我國上市公司審計質(zhì)量問題的探討

馮天怡 河南財經(jīng)政法大學(xué)

一、前言

現(xiàn)如今我國社會正處于一個蓬勃發(fā)展的社會主義現(xiàn)代化過程中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、科學(xué)技術(shù)進步、生活幸福指數(shù)等都呈現(xiàn)出一派欣欣向榮的景象。為了能夠穩(wěn)定社會秩序和國民經(jīng)濟收入，注重會計審計概念的落實已經(jīng)成為了每一個國民都需要遵守的規(guī)則。近些年來由于新一輪財政政策的頒布、落實和完善，越來越多不同規(guī)模的公司在進行財務(wù)管理工作的時候也都擁有了一套標準化的依據(jù)，尤其是上市公司更加注重自身財務(wù)的管理。本文主要對我國上市公司審計質(zhì)量問題簡要探討，以期提供參考。

二、審計質(zhì)量衡量標準

審計質(zhì)量的衡量標準是指與審計活動有關(guān)的各類團體通各自的利益角度去看待審計之間的一種判斷依據(jù)，由于審計過程中所涉及到的利益團體相對來說比較多，所以判定標準也是不同的，他是規(guī)范審計工作及相應(yīng)系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)的特性的具體情況，為了適應(yīng)社會發(fā)展的規(guī)律而建立的，通常不同的指標來進行衡量，比如說審計訴訟指標，品牌聲譽獨立性，盈余總額等等來衡量審計質(zhì)量。一般來說，審計意見是審計結(jié)果的，最終體現(xiàn)發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢τ谝粋€審計工作來說，是一個合理的評價，現(xiàn)階段上市公司存在較普遍的英語管理以及管理舞弊行為，這在一定程度上會降低各種財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠真實性，造成財務(wù)報告的信息失真，審計工作在審計過程中就需要對這些失真現(xiàn)象進行鑒定，要協(xié)調(diào)各個利益者之間的沖突，面對一些存在舞弊行為的會計報表，要發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖妬斫衣镀渲械膬?nèi)部舞弊行為，來降低審計過程中所存在的風(fēng)險，如果審計師發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡敲磳σ恍┪璞仔袨榫涂梢赃M行遏制。如果沒有發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡簿褪钦f在審計過程中，審計意見發(fā)生變通，一般會以緩和的意見來代替比較嚴格的意見。審計意見在這個過程中可以識別管理舞弊行為，而審計意見主要來源于會計相關(guān)信息，這在一定程度上會增加會計信息的有用性，通過實踐發(fā)現(xiàn)，以審計意見對我國上市企業(yè)的盈余管理以及管理舞弊的信息含量來衡量一個企業(yè)是否符合我國發(fā)展國情是非常有利的。

三、上市公司審計質(zhì)量存在的問題

在上市公司審計工作中存在的第一個問題就是從事審計工作人員的專業(yè)性不強。對于審計工作人員來說，專業(yè)能力應(yīng)當包括對專業(yè)知識、技能、職業(yè)價值觀以及道德要求等多方面的把握，在大量的實踐經(jīng)驗中應(yīng)該學(xué)會揚長避短和自身能力的提升，這是他們生存和工作的本源，也是直接影響到審計工作質(zhì)量的重要因素[1]。但近年來審計問題越來越多，這與審計工作人員能力不足的現(xiàn)狀息息相關(guān)。部分審計工作人員能力較差、技術(shù)較低、工作道德素質(zhì)不高，導(dǎo)致審計過程中出現(xiàn)紕漏或徇私舞弊的現(xiàn)象，不但不能夠營造良好的審計環(huán)境，而且審計工作質(zhì)量也不能夠得到保障。其次是審計工作獨立性的缺失，審計工作人員的獨立性很容易受到上市公司企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)者和管理者的影響，審計人員在工作的時候會無意識地偏向于個人利益。當審計人員與上市公司內(nèi)部的利益密切相關(guān)時，會影響他們做出正確判斷[2]。

