第六條規(guī)定，企業(yè)銷售額為納稅企業(yè)的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和全部價(jià)款，但是不包含企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。該規(guī)定明確指出企業(yè)的增值稅只為向購買方收取的款項(xiàng)，從購買方之外的活動中收到的款項(xiàng)不構(gòu)成銷售額，因此企業(yè)不需要交納該部分款項(xiàng)的增值稅。同時(shí)，我國的一些其他文件中也明確指出從購買方之外的活動中收到的款項(xiàng)不用上交增值稅。例如，我國《國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》（國稅函〔2006〕1235 號）中就明確規(guī)定，國內(nèi)各燃油企業(yè)從政府財(cái)政專戶中取得的發(fā)電補(bǔ)貼不包含在國家規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用以內(nèi)，因此不需要上交增值稅[1]。

對于上文所提出案例，該文化傳媒公司的帶貨商品賣出利潤收入、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤收入以及廣告拍攝收益等均屬于增值稅的稅收范圍內(nèi)，因此需要進(jìn)行增值稅上繳。由于政府補(bǔ)貼不包含在從購買方收到的款項(xiàng)中，因此不需要進(jìn)行增值稅上繳。此時(shí)該文化傳媒企業(yè)的應(yīng)繳增值稅價(jià)款為200-200/（1+6%）=11.321 萬元，該企業(yè)年度收益為200-11.321+20=208.679 萬元，減去員工工資以及其他方面的成本，該文化傳媒公司的年度凈收益可在150 萬元左右。

三、會計(jì)處理分析

新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則出臺以后，政府的補(bǔ)助分類并沒有任何的變化，此時(shí)的政府2 補(bǔ)助依舊可以分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。對于上文舉例的文化傳媒公司，該公司所得的政府補(bǔ)助按照舊的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)屬于收益相關(guān)。因此該公司可獲得政府的收益相關(guān)補(bǔ)助。在這個(gè)過程中，可將會計(jì)處理對公司的營業(yè)外收入進(jìn)行核算。

國家出臺的新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)取得的政府補(bǔ)助符合準(zhǔn)則條件時(shí)，即可納入企業(yè)的營業(yè)收入核算，只要能夠同時(shí)滿足兩個(gè)條件。條件一為該補(bǔ)助和企業(yè)的商品銷售和服務(wù)提供相關(guān)，條件二為該補(bǔ)助金額為企業(yè)進(jìn)行商品銷售和服務(wù)提供的對價(jià)以及對價(jià)組成部分。例如，公交公司為70 歲以上的老人提供了免費(fèi)乘車服務(wù)，因此公交公司可以獲得政府的補(bǔ)貼。對于上文所說的案例，該文化傳媒公司存在一些公益性的文化活動，因此國家政府對該文化傳媒公司進(jìn)行了補(bǔ)貼，同時(shí)不要求補(bǔ)貼的20 萬元進(jìn)行增值稅上繳，應(yīng)當(dāng)按照新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則不能納入公司的營業(yè)收入中。

四、企業(yè)所得稅處理分析

繼續(xù)對上文舉例的文化傳媒公司進(jìn)行分析，該文化公司2019 年的收入為帶貨商品賣出利潤80 萬元、才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤40 萬元以及廣告拍攝收益80 萬元，公司19年的年度利潤總額為150 萬元。此時(shí)假設(shè)該文化傳媒公司沒有其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，對該公司的年度所得稅進(jìn)行匯算和清繳的過程中，主要有兩種納稅額計(jì)算方法[2]。

第一種方法為：帶貨商品賣出利潤扣除限額為80*15%=12 萬元，實(shí)際發(fā)生額為120 萬元，則該公司的超列，應(yīng)納稅調(diào)整額為120-12=108 萬元。才藝主播打賞扣點(diǎn)利潤40 萬元，按照實(shí)際發(fā)生的主播直播總收入的60%計(jì)算，則該公司稅前扣除的限額為40*60%=24 萬元。與此同時(shí)，按照主播直播營業(yè)收入的0.5%進(jìn)行計(jì)算，可得該公司的稅前扣除的金額為40*0.5%=0.2 萬元，由此可得該公司的納稅調(diào)整增加額為40-0.2=39.8 萬元。納稅調(diào)整后，該文化傳媒公司的應(yīng)納稅所得額為108+39.8=147.8 萬元。第二種方法為：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營業(yè)期間的費(fèi)用應(yīng)納稅額調(diào)整，同時(shí)由于企業(yè)按照限額扣除的某些費(fèi)用不作為稅收征入的費(fèi)用，因此進(jìn)行納稅調(diào)整后，該文化傳媒公司的應(yīng)納稅所得額為150+20-20=150 萬元。

對這兩種方法進(jìn)行深入分析會發(fā)現(xiàn)，這兩種計(jì)算方法均存在一定的不合理性，原因是第一種計(jì)算方法沒有將公司的實(shí)際經(jīng)營情況考慮進(jìn)來，因此對該公司的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法不合理、不準(zhǔn)確，對該公司不公平。對于第二種方法，該方法對一些費(fèi)用的計(jì)算沒有考慮稅法的上限額扣除要求，因此不符合新準(zhǔn)則立法本意。按照新準(zhǔn)則的要求，該公司的實(shí)際納稅調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額應(yīng)該為150+24-24*15%+80-80*0.5%=154萬元。

五、結(jié)論

綜上所述，新政府補(bǔ)助準(zhǔn)則實(shí)施推廣以后，企業(yè)要正確認(rèn)識到該準(zhǔn)則對稅務(wù)處理的影響，同時(shí)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身發(fā)展情況和市場經(jīng)濟(jì)狀況，采取建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等措施，有效降低企業(yè)的稅務(wù)壓力，推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。