單位內部財務控制與審計探析

李慧飛 東風鴻泰控股集團有限公司

隨著市場經濟改革的不斷發展和深化，單位的管理環境日益復雜，經營風險越來越高，為了提高單位的經濟效益，實現既定管理目標，單位應該做好內部審計工作，切實發揮審計的監督和評價作用，提高審計效率和效果，提升單位內部管理水平，為單位的持續穩定發展營造更為有利的經營環境。

一、財務內部控制的實施意義

財務內部控制是單位內部控制工作的核心內容，其主要通過對單位財務活動建立有效管理控制機制，對其財務計劃實施、開支標準及制度執行情況進行科學規劃、監督、評價，推進單位財務目標的完成。隨著國家對單位監管力度的不斷加大，單位也在積極探索加強財務內控發展建設。一是就財務內部控制的理論發展而言，財務內控并非狹義的政策理論知識，而是作為單位內部控制的組織架構，上升到指導層面，為其發展和國家有關政策研究提供理論參考。二是就財務內部控制的實際應用而言，單位內設的各個部門和管理人員，既是財務內控的實施主體，同時也是內部控制各方溝通、交流，促進協調發展的客體；既要監督完善自身內部管理機制，又要接受相關單位部門的監督。通過建設財務管理手段和內控機制，提高內控規范化運行水平，更好地為推動單位長遠發展開局謀策。

二、存在的問題

（一）內部審計執行不嚴，內部審計的實效性亟待提升

內部審計的“內部性”降低了審計的“獨立性”，從而使得內部審計工作的執行不嚴，這制約了內部審計的質量提升。由于內部審計主要是單位內部自我約束與輔助管理決策層進行管理決策的重要手段，故而其審計的客觀性與獨立性受限，容易受到領導態度、內部人際關系、人員專業素養等因素的影響，進而造成內部審計浮于表面、避重就輕的情況。譬如，在單位內部審計中，普遍存在審計工作特別注重現狀的闡釋，部分審計人員也善于用數據來描述具體事項，但往往不深究出現的問題，未對相應風險進行科學、全面、準確的評估，對于觸及核心弊病的問題不敢定性，經常一筆帶過，這使得內部審計的自我約束、自我監督、自我改革創新方面的職能被嚴重削弱，實效性難以發揮，單位整體運營的規范性不能得到提升、持續性無法保障、創新性不能得到實踐。

（二）事業單位內部審計信息化水平較低

做好內部控制，就必須形成一個協調高效的運行機制，且該機制分工明確，權責分明。內部控制制度的質量直接決定著行政機關的財務管理水平。事業單位內部審計信息化建設為確保審計目標的順利實現所采取的必要的現代化的信息技術與手段，換而言之，對于事業單位而言，審計信息庫的重要性毋庸置疑，是其進行風險評價的信息保障。隨著時代的發展，事業單位的管理越來越現代化，如電子憑證、電子報表、電子賬簿以及會計電算化系統的廣泛應用，都要求內部審計提供信息化水平。但是，行政機關審計信息數據庫的建設還處于初級階段，在風險導向審計過程中，并沒有體現該功能。眾多審計人員在審計過程中需要大量信息，了解被審計單位的經營狀況、環境管理風險、負債情況等信息。審計單位將會根據其風險程度以及風險種類，制定具有針對性的審計程序，并以此為基礎獲得相應的審計證據來支撐審計結果，并對其綜合風險進行評估。

（三）內部審計的獨立性不強

審計作為一項獨立性的監督管理工作，獨立性是審計工作的基本特點，更是保證審計工作有序進行的前提依據。內部審計機構以及內部審計人員從事的內部審計工作，必須嚴格遵守有關法律法規、內部審計職業規范，同時也要做到獨立、客觀，公正、保密，任何可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作都不能參與。但據實際情況分析，因為我國特有制度導致單位經營管理模式比較獨特，通常會出現對內部審計不了解的狀況，內部審計工作容易受到單位上級部門的干預，內部審計人員與單位各個部門利益有著直接關聯，因此從理論角度來說，內部審計機構應保證其獨立性，獨立于被審計部門之外。但是在實際中，內部審計部門與被審計部門均由一個負責人領導，內部審計職能沒有做到充分分離。部分單位沒有獨立設立內部審計機構，因此在審計工作實質上，缺少獨立性。

