工程項目竣工結算審計的研究與探討

劉書莉 原陽縣審計局

工程竣工結算審計在保證項目數目的同時，能夠按照國家和工程地區制定預算定額、費用等開展竣工結算工作，也是確保工程竣工驗收的重點。如今我國的竣工結算審計變成了限制工程修筑的重要因素。審計單位要按照修筑單位提交的合同和有關結算資料，優化審計單位覺得建設單位需要完善的地方，或是建設單位沒有注意到的問題。

一、審計基礎概念

（一）預結算審計定義

工程項目竣工結算審計是指在工程修建中的經濟活動，審計單位對建設單位資料真實性合理性的審計監督以及評價過程，是審計單位按照法律法規，計量規范等資料，對施工項目結算書和工程結算資料進行的審計。通過結算資料的審查，審計工作者，會給出自己的意見確定最終的結算價格，并給出結算審計匯報。

（二）審計質量判斷標準

審計工作的質量好壞，是指結算審計工作過程和結果的優劣程度，對于工程造價咨詢機構審計質量也是服務質量也就是工作過程和結果以及委托方所期待的結果的契合程度。

（三）竣工結算的作用

竣工結算是工程造價的決定性依據，決定了工程單位和施工單位雙方合同能否成立。不但確定了工程造價，還能反映工程項目在進行過程中的具體狀況[1]。但此項工作較為繁雜，需要符合所修建區域內的法律法規，并且能夠真實反映工程的經濟收益，通過對工程結算審計的研究后，多數施工單位不能將工程修筑的實事求是。

二、工程項目竣工結算的現狀和問題

（一）現狀

1.竣工結算重點內容

從實際上來說，工程竣工結算的重點在于審核造價，而工程竣工結算的造價確定又與各種因素與環節有關，對于施工單位來說，在工程項目驗收完畢后，借用簽證材料清單，招標文件等作為竣工結算的憑據，這些是施工企業和建設單位一同完成的結算工作。在這一背景下，施工企業要確保竣工結算審核工作的實現，該工作包括兩部分內容。一部分是施工企業自己開展的工程項目竣工決算審計工作應該做到查漏補缺，另一部分是施工企業和外部審計單位的一同完成的核算工作最終算出結算款數額。從目前分析，不管是施工內部還是外部的工程結算工作，都需要竣工結算審計的重點內容有以下幾方面，第一，房地產項目施工預算和施工合同的具體執行狀況。對大部分項目來說，施工預算和施工合同是基礎，也是整個項目的根基，因此動工企業必須對預算和合同執行狀況嚴格審計。

2.竣工結算資料的審計

當前我國竣工結算核算過程中，相關資料編制的是否真實合理，會直接干預到最終的結算，這是必要條件。審計單位要審計較多竣工結算資料，包括建筑房，消防營業裝修等多種專業，對于不同專業的所需的資料，施工企業在審計過程應當及時發現結算資料存在的問題。

3.判斷簽證的真實與合理

在工程項目中施工變更是不可避免的，對于這些簽證內容價格的審計也十分關鍵，企業在變更簽證時，審計的重點應放在變更的真實性和明確性上，防止結算遲到不嚴謹。

4.招標和執行狀況的審計

招標工作是工程項目不可缺少的部分，對項目的造價成本有重大影響，企業對招標的狀況審計主要放在執行過程中的審查，其中分包方報價太低，暗箱操作清單太多等不一致狀況都是審查過程中要重點關注的對象[2]。

（二）問題

1.審計資料不完善

如今很多房產工程項目在竣工在被審計時會出現各種問題。最經典的就是審計資料提交不健全。審計資料是結算工作的基礎，施工企業在開始該項工作時首先要對所有資料加以歸納和完善，這一從而給后續工作提供條件。但目前的資料不完善，已經影響到了審計的最終結果。分析主要原因有以下幾點。工作人員不足，負責整理施工方案材料認證單等資料的人員忙于別的工作或是誰負責誰書籍不能做到專人專崗，使得資料遺失。企業工作人員經驗不足，覺得資料會影響到工程結算審計因而沒有將工程條款變動的所有資料加入到結算中，導致提交的審計資料缺少項目很多。少數工程項目，企業造價人員在結算資料時隨意杜撰從未出現過的項目，導致資料真實性降低。這使得審計過程中不能有效對真實的工程量和造價成本加以核對，這審計工作不精準。

2.工程結算內外審計合作性不強

在工程項目竣工結算時，除過內部審計部門和其他部門的有效互動外，還應該與外部審計機構進行又協同合作。不管是施工企業內部的合作或是施工企業與外部審計部門的合作，都會對審計的結果產生有重要影響，目前我國很多項目在結算審計時所表現出來的合作性不高，互動性不強，很難達成不同部門間的船漏補缺，缺少積極的配合。企業中其他部門認為審計工作中不管是工程量或是材料價格的審核，都是對自對工程項目管理的一種優化，從未將該項工作當成提升項目管理的路徑，而導致在內部審計時，除了審計部門自身外，其他部門幾乎都是被動配合，使得該項工作落實的不徹底，給外部審計工作留下了隱患。

