新稅法下企業(yè)會計的稅務(wù)籌劃研究

王穎 恒誠信國際工程咨詢有限公司

一、新稅法的變化

（一）變更納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

新的稅法包括賺取營業(yè)收入的單位和組織。在新版的稅法中，明確規(guī)定了獨(dú)資和合伙兩種企業(yè)并非為企業(yè)所得稅的納稅人。換句話來講，只有年增值稅達(dá)到某項標(biāo)準(zhǔn)的情況下，才有資格成為一般納稅人。準(zhǔn)確來說一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。（2）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請小規(guī)模納稅人資格認(rèn)定。

（二）稅收優(yōu)惠政策的變化

新稅法實(shí)行“以行業(yè)優(yōu)先為主要，以區(qū)域優(yōu)惠為補(bǔ)充”的新稅收優(yōu)惠制度，與舊稅法相比，新稅法對稅收優(yōu)惠制度進(jìn)行了更大力度的調(diào)整，大大減輕了行業(yè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)區(qū)域的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。例如在上海、浙江長興、山東等地辦理個人獨(dú)資企業(yè)，可以長相守免交企業(yè)所得稅和股東分紅稅的優(yōu)惠政策。

二、新稅法實(shí)施的積極作用和意義

（一）對我國稅收機(jī)制的進(jìn)一步完善

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會需要，營業(yè)稅納稅方式逐漸與時代發(fā)展相違背，出現(xiàn)了越來越多的矛盾和問題，不僅不利于企業(yè)做好稅務(wù)籌劃工作，還不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的開展，所以我國政府站在發(fā)展需要的基礎(chǔ)上，對稅法進(jìn)行了大刀闊斧的改革，主要將營業(yè)稅納稅方式變?yōu)樵鲋刀惣{稅，增值稅納稅更加科學(xué)，也更加容易被企業(yè)所接受。此外，營改增后，一些長期得不到解決的稅收問題，也逐漸得到了解決，新稅法的出臺推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、企業(yè)的進(jìn)步，是對我國稅收機(jī)制的進(jìn)一步完善，將在很長一段時期內(nèi)都發(fā)揮積極作用。

（二）新稅法的實(shí)施有助于企業(yè)做好會計稅務(wù)籌劃工作

新稅法的實(shí)施改變了企業(yè)原有的會計稅務(wù)籌劃模式，需要企業(yè)建立與新稅法規(guī)定相一致的納稅模式，表面上看在新稅法下，企業(yè)會計稅務(wù)籌劃模式發(fā)生改變將是對企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的一種考驗(yàn)，很多企業(yè)可能不能夠及時構(gòu)建完備的會計稅務(wù)籌劃機(jī)制，從而降低會計稅務(wù)籌劃質(zhì)量，這種觀點(diǎn)是比較片面的。相反，我認(rèn)為新稅法的實(shí)施將更有利于企業(yè)做好會計稅務(wù)籌劃工作。首先，在營業(yè)稅納稅模式下，很多企業(yè)在會計稅務(wù)籌劃時，往往都會出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，這個問題令廣大企業(yè)苦不堪言，這無疑加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，而營業(yè)稅納稅可以有效規(guī)避這一問題，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，會讓企業(yè)更加信任政府、更加相信稅法，所以有助于企業(yè)會計稅務(wù)籌劃工作的開展與落實(shí)。其次，在新稅法下，對企業(yè)稅務(wù)籌劃隊伍是一個巨大的考驗(yàn)，需要稅務(wù)籌劃從業(yè)人員具備更高的綜合能力，在這種條件要求下，企業(yè)會進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃培訓(xùn)機(jī)制、稅務(wù)籌劃考核機(jī)制等，從而有利于提高從業(yè)隊伍整體水平，這對企業(yè)做好會計稅務(wù)籌劃工作而言實(shí)在是太重要了。

三、企業(yè)踐行會計稅務(wù)籌劃的可行性措施分析

（一）建設(shè)管理體系

首先，稅務(wù)崗位的必要職責(zé)應(yīng)讓所有會計稅務(wù)人員明確，并結(jié)合應(yīng)有職責(zé)特征，突出稅務(wù)崗位的重要性，加強(qiáng)各項籌劃工作計劃水平，提升計劃安排精準(zhǔn)性。其次，稅務(wù)籌劃應(yīng)在戰(zhàn)略發(fā)展角度上來看待各項實(shí)際問題，通過保證實(shí)效性，確保管理體系能合理、完整落實(shí)，由此才能優(yōu)化現(xiàn)階段全新稅法背景下的各類稅務(wù)籌劃布局手段，提升企業(yè)會計進(jìn)行稅務(wù)管理工作時的效率。另外，建設(shè)完整的稅務(wù)籌劃體系，應(yīng)在管理中嚴(yán)密考察現(xiàn)有內(nèi)部管理機(jī)制，將現(xiàn)有機(jī)制完備后，方可落實(shí)實(shí)際管理。稅務(wù)籌劃管理體系，還應(yīng)建立在企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的溝通中，針對不同稅法政策，應(yīng)運(yùn)用不同籌劃對策，確保企業(yè)可在滿足政策需求的同時，不斷提高企業(yè)納稅有效性，增長企業(yè)收益。

