根據稅收中性原則分析建筑企業的分包涉稅管控

王守順 中國安能建設集團有限公司 梁書發 中國安能集團第一工程局有限公司唐山分公司

因為營改增的推行，建筑企業的稅率出現了很大的變化，為此需要結合稅收中性原則思考應對策略，從而確保企業自身的穩定發展。

一、稅收中性原則下建筑企業面臨的稅率變化

營改增稅制于2016 年的5 月正式施行，其目的是為了減少建筑行業中長期存在的重復繳稅問題，使稅負公平程度有所增強，從稅收中性原則角度出發，征稅工作的前提條件是基于市場經濟穩定的情況下進行，稅收不能干擾市場的運行狀態，不能影響或是取代市場機制對資源配置的決定性作用。也就是說，稅收需要盡量減少自身對市場經濟的干擾，在市場機制可以有效調配資源的情況下進行正常征稅。建筑企業在此次稅制改革中所經歷的不僅僅是稅率的變化，也是商業模式和經營理念的變化，為了規避涉稅風險，保證自身可以平穩過渡營改增，企業需要思考應對措施。

二、建筑企業面臨的分包涉稅風險

分包是建筑施工中常見的現象，一大型集團公司憑借自身資質中標，獲得項目的承包權后，會將部分施工內容分包給專業子公司。分包雖然能夠減輕施工壓力，加快施工進度，但也會讓施工環節復雜化，同時帶來涉稅風險。

（一）進項抵扣風險

因為手續不完善而導致建筑單位在營改增后出現無法抵扣進項的稅收問題。例如，如果建設單位的增值稅專用發票是從分包商處開具并取得，但是獲得款項的對象卻是總承包商的話，因為付款對象和開票單位之間并不一致，建設單位不能用分包商開具的發票進行增值稅進項稅額抵扣，而如果建設單位進行了稅額抵扣，可能會被稅務稽查予以查處，并補繳所得稅、增值稅和滯納金。而根據《發票管理辦法》第41 條的規定，稅務機關可以認定該違規行為是由分包商、總承包商和建設單位共同實施，建筑企業將可能支付建設單位未繳納稅款1 倍以下的罰金，同時還會面臨建設單位損失追索[1]。

（二）企業所得稅前抵扣風險

如果分包商開具的發票被認定為不符合規定，那么建設單位將面臨無法進行所得稅前抵扣的難題。這是因為在分包的情況下，建設單位在經濟業務實質上被認作直接購買總承包商的服務，而總承包商發包給分包商的施工內容并不在建設單位所購買的建筑服務之中，這種情況下，分包商給建筑公司開具的費用列支，稅務局就可以拒絕企業的企業所得稅前抵扣請求，而建設單位也能像總承包商進行索賠。

（三）發票虛假問題

我國《發票管理辦法》的第22 條的第2 款規定中明確表述，不管是自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票，都屬于虛開發票行為。規定表明了認定發票虛開與否并不是以稅款損失為構成要件，而是根據實際經營業務情況作為主要判定標準[2]。因為發包過程中，經濟行為直接發生在總承包商和分包商之間，即建設單位和分包商沒有直接的經濟行為，因為分包商的發票會被認定為和建設單位的經營業務不匹配。即稅務機關可以將建設單位、分包商、總承包商三方全部認定為虛開發票，并根據《辦法》規定對三方處以5～50 萬元左右的罰款。

綜合而言，因為分包問題，建設單位和實際施工單位之間會出現沒有發生經濟行為的情況，在這種情況下，如果讓分包商給建設單位開具發票，雖然可以降低總承包商的對外發票開具數，實現應稅收入的降低和所得稅稅金的減少，但因為增值稅專用發票和總承包合同金額不相符，稅務局會認定總承包商有偷稅嫌疑，并認定參與項目的三方存在虛開發票的行為，最終會導致總承包商沒法獲得進項稅額抵扣，同時還需要面臨扣款及建設單位索賠的情況。

三、建設企業的分包涉稅管控

（一）健全分包涉稅法律制度

建筑企業如果想到從根本上降低分包涉稅風險，便需要做好分包涉稅法律制度管理，并借助分包涉稅方案來提高其發展資金數量。而這就需要建筑企業對自身的經營、發展活動設定詳細地計劃，并利用稅收調節功能實現稅收對經濟的調控作用。嚴格按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》明確納稅義務發生時間，及時獲得分包發票，按差額計提應交稅費，也為提高企業未來經濟效益奠定堅實的基礎。

（二）完善建筑企業稅體制度

相較于一般企業，建筑企業有著顯著特殊性，其主要體現于：建筑企業的內部組織結構更加的復雜。并且其對于稅務工作人員的專業要求更加的嚴格，保障稅收人員能夠為企業所涉及的重大應稅事項予以指導，降低建筑企業分包涉稅風險性，有效實現稅務管理與工作的雙重控制。除此之外，建筑企業還需要明確構建專門用于稅收風險管理的部門，設置完善的風險評估體系，定期對建筑企業涉稅業務進行檢查，做好業務處理工作的同時，提高建筑企業納稅規范的信譽度。在此基礎上，建筑企業還應當及時與當地的稅務管理部門做好交流與溝通，積極了解國家稅務政策的變化與正確解讀，做好財稅知識及稅收政策的宣傳工作，以此提高建筑企業的納稅效率，確保按時歸集成本票據，避免可能發生的風險性行為。

（三）提高行政執法合理性

分包涉稅是一項非常復雜的工作，其所涉及的內容以及知識點范圍較廣，因此建筑企業若想提高其分包涉稅標準與水平，便需要將經營戰略措施與風險防范、控制方法等進行有效結合，使得建筑企業管理人員從根本上便意識到分包涉稅方案制度與風險防范的重要性，并從根本上規劃好行政執法的合理性。

（四）實施納稅評估并完善風險管理機制

建筑企業在進行納稅評估時，首先便需要詳細了解企業資產情況以及其收入、利益等，并根據其自身情況來確定稅務繳納的具體數額。建筑企業要加強分包發票的管理，保障其與建筑企業繳納的稅務金額一致。為避免出現稅務繳納與企業不一致的情況，建筑企業要做好簡易計稅下的異地預繳稅。根據實施納稅評估，并完善風險管理機制，確保分包發票及時足額用于抵稅。

四、結語

綜上所述，為了避免分包涉稅的風險問題，建筑企業要加強對分包商的溝通管控，同時增強對內部的培訓，避免發生虛開發票或繳稅額度與發票不一致等問題，將可能發生的涉稅風險概率控制到最低。