（四）單位內部審計機制沒有發揮應有的作用

雖然內部審計制度還沒有完善，但是各個單位當中絕大多數是都已經設置了內部審計部門，作為監督國企經營運轉的重要“守門員”。然而在實際工作中，內部審計被“束之高閣”的情況比比皆是，沒有建立長效監督機制，無法發揮應用作用是當前國企發展中所顯露的一大問題。內審部門的設立很大的原因是為了完成上級要求并以備檢查，在實際工作中如果出現了審計問題，國企一般都會在表面賬目上做整改，在形式上解決審計問題，然而在具體的實踐中卻沒有真正解決問題的根源。這種缺乏長遠打算的解決方法只會使暴露的問題越演越烈、屢禁不止，對單位的發展可謂是“百害而無一利”。單位沒有把經濟發展、單位盈利和內部審計聯系在一起，沒有對審計工作予以重視，使得內部審計機制不能發揮應有的作用，進而使整個工作缺乏科學性和合理性的安排，最終影響的是單位整體的效益和發展。

三、單位內部財務控制與審計

（一）完善單位的管理體制，強化內部審計的約束作用

完善單位的管理體制是強化內部審計風險防范的基礎，其核心是要強化內部審計的約束作用。第一，內部審計是監督，但單位更重要的是要有完善的管理體制，并且管理體制與內部審計制度要高度協同、精準契合，提升內部審計的約束作用，如優化單位的預算制度、收支管理制度、合同管理制度、資產管理制度及項目管理制度；第二，明確內部審計的獨立性，突出內部控制的關鍵節點，實現內部審計對單位的高效監督，如預算審計就要突出對單位預算編制、審批環節、決算情況等的審計，收入審計要側重崗位權限與票據管理的審計，特別是針對具體收入信息與會計核算的崗位分離問題進行監督管理；第三，強化單位管理的薄弱環節，如突出對專項經費的使用管理，探索實施專項經費專項核算，同時要求形成科學的項目管理計劃，運行過程中準確記錄支出信息，從而實現審計工作與項目管理運營的高效契合。

（二）確立內審發展方向，加強內部審計制度建設

對于企業來說，內部審計工作方向是服務于企業及企業發展，并以實現企業經營發展目標為方向的，內部審計人員需要以合理的監管方式，及時對企業經營發展狀況進行追蹤和監管，向企業上級部門提供真實的數據信息和整改建議，協助企業管理者及時找出企業經營發展中存在的問題和漏洞，幫助企業快速完成經營發展目標。首先，加強內部審計規范體系建設。每個企業在經營發展狀況上各不相同，制定的發展戰略也存在明顯差異，在這種情況下，應結合企業經營發展要求，制定完善的內部審計制度。在審計內容上，應保證審查與評價的充分融合，相互滲透。在對企業經營業績審核過程中，要求明確上一周期轉入效益和本階段效益、企業發展因國家政策調整受到的影響等，從而保證內部審計結果的客觀性和威嚴性。其次，企業應在現有內部審計法律體系的基礎上，加強內部審計工作準則的建設，讓內部審計工作開展做到有章可循、有據可依。加強審計組織建設，完善內部審計工作機制，對內部審計部門和審計人員科學管理，形成一套完整的審計工作體系。

（三）提高內部審計的獨立性

不管開展哪種審計工作，最為重要的內容就是保證內部審計的獨立性，能夠嚴格按照相關要求辦事，不會受到上級部門的干預，只有這樣，才能保證審計結果的客觀性和科學性。首先，應該保證內部審計部門的獨立性。成立專業的內部審計組織機構，是影響內部審計作用和職能發揮的重要因素。其次，提高審計人員工作獨立性。對內部審計機構配有專業的審計工作人員，全面實施準入機制，加強對審計人員道德教育，不會受到外界因素影響，保證審計工作的客觀性和公平性。最后，內部審計的外部化，可以有效提高內部審計工作獨立性。

