根據(jù)稅收中性原則分析建筑企業(yè)的分包涉稅管控

王守順 中國(guó)安能建設(shè)集團(tuán)有限公司 梁書發(fā) 中國(guó)安能集團(tuán)第一工程局有限公司唐山分公司

因?yàn)闋I(yíng)改增的推行，建筑企業(yè)的稅率出現(xiàn)了很大的變化，為此需要結(jié)合稅收中性原則思考應(yīng)對(duì)策略，從而確保企業(yè)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

一、稅收中性原則下建筑企業(yè)面臨的稅率變化

營(yíng)改增稅制于2016 年的5 月正式施行，其目的是為了減少建筑行業(yè)中長(zhǎng)期存在的重復(fù)繳稅問(wèn)題，使稅負(fù)公平程度有所增強(qiáng)，從稅收中性原則角度出發(fā)，征稅工作的前提條件是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的情況下進(jìn)行，稅收不能干擾市場(chǎng)的運(yùn)行狀態(tài)，不能影響或是取代市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源配置的決定性作用。也就是說(shuō)，稅收需要盡量減少自身對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干擾，在市場(chǎng)機(jī)制可以有效調(diào)配資源的情況下進(jìn)行正常征稅。建筑企業(yè)在此次稅制改革中所經(jīng)歷的不僅僅是稅率的變化，也是商業(yè)模式和經(jīng)營(yíng)理念的變化，為了規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證自身可以平穩(wěn)過(guò)渡營(yíng)改增，企業(yè)需要思考應(yīng)對(duì)措施。

二、建筑企業(yè)面臨的分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)

分包是建筑施工中常見的現(xiàn)象，一大型集團(tuán)公司憑借自身資質(zhì)中標(biāo)，獲得項(xiàng)目的承包權(quán)后，會(huì)將部分施工內(nèi)容分包給專業(yè)子公司。分包雖然能夠減輕施工壓力，加快施工進(jìn)度，但也會(huì)讓施工環(huán)節(jié)復(fù)雜化，同時(shí)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（一）進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槭掷m(xù)不完善而導(dǎo)致建筑單位在營(yíng)改增后出現(xiàn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅收問(wèn)題。例如，如果建設(shè)單位的增值稅專用發(fā)票是從分包商處開具并取得，但是獲得款項(xiàng)的對(duì)象卻是總承包商的話，因?yàn)楦犊顚?duì)象和開票單位之間并不一致，建設(shè)單位不能用分包商開具的發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而如果建設(shè)單位進(jìn)行了稅額抵扣，可能會(huì)被稅務(wù)稽查予以查處，并補(bǔ)繳所得稅、增值稅和滯納金。而根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第41 條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以認(rèn)定該違規(guī)行為是由分包商、總承包商和建設(shè)單位共同實(shí)施，建筑企業(yè)將可能支付建設(shè)單位未繳納稅款1 倍以下的罰金，同時(shí)還會(huì)面臨建設(shè)單位損失追索[1]。

（二）企業(yè)所得稅前抵扣風(fēng)險(xiǎn)

如果分包商開具的發(fā)票被認(rèn)定為不符合規(guī)定，那么建設(shè)單位將面臨無(wú)法進(jìn)行所得稅前抵扣的難題。這是因?yàn)樵诜职那闆r下，建設(shè)單位在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上被認(rèn)作直接購(gòu)買總承包商的服務(wù)，而總承包商發(fā)包給分包商的施工內(nèi)容并不在建設(shè)單位所購(gòu)買的建筑服務(wù)之中，這種情況下，分包商給建筑公司開具的費(fèi)用列支，稅務(wù)局就可以拒絕企業(yè)的企業(yè)所得稅前抵扣請(qǐng)求，而建設(shè)單位也能像總承包商進(jìn)行索賠。

（三）發(fā)票虛假問(wèn)題

我國(guó)《發(fā)票管理辦法》的第22 條的第2 款規(guī)定中明確表述，不管是自己開具、讓他人為自己開具、介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，都屬于虛開發(fā)票行為。規(guī)定表明了認(rèn)定發(fā)票虛開與否并不是以稅款損失為構(gòu)成要件，而是根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況作為主要判定標(biāo)準(zhǔn)[2]。因?yàn)榘l(fā)包過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)行為直接發(fā)生在總承包商和分包商之間，即建設(shè)單位和分包商沒有直接的經(jīng)濟(jì)行為，因?yàn)榉职痰陌l(fā)票會(huì)被認(rèn)定為和建設(shè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不匹配。即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將建設(shè)單位、分包商、總承包商三方全部認(rèn)定為虛開發(fā)票，并根據(jù)《辦法》規(guī)定對(duì)三方處以5～50 萬(wàn)元左右的罰款。