（二）培養(yǎng)籌劃人才

企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃工作，有其較高專業(yè)性，因此，企業(yè)需要專業(yè)水準(zhǔn)較高的人員來對各項籌劃方案、落實(shí)行為作以充分踐行，這便需要企業(yè)會計管理人員整合分析現(xiàn)有財稅人員工作質(zhì)量，確保人員具備專業(yè)素養(yǎng)，來保證企業(yè)納稅行為在新稅法要求下合理且有利。企業(yè)為培養(yǎng)出稅務(wù)籌劃人才，首先應(yīng)確立內(nèi)部籌劃方案，并要制定出籌劃目標(biāo)，使會計稅務(wù)人員更清晰自已的工作職責(zé)，由此才能真正促進(jìn)相關(guān)人員的思想轉(zhuǎn)變，使用法律知識武裝大腦，填充稅務(wù)籌劃工作空白。其次，企業(yè)可幫助稅務(wù)籌劃人員制定出專業(yè)的學(xué)習(xí)計劃，確保稅務(wù)籌劃的人員可具備較為完善的稅法知識，為日后稅務(wù)籌劃工作提供法律邏輯支持。最后，企業(yè)還應(yīng)充分熟知現(xiàn)階段內(nèi)部稅務(wù)管理運(yùn)營情況，確保籌劃人員能及時發(fā)現(xiàn)納稅不合理、不依法的行為，并作以整改，夯實(shí)企業(yè)納稅工作。

（三）創(chuàng)新籌劃意識

現(xiàn)今企業(yè)發(fā)展市場，部分稅務(wù)籌劃方案因并不能較好符合現(xiàn)有稅法規(guī)則，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生漏稅、避稅等違法行為，這將直接導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營情況受限，影響市場評價。因此，企業(yè)在新稅法落實(shí)后，需要組織會計稅務(wù)人員及時具備創(chuàng)新形式的籌劃意識，以此規(guī)避納稅不良行為的發(fā)生。稅務(wù)會計進(jìn)行納稅方案的籌劃，首先應(yīng)具備合法特征，如漏稅行為便是財會人員因?qū)π露惙ㄕ咭?guī)則不甚熟悉，而產(chǎn)生的不繳、少繳稅款情況，這種行為往往不是財會人員主觀故意，但這仍是違法行徑，企業(yè)將會受到牽連處罰，所以籌劃人員應(yīng)在籌劃意識中建立其完善的合法意識，保障納稅合法合規(guī)。其次，籌劃意識需要根據(jù)現(xiàn)有稅法及市場發(fā)展情況作以實(shí)時調(diào)整。例如，稅法中歸納出的各類稅收優(yōu)惠情形，企業(yè)應(yīng)盡量靠近，既能保證企業(yè)合法經(jīng)營，又能為企業(yè)節(jié)稅，增加了企業(yè)資金的流動性，使企業(yè)在競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

（四）完善籌劃階段

融資活動類：企業(yè)進(jìn)行融資活動期間，需要對各類企業(yè)納稅信息作完整把控，并要依據(jù)融資方式、融資對象等因素的不同形式，在企業(yè)內(nèi)部選擇出更為妥善的政策優(yōu)惠項目，企業(yè)的會計稅務(wù)籌劃應(yīng)經(jīng)過多方權(quán)衡，最終出具最優(yōu)化的融資策略。企業(yè)為選擇適宜的融資方案，應(yīng)先將企業(yè)稅務(wù)籌劃作以良好建設(shè)，該期間應(yīng)將稅收抵免等政策加以分析，由此得出的融資方案，更具可行性，幫助企業(yè)盡快落實(shí)減輕稅務(wù)壓力目標(biāo)。借助良好開展下的稅務(wù)籌劃方案，可進(jìn)一步減輕企業(yè)因融資活動而產(chǎn)生的額外稅務(wù)壓力。

投資活動類：投資活動是企業(yè)的重要盈利方式之一，投資時根據(jù)地點(diǎn)不同也會有不同的稅率，當(dāng)下有經(jīng)濟(jì)特區(qū)施行了一定的稅收減免政策，有些普通地區(qū)也會制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，這些都與企業(yè)的稅收直接相關(guān)。所以，在企業(yè)的投資活動中需要有效地實(shí)施稅務(wù)籌劃才能更合理地避稅和納稅，讓地區(qū)差異帶來的損失降到最低。

經(jīng)營管理類：企業(yè)為求更好經(jīng)營，需要將各項稅務(wù)關(guān)系加以明確，例如，企業(yè)中常見的所得稅，便應(yīng)借助稅務(wù)籌劃人員來更加合理地進(jìn)行納稅方案的制定，由此便可有效扣除相關(guān)費(fèi)用，合法減少納稅數(shù)值。針對需要全額扣除、有比率限制、允許計算扣除的項目而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)格外關(guān)注。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)中出現(xiàn)新稅法明確規(guī)定的限額時，要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定限額，以免產(chǎn)生漏稅行為。針對增值稅，稅務(wù)籌劃階段可借助間接計稅方式來確保稅額準(zhǔn)確。當(dāng)籌劃至免稅項目時，還應(yīng)保證銷項稅額的抵扣數(shù)值，從而選擇扣稅項目最為有利的一項，發(fā)揮稅務(wù)籌劃有效性，保證籌劃體制的完整性。

四、結(jié)束語

降低企業(yè)的納稅金額，便能夠降低企業(yè)生產(chǎn)成本，擴(kuò)大企業(yè)的盈利程度，從而帶動各企業(yè)的科技創(chuàng)新和生產(chǎn)轉(zhuǎn)型。就如本文中所提到的，稅務(wù)籌劃即能夠起到這樣的作用。稅務(wù)籌劃方法的好與壞，不僅能夠增強(qiáng)本企業(yè)自身的競爭力，更能夠激發(fā)企業(yè)的發(fā)展活力。因此，提升企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平，培養(yǎng)對應(yīng)的能夠結(jié)合實(shí)時政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)人才，對于企業(yè)來說尤為重要。