從資金安全審計角度淺談公司經營風險防控

陳希童 國網江蘇省電力有限公司蘇州供電分公司

一、資金安全與公司發展的辯證關系

（一）時代背景

資金安全管理歷來是公司風險防控領域的重點工作，是內部審計實現監督職能的重要體現，更是公司穩定發展和提質增效的重要保證。近年來，隨著公司業務的不斷發展，資金安全管理工作的特點逐漸由基礎性、單一性向綜合性、系統性轉變，其工作內容也由財務領域拓展到營銷管理和工程管理等各個方面，成為了監督公司各單位日常運營和風險防控的重要支點。隨著《國家電網有限公司省管產業單位資金監督管理辦法》等一系列涉及資金安全的通用規范的制定和實施以及各級專業會議對資金安全工作的部署，內部審計工作應進一步從公司發展全局及資金安全管理專業角度出發，圍繞提質增效和風險防控，梳理資金安全管理流程及內控構建，制度執行情況以及風險應對及其成因，積極助力資金安全管理的規范化水平的提升。

（二）工作目標

開展資金安全審計，應力求充分貫徹依法治企方針，堵塞制度漏洞和內控風險。全面發揮審計監督的功效，提升公司資金安全管理的合規性和有效性；在落實層面加強重點領域管控，防范財務收支風險，提高各個層面資金使用及回收效率，助力公司提質增效的大格局。主要目標包括以下三點：

1.夯實基礎工作，督促制度執行。審計組在現場審計工作中，應充分發揮內部審計工作監督、評價和咨詢三大職能。從資金安全管理的基礎工作入手，指出如收電費合同內容不規范，部分代收機構合同缺失；不需用賬戶未定期清理，銀行賬戶名稱變更不及時等財務管理基礎性問題。并緊密結合國網公司、省公司及蘇州公司最新通用制度，在審計調查的同時，向基層單位貫宣資金安全管理方面最新的制度規定和要求，以此體現審計工作的及時性和問題導向的全面性。

2.聯系工作實際，優化業務流程。在對被審計單位進行充分摸底排查的基礎上，審計人員應緊扣公司發展實際，發現問題和整改建議都具有較強的針對性和時效性，如部分單位存在3個月以上未達賬項，部分單位銀行賬戶數量超標準，已變更銀行印鑒、印章處理不及時等合規管理性問題。充分揭示公司資金安全管理工作中存在的共性問題，并就個性問題及其產生的根源進行闡釋剖析。

3.建立監督機制，落實審計整改。審計組應針對在現場審計過程中發現的如票據內部控制管理不到位，財務崗位交接手續欠規范，交接工作流于形式等機制體制類問題提出了切實可行的監督機制建議，爭取得到各方重視，加大督促整改力度，力求達到整改實效。審計部應促進完善機制建設和日常監督，各部門認真研究整改，有效促進相關單位和部門對資金安全的進一步細化落實，提高資金安全管理水平。

二、資金安全審計的重點關注內容舉例

以下筆者試從資金管理制度建設情況、資金管理制度執行情況、銀行賬戶和票據管理情況、代收電費機構管理情況、電費及業務收費管理情況、現金管理情況、發票及收據管理情況、代管賬套管理情況等8個方面舉例說明一般供電企業資金安全管理審計的關注重點：

（一）資金管理制度建設情況

此部分內容主要關注公司資金管理制度是否覆蓋與資金相關的全部業務。重點檢查內容包括但不限于：

1.是否建立、健全銀行賬戶開戶、變更、注銷相關制度或流程，重點關注賬戶注銷過程中，各類未達賬項的處理方案。

2.是否建立、健全電費及業務收費管理制度或流程，是否明確各相關部門在電費及業務收費流程中的管理職責。

3.是否建立、健全資金支付管理制度或流程；是否建立、健全特殊事項資金支付流程，重點關注財務無法及時完成記賬憑證時的資金支付事項，如：月末（年末）關賬后資金支付流程、月初（年初）開賬前資金支付流程、其他特殊時期資金支付流程。

4.是否建立、健全現金收取、保管、繳存、盤點等環節制度或流程。

5.是否建立、健全銀行對賬相關制度或流程，對賬范圍是否覆蓋公司與資金相關全部賬戶、全部業務。

6.是否建立、健全保險箱鑰匙及密碼保管、交接等管理制度或流程，是否建立、健全銀行印鑒、個人簽名證書（U盾）和企業簽名證書（U盾）管理制度或流程。

7.是否建立、健全發票（包括公司開具的各類發票、收據）購買、保管、使用、繳銷等環節制度或流程；是否明確各部門在發票管理流程中的職責。

（二）資金管理制度執行情況

1.資金支付制度執行情況

（1）檢查公司主業電子支付執行情況，是否嚴格按照發起及審批等流程進行。重點關注流程每一步驟中，操作員、操作內容、安全認證方式是否履行到位，紙質單據流轉是否規范。檢查資金支付是否按照公司規定的審批權限完成審批流程。