綜合而言，因?yàn)榉职鼏?wèn)題，建設(shè)單位和實(shí)際施工單位之間會(huì)出現(xiàn)沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為的情況，在這種情況下，如果讓分包商給建設(shè)單位開具發(fā)票，雖然可以降低總承包商的對(duì)外發(fā)票開具數(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入的降低和所得稅稅金的減少，但因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和總承包合同金額不相符，稅務(wù)局會(huì)認(rèn)定總承包商有偷稅嫌疑，并認(rèn)定參與項(xiàng)目的三方存在虛開發(fā)票的行為，最終會(huì)導(dǎo)致總承包商沒法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)還需要面臨扣款及建設(shè)單位索賠的情況。

三、建設(shè)企業(yè)的分包涉稅管控

（一）健全分包涉稅法律制度

建筑企業(yè)如果想到從根本上降低分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)，便需要做好分包涉稅法律制度管理，并借助分包涉稅方案來(lái)提高其發(fā)展資金數(shù)量。而這就需要建筑企業(yè)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展活動(dòng)設(shè)定詳細(xì)地計(jì)劃，并利用稅收調(diào)節(jié)功能實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。嚴(yán)格按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，及時(shí)獲得分包發(fā)票，按差額計(jì)提應(yīng)交稅費(fèi)，也為提高企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）完善建筑企業(yè)稅體制度

相較于一般企業(yè)，建筑企業(yè)有著顯著特殊性，其主要體現(xiàn)于：建筑企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)更加的復(fù)雜。并且其對(duì)于稅務(wù)工作人員的專業(yè)要求更加的嚴(yán)格，保障稅收人員能夠?yàn)槠髽I(yè)所涉及的重大應(yīng)稅事項(xiàng)予以指導(dǎo)，降低建筑企業(yè)分包涉稅風(fēng)險(xiǎn)性，有效實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與工作的雙重控制。除此之外，建筑企業(yè)還需要明確構(gòu)建專門用于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的部門，設(shè)置完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，定期對(duì)建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，做好業(yè)務(wù)處理工作的同時(shí)，提高建筑企業(yè)納稅規(guī)范的信譽(yù)度。在此基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)管理部門做好交流與溝通，積極了解國(guó)家稅務(wù)政策的變化與正確解讀，做好財(cái)稅知識(shí)及稅收政策的宣傳工作，以此提高建筑企業(yè)的納稅效率，確保按時(shí)歸集成本票據(jù)，避免可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)性行為。

（三）提高行政執(zhí)法合理性

分包涉稅是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，其所涉及的內(nèi)容以及知識(shí)點(diǎn)范圍較廣，因此建筑企業(yè)若想提高其分包涉稅標(biāo)準(zhǔn)與水平，便需要將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略措施與風(fēng)險(xiǎn)防范、控制方法等進(jìn)行有效結(jié)合，使得建筑企業(yè)管理人員從根本上便意識(shí)到分包涉稅方案制度與風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性，并從根本上規(guī)劃好行政執(zhí)法的合理性。

（四）實(shí)施納稅評(píng)估并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

建筑企業(yè)在進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，首先便需要詳細(xì)了解企業(yè)資產(chǎn)情況以及其收入、利益等，并根據(jù)其自身情況來(lái)確定稅務(wù)繳納的具體數(shù)額。建筑企業(yè)要加強(qiáng)分包發(fā)票的管理，保障其與建筑企業(yè)繳納的稅務(wù)金額一致。為避免出現(xiàn)稅務(wù)繳納與企業(yè)不一致的情況，建筑企業(yè)要做好簡(jiǎn)易計(jì)稅下的異地預(yù)繳稅。根據(jù)實(shí)施納稅評(píng)估，并完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保分包發(fā)票及時(shí)足額用于抵稅。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了避免分包涉稅的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，建筑企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)分包商的溝通管控，同時(shí)增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的培訓(xùn)，避免發(fā)生虛開發(fā)票或繳稅額度與發(fā)票不一致等問(wèn)題，將可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)概率控制到最低。