四、提升上市公司審計質(zhì)量的措施

（一）加強上市公司內(nèi)部的審計體制改革

想要促進上市公司審計工作質(zhì)量提升，必須要加強上市公司內(nèi)部的審計體制改革，進而完善相應(yīng)的質(zhì)量控制制度。首先要落實上市公司內(nèi)審計組長負責(zé)制。對于上市公司來說，審計業(yè)務(wù)一般是由證監(jiān)會下設(shè)審計監(jiān)管中心來進行的，它實際上會將委托權(quán)和審計權(quán)進行統(tǒng)合，相對于傳統(tǒng)的非上市公司來說科學(xué)性較強。在實際的審計工作落實過程中，審計組組長是整個工作的核心，也是整個工作小組的主導(dǎo)力量，他們所做的決定嚴格決定著整個審計工作的主要方向[3]。當下上市公司內(nèi)部大部分已經(jīng)在實施審計組長制度，但是在實際的操作過程中還是出現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)者和管理層直接統(tǒng)治審計工作的情況，這些上級領(lǐng)導(dǎo)或負責(zé)人對于審計工作的管理缺乏專業(yè)性，相關(guān)工作人員所履行審計職責(zé)的能力也較差，導(dǎo)致整個審計組長負責(zé)制制度虛無縹緲。因此在實際的審計工作落實過程中，必須要加強審計組長負責(zé)制這一制度的落實，重視它存在的意義，建立起完善的制度監(jiān)督規(guī)則，明確組長和組內(nèi)成員的職責(zé)、權(quán)限和工作要求，也需要領(lǐng)導(dǎo)和管理人員能夠相互配合，多方共同完成上市企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量把控。第二個措施是建立審計崗位責(zé)任制。上市公司審計質(zhì)量提不高的重要原因之一是審計崗位責(zé)任分配不明確，這會導(dǎo)致整個審計違約成本下降，使得審計工作的質(zhì)量容易受到外界的威脅。現(xiàn)如今的審計準則對于審計小組、審計負責(zé)人、審計工作人員等職責(zé)雖然已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，但大都比較膚淺、籠統(tǒng)，實際起到的約束力不足，導(dǎo)致審計工作過程中由于責(zé)任不明確而出現(xiàn)相互扯皮、分工不合理等消極情況。并且一些審計環(huán)節(jié)如同虛設(shè)，不能夠起到實際的作用。在進行上市公司內(nèi)部審計體制改革的過程中，審計工作必須要嚴格執(zhí)行下去，落實審計崗位責(zé)任制，明確責(zé)任田，對于出現(xiàn)的問題能夠快速的找到主要責(zé)任人，使得相應(yīng)的審計師和會計師事務(wù)所制定條例符合上市公司實際情況，審計崗位的職責(zé)規(guī)劃更為清晰，也能夠確保該職責(zé)順利履行。

（二）更新上市公司稅收籌劃的工作方式

如今在上市公司的發(fā)展中，加強稅收籌劃工作落實實際上是對審計質(zhì)量提升對關(guān)鍵措施之一。如今上市公司中稅收籌劃工作難點就是相關(guān)人員的素質(zhì)和觀念比較滯后，造成這一現(xiàn)象的原因往往是在一些中小型上市公司內(nèi)部家族模式盛行，高度集權(quán)化制度的壟斷形成了“一言堂”的統(tǒng)治局面。而這些領(lǐng)導(dǎo)者對于國家政策和經(jīng)濟制度變化的敏銳性較差，過分追求經(jīng)濟效益最大化而忽略了稅收籌劃工作，造成了資源的浪費[4]。首先，財務(wù)會計和審計工作中的稅收籌劃目標模糊不清，不僅僅是單一的上市公司目標定位不清，構(gòu)建財務(wù)會計體系基本點的不明確和對稅收籌劃制度的重要性不了解也十分致命。其次，采取稅收籌劃的信息化與時代脫節(jié)也是造成上市公司審計工作效率低下的重要原因。在上市公司不斷的發(fā)展中，將審計工作質(zhì)量的提高作為上市公司工作正常開展的依據(jù)，促進公司的持續(xù)性進步。就實際情況的落實和發(fā)展來說，上市公司財務(wù)審計工作的科學(xué)性也將得到進一步的加強。在一些大規(guī)模的上市公司中，其發(fā)展規(guī)模較大，融資渠道比較豐富、廣泛，難以受到經(jīng)濟條件的制約而能始終維持活力[5]。而一些小規(guī)模上市公司成長艱難，融資方式有限，為了將有限的資金最大化利用轉(zhuǎn)換為資本和資產(chǎn)，加強審計核算和稅收統(tǒng)籌工作十分關(guān)鍵。在新一輪市場融資過程中，上市公司需明確自身的資金劃分方式，以稅前和稅后兩部分為基本組成進行統(tǒng)籌工作的落實，減少不同情況下可能會造成的納稅差異化問題出現(xiàn)。另外，需要對稅收籌劃工作模式進行健全完善，利用信用融資，將上市公司納稅資金成本最大化利用，幫助成本利潤的評估分析合理。最后還需要依據(jù)法律法規(guī)和市場準則更新上市公司的稅收籌劃工作模式，合理化不同時間段繳稅的金額，早期降低、中后期逐步提升，這樣的繳稅模式幫助上市公司的資金的可持續(xù)性利用做好鋪墊，是幫助上市公司煥發(fā)自身活力和可持續(xù)性發(fā)展的關(guān)鍵措施。除此以外，在上市公司運行會計、審計稅收工作的過程中，堅持遵循市場的發(fā)展規(guī)律，加強上市公司與稅務(wù)機關(guān)之間的及時溝通，在內(nèi)部建立起完善的稅收檢查機制，結(jié)合多方面動態(tài)變化的因素做好稅收與風(fēng)險之間的平衡是對上市公司稅收工作合理籌劃和調(diào)整的關(guān)鍵，也是幫助審計工作質(zhì)量提升的重要助力點[6]。