（2）檢查公司主業網銀支付執行情況，是否嚴格按照發起及審批等流程進行。重點關注流程每一步驟中，操作員、操作內容、安全認證方式是否履行到位，紙質單據流轉是否規范。檢查資金支付是否按照公司規定的審批權限完成審批流程。檢查是否存在應通過電子支付，實際通過網銀支付的情況。

（3）檢查公司所屬公司及代管賬套，是否嚴格執行各自明確的資金支付制度或流程。

（4）檢查各類特殊情況資金支付流程執行情況，是否存在資金安全風險。

（5）抽查審核敏感性費用報銷憑據真實性、完整性。主要包括：原始憑據完整性、簽字手續完整性、審批權限合規性、合同真實性等。

2.銀行賬戶及票據管理情況

（1）檢查銀行賬戶開戶、變更、注銷制度或流程執行是否規范；已注銷賬戶是否存在未達賬項等資金安全風險。

（2）檢查是否存在一人保管、使用財務印鑒章的情況；對印鑒移交是否有明確規定；臨時印鑒移交時，是否辦理交接手續并留有記錄；印鑒是否有專用保險柜并分別保管；網銀U盾、密碼、客戶證書是否在不同操作人員間分開保管；是否指定出納以外的專人核對銀行賬戶。

（3）檢查公司所屬全部銀行賬戶，是否均按時編制銀行余額調節表并簽字確認；對未達賬項是否查明原因并及時處理；是否存在長期未達賬項。

（4）檢查是否設置票據登記簿，及時記錄購買、使用、結余情況，票據登記簿記錄與實際是否相符。各種票據與相應的銀行印鑒是否分開保管；加蓋財務印鑒時，用印人是否在印鑒使用登記簿上簽字。

3.代收電費機構管理情況

（1）全面核實各單位代收電費機構管理情況。核實上述代收機構是否開設銀行賬戶。重點核實未開設銀行賬戶的代收機構，日常電費資金管理模式、管理職責分工、是否存在資金安全風險等。

（2）梳理統計與各代收機構電費代收合同簽訂及執行情況，主要包括：代收機構合同簽訂主體；簽訂部門；代收電費費用標準及執行情況；代收電費劃轉時間規定及執行情況。

4.電費及業務收費管理情況

（1）檢查營銷系統電費收費、業務費收費銷賬的及時性、準確性，是否存在違規銷賬情況。

（2）檢查財務部門電費賬務處理及電費對賬的及時性、準確性，銀行零未達工作開展情況，每月未達賬項清理處置情況。

（3）檢查銀行電費賬戶、營銷系統、財務系統電費及業務收費數據每月是否一致。

5.現金管理情況

檢查是否每日編制現金盤點表并留有記錄；現金盤點是否賬實相符；營業廳（供電所）現金收費是否及時繳存銀行；有無白條抵庫現象；庫存現金是否有超限額情況；是否存在坐支現金現象。

6.發票及收據管理情況

（1）檢查發票，特別是電費大用戶非增值稅專票的管理情況及自印發票清理情況，包括庫存發票情況、發票使用情況、領用手續、發票繳銷備案及票據內控情況。

（2）檢查收據管理是否按照蘇州公司收據管理辦法執行。

7.代管賬套管理情況

全面檢查各單位代管賬套數量及管理職責分工，重點核實是否存在未納入各單位財務部門管理的代管賬套，代管賬套銀行賬戶、資金日常收支管理是否執行公司各項資金管理規定。

三、開展資金安全審計對公司經營風險防控的意義

綜上所述，公司內部審計是公司組織安全、穩定、健康運轉的有力保障和支撐，在防范風險，推動發展、統籌發展和安全、促進實現組織發展目標方面發揮著獨特而重要的作用。資金安全審計作為公司內部審計的基礎工作和“保留節目”，與公司經營風險防控緊密相連。審計人員應在立足財務和業務工作實際的基礎上，進一步拓寬其外延，豐富其內涵，努力保證資金使用的正確性、完整性和真實性。逐漸具備以資金安全審計為起點，不斷與各類專項審計、任期審計交互拓展的功能和作用。這既符合新時代下內部審計工作的基本要求，也體現出內部審計工作綜合化、現代化的發展趨勢。值得每一個內部審計人員思考。