（四）加強審計質量控制，完善對注冊會計師行業的監督

質量控制政策和程序應同時在審計公司和個人審計中執行，會計師事務所應建立質量控制體系，以合理保證會計師事務所及其人員遵守法規和法律要求，嚴格按照《注冊會計師職業道德守則》進行各項操作，結合會計師事務所發布的報告，完成各項審計工作。在這種情況下，會計師事務所的質量控制體系應包括應對以下各個方面的政策和程序：①會計師事務所內質量控制的領導職責；②道德要求；③接受并保持客戶關系和特定業務；④人力資源敬業度；⑤質量控制政策和程序。公司治理是決定內部控制運行狀況的關鍵因素之一，審計委員會作為公司治理的重要組成部分之一，在降低財務欺詐風險方面發揮著非常重要的作用。審計師必須向公司的審計委員會報告并接受監督，該審核委員會必須批準所有審核和非審核服務，必須從審核員處接收所有新的會計和審核信息，并且必須充當審核員與客戶公司之間的正式溝通渠道。審核委員會的成員是被審核公司董事會的獨立成員，至少一名董事會成員必須精通審計和財務方面的知識。主管部門對注冊會計師行業的行政監督，應當從保證注冊會計師行業健康發展的角度出發，恢復公眾對注冊會計師行業的信心。上述部門還應通過對一些違反法律、法規的行為予以嚴厲的處罰，保護大多數誠實守法的注冊會計師和會計師事務所，整頓和規范會計秩序，確保注冊會計師行業的發展。主管部門的監督檢查機構應當負責對注冊會計師行業的行政監督，監督注冊會計師行業的執業質量，依法查處違反法律、法規的行為，做好協調指導。

（五）依托現代信息管控技術，提升單位公共服務水平

信息技術在管理領域的深入應用，推進了內控管理智能化、網絡化建設進程，通過搭建覆蓋全面的信息系統，尋找內部控制期間存在的問題，借助準確的數據對其進行探究和分析，并且對不同控制點的執行情況進行詳細檢測。單位在開展內控管理活動時，應注重行為的合規、合法，以公眾的發展訴求為導向，逐步完善信息管理平臺的服務功能，創新管理與服務的形式。一方面，單位應積極推進現代物聯網、大數據、移動互聯、云平臺等技術的應用，為管理體系的現代化建設提供基礎保障；另一方面，應利用網絡平臺拓展與公眾群體的溝通途徑，通過創設服務號、公眾號等形式，打造反饋及時的對外交流平臺，為公共服務的有效推進夯實群眾基礎，進一步優化單位內部管理機制。

（六）精確化審計整改措施

審計工作的進行不可能一蹴而就，需要一段時間的實施才能有相應的效果。所以首先要做的是對問題的分類，將審計出來的問題進行分析分類，采取不同的方式進行處理。可以恢復的責令被審計單位恢復原狀；無法恢復的責令本審計單位上提出補救措施；情節嚴重的報請領導層進行追責問責。其次是要設立完善的機制，不能依靠“人治”而是要采用制度管理的方式，才能使審計工作堵塞漏洞，從源治理，形成審計管理的閉環模式，提升審計的質量和水平。

四、結束語

審計工作的重點在于促進單位內部管理體制的升級和進步，實現單位在經濟發展中排頭兵的作用。所以在實際工作中必須重視審計，才能在國企發展中發揮其重要的監督作用。并且審計工作可以為單位的發展把脈，指出問題的所在，發揮提前預警的作用，為單位的未來發展“未雨綢繆”的提出建議。審計工作是一種長效的監督機制，可以保證單位的健康發展、管理層的廉潔自律、員工的認真工作。