3.審計人員專業性不足

在工程預結算時，審計人員是主動性因素，其專業性將直接影響到最終的結果因為工程項目與其他行業不同會牽涉到修建時期，質量，經濟收益以及建設的安全性和造價成本。這不但需要審計人員擁有專業的素質，還需要在項目和造價管控方面的專業技能。現實是他們的專業性不足。另外該項工作人員還需要站在較高的視角上對待各項工作。審計不但要審查安全質量等項目造價內容還要考慮到社會收益項目制度，工程技術等。但如今的審計人員在工程竣工結算中的視角不夠開闊，導致結算的深度和廣度達不到要求，不能對宏觀技術管理效益提出有效的意見審計工作無法發揮本身的價值。

三、提升審計機關職員的職業道德和相關技能

（一）提升審計工作者的專業素質

第一，可利用崗前培訓和在職培訓的方式。并且由于外界環境變化較快，需要他們能夠與時俱進學習新知識，不斷提升自身業務能力。要有計劃的增加投入在審計工作者的培訓以及資源的開發，而讓他達到社會的需要。鼓勵并創造條件，讓有關工作人員接受各種培訓，如預算編審的人員資格，考試造價工程師資格考試等。

第二，審計工作需要了解并掌握現場，對工程各部分的做法以及工藝技術十分熟悉，可以進行簽證以及費用計量。對審計職員進行多形式多渠道的職業道德理論教育，增加他們對其職業道德法規制的學習。從而讓他們成為明辨是非且品格高尚紀律嚴明從業人員。第三，造價工作屬于社會分工中的服務機構，因而需要以服務為根本，提高審計職員的業務水平，法律意識，正確分配工作任務，從而達到審計各相關方面對結算審計的要求[3]。

（二）工程結算組織管理的健全

在項目不斷擴大背景下為了適應造價咨詢服務市場的變化，在審計機關中，應當選用最適合自身發展的管理模式去提升咨詢服務的工作效率與質量。搭建組織架構：使用部門制項目管理方法，將咨詢機構的技術總監以及造價部長參與到咨詢工作的全過程。按該方法的弊端在于如果咨詢服務的項目過多，會容易讓工作人員顧此失彼，因此該方法只適用于中小類工程造價機構。對于大型的工程造價，需要使用矩陣式項目管理方法，在該模式中，工程造價咨詢機構的技術總監以及專業造價部長不用參與咨詢服務的全過程，但要注意的是，應該發揮項目負責人的事務性作用，從而避免越級，讓負責人形同虛設。該模式有以下幾方面優勢，第一負責人承擔咨詢項目的直接責任，將讓造價部長和技術總監從事務性管理中釋放出來，從而有更多的時間從事指導工程造價去服務項目技術和質量。在不同造價咨詢服務中，安排不同的技術人員擔任責任人，從而鍛煉其組織能力，協調能力，一是促進造價技術人員成長，培養骨干的有效方法。

（三）預結算過程的控制

審計部門需要明確審計任務和重點，在了解審計單位的基本狀況后，應該考慮自身是否可以勝任，并和委托人對審計業務的性質和范圍達成一致才能簽訂約定書，審計約定書有經濟合同形式，一經前任就有法律效應，雙方都應執行[4]。

（四）編寫審計計劃書

審計機關在了解審計任務后，為了達到工作目標在審計程序的編制時，因為該工作是一種預先計劃，而在具體的執行時應該會出現與現實不符合的情況，這時應該及時對計劃進行調整和補充，并且該工作應該貫穿于整個審計工作的預備和實施階段。

（五）優化審計機關的審計方法

審計機關工作量大，需要將工程竣工結算書以及造價現骨干的招標合同等文件對應圖紙、簽證、國家和地方定額等加以全方位審查，對有改變的工程量加以計算。需要對所有改變的材料數目和價格加以一一確認。使用全面審計方法不容易出現差錯，缺點是費時費力，但相比審計結果的精確性，時間長短，就微不足道了，該方法也是目前最好的審計方法。

（六）加強招標文件內容與合同簽訂工作的審核和管理

（1）招標文件的撰寫，先要完全把握到干擾招標結果的各類原因，把真實施工會可能出現的問題加以歸納，同時在招標文件中加以明確。其次，招標文件中要明確制定施工項目組的資質需要和限制條件，同時清楚規定有了不合法的款項時要及時要嚴格處罰。（2）完善招標文件審核。招標文件中的工程量清單和招標價格要通過多次審核，保證數據一致性。對文件中涉及的技術條款必須指明，同時要看到實際會出現的狀況。而文件內應該對內容做好提前約定，規避在簽訂合同時可能的糾紛。施工合同需要有關部門審核通過后才可以簽訂，指明招標文件中合同范圍、結算方式。（3）合同簽訂后，審計部門應該及時對施工單位和工作人員的身份加以核查，及時發現不合理的地方，規避可能造成的糾紛和損失。（4）提升審計工作的科學性。審計工作不只是工程項目竣工結算的審計，而且在項目招標簽約時就應該處理好相關作業。審計工作應該參與到工程項目修筑的每個環節內，以便更好審查整個工作項目建設合法性、合理性等。進而在最大程度上確保建設方的合法權限。

四、結束語

綜上所述，在項目審計中，工程項目竣工結算作為重要部分，不只是由較強的政策性，還有很多技術特征，牽涉的范疇廣泛。本文重點對工程項目竣工結算中出現的問題和現狀加以分析，并分析了工作中的技巧，加大結算工作人員的職業技能可以降低施工修筑成本，規避資金丟失，對工程項目的投資的合理性十分重要。因而應該提高審計工作的針對性，確保工程項目竣工結算審計質量。