（三）改善審計工作模式

改善審計模式是為了提升審計工作的核心競爭力。審計公司和機構(gòu)層出不窮，大都沿用同樣的審計套路，并不會根據(jù)實際公司的情況不同做出調(diào)整，這于上市公司而言是遠遠不夠的。上市公司為了能夠合理化自身的經(jīng)濟效益獲取，必須要重視審計工作，結(jié)合時代發(fā)展和自身情況做出審計工作內(nèi)容和程序的調(diào)整，積極改善審計工作模式。大量的實踐進一步表明，傳統(tǒng)審計工作中的委托模式對其獨立性影響比較大，由于經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，上市公司的所有者和管理者更傾向于合作在一起來獲得積極的審計意見。在這樣的情況下，一些會計事務(wù)所和審計事務(wù)所的工作人員往往會受制于上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者，在進行審計工作的過程中容易受到外界的干擾，而不能保持自身的獨立性，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量降低。因此我們必須要認識到上市公司進行審計工作的重要性，必須要以傳統(tǒng)的審計委托模式和收費制度為基礎(chǔ)原型，結(jié)合實際情況和時代的發(fā)展進行新一輪的改革，從源頭上保障審計工作的獨立性，并且將上市公司的領(lǐng)導(dǎo)者與審計工作人員之間的利益關(guān)系割裂開來，獨立其外做好審計工作是有助于財務(wù)方面信息公平、公正、公開的主要手段之一。除此之外，在審計工作不斷發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)只有簡單的督查和檢查，如今已經(jīng)集合了管理、鑒證、咨詢、規(guī)劃、戰(zhàn)略調(diào)整等多方面因素的一體化現(xiàn)代審計工作，這時審計內(nèi)容的多樣化就會使得審計工作人員受到客戶的影響，受制于人的審計質(zhì)量往往較差，因此有必要對審計工作的內(nèi)容進行拆分，以提升其核心競爭力。在實際的工作過程中，審計師不能夠為客戶提供全部的核算和報表服務(wù)，也不能夠擔(dān)任上市公司內(nèi)的高級管理職位，減少雙方利益的牽扯，保障審計工作的完整性和獨立性。

五、結(jié)束語

綜上所述，在現(xiàn)代化經(jīng)濟社會的發(fā)展過程中審計工作的重要性不言而喻，上市公司更是在不斷加大自身對審計工作的依賴程度。審計質(zhì)量作為有效反映審計工作水平高低的影響因子，衡量其發(fā)展標準已經(jīng)成為上市公司工作考察過程中的重要內(nèi)容。提升審計工作質(zhì)量，對各類影響因素和影響主體進行措施改善和提升，有助于上市公司審計工作的平穩(wěn)進行。上市公司必須要重視審計報告，審計工作人員對于其書面反映出來的內(nèi)容做好審計，才能夠更好的促進審計為上市公司經(jīng)濟效益獲取所作出的巨大貢獻。