新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的對策

趙潔 江蘇華宇業(yè)瑞企業(yè)管理有限公司

近些年來，國家為了進一步降低中小企業(yè)稅負，為企業(yè)營造公平的競爭環(huán)境，陸續(xù)出臺一系列的稅收優(yōu)惠政策，特別是營改增政策的改革，為企業(yè)降低稅負及提升競爭能力作出了巨大的貢獻。在新稅制環(huán)境下，多數企業(yè)除了享受稅率、征收流程方面的便利與優(yōu)惠外，還通過事先進行增值稅籌劃來達降低稅負目的。

新稅制的改革歷程主要為：2015年以前，在少數幾個省份實施了營改增政策，為財政部、稅務總局修訂稅法積累了寶貴的經驗。2016年至2017年，我國營改增政策進入攻堅階段，絕大多數的行業(yè)開始進行營業(yè)稅向增值稅的轉換銜接工作，這時的稅率為一般納稅人6-17%四個檔次，小規(guī)模納稅人為3%。2017年，國家又將13%檔次的稅率降為了11%，2018至2019年兩年間，又相繼對稅率進行調整，使最終的稅率定格于13%、9%、6%三個檔次。在納稅人認定方面，以500萬元銷售收入作為判定標準，所有的稅制改革均體現(xiàn)了國家對于中小企業(yè)減負及扶持的態(tài)度，使增值稅更加能體現(xiàn)出稅收體制的公平性，對規(guī)范稅收征管、調動中小企業(yè)發(fā)展積極性及增加就業(yè)發(fā)揮了積極的作用。

一、新稅制下企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性分析

增值稅較營業(yè)稅的一個最明顯的優(yōu)勢就是它通過對前一道增值過程進行抵扣，避免了對所有增值流程重復征收稅款的問題，為企業(yè)切實地降低了稅收負擔，使企業(yè)經濟業(yè)務活動更加規(guī)范，使一些餐飲、家政等服務行業(yè)在稅收方面得到了實惠。企業(yè)除了在享受優(yōu)惠政策外，通過增值稅稅收籌劃工作，使企業(yè)在合法的范圍內對增值稅納稅過程進行事前預測、分析，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負最低的目標。增值稅稅收籌劃對企業(yè)經營發(fā)展具有如下作用：首先，增值稅稅收籌劃是在合法的原則下開展的，合理地稅收籌劃將使企業(yè)降低法律風險；其次，增值稅稅收籌劃通過事先安排，使企業(yè)管理層、財務人員可以預判稅款成本支出，合理地安排資金收支；最后，增值稅稅收籌劃的最終目的就是幫助企業(yè)管理層降低稅款支出，提高企業(yè)經濟利益，使企業(yè)不斷地壯大，股東能夠分得更多紅利。因此，作為企業(yè)稅收支出比重最大的增值稅，企業(yè)通過對其進行科學的籌劃，對于提高企業(yè)財務管理水平及經濟利益流入具有十分重要的作用，同時，增值稅稅收籌劃工作質量與效果也是衡量現(xiàn)代企業(yè)綜合管理水平的重要標準。

二、新稅制下企業(yè)增值稅稅收籌劃工作現(xiàn)狀

1.財務人員對相關政策理解不充分。由于近些年來，國家在增值稅稅率、抵扣、納稅人認定等方面陸續(xù)出臺了相關的文件，一些財務人員由于受到學歷、專業(yè)能力及主動學習等方面的影響，未能對所有政策精神完全掌握，并對于稅制的改革也只停留在表面工作上，造成財務人員制定的增值稅稅收籌劃方案沒有顧及到企業(yè)整體經濟利益，甚至是出現(xiàn)稅收籌劃方案有違反國家法律、法規(guī)的地方，嚴重地影響到企業(yè)增值稅稅收籌劃工作作用的發(fā)揮。

2.未能清晰地界定適合的納稅身份。營改值的一個的重要改革就是對一般納稅人的重新認定，不同的納稅人將適用截然不同的稅收負擔，也影響著企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的選擇與制定，并對企業(yè)在未來時期的經濟利益產生著巨大的影響。而很多企業(yè)在選擇一般納稅人前未對自身進行準確的評估，未能制定對企業(yè)自身經濟利益最大的方案，導致企業(yè)效益受到影響。如何選擇納稅人身份，企業(yè)應該關注財稅政策及企業(yè)自身的生產經營狀況，考慮企業(yè)的客戶群體與采購群體，進行全方位的考量，作出合理、準確的評估，才能作出正確的選擇。

3.增值稅稅收籌劃方案不夠科學。一些企業(yè)單純地為了追求眼前短期經濟利益的增加，沒有從企業(yè)長遠經營戰(zhàn)略角度去制定增值稅稅收籌劃方案，在制定稅收籌劃方案時未能進行詳細的市場調查，使稅收籌劃方案不夠全面；其次，財務人員在制定稅收籌劃方案時沒有考慮到供應商、銷售客戶與企業(yè)的關聯(lián)性，導致制定的納稅籌劃方案存在違背重要客戶、供應商需求的條款，同時在納稅籌劃過程中沒有與稅務部門及時溝通，未經稅務部門認可，存在違規(guī)操作的納稅風險，給企業(yè)帶來很多不利影響。

三、新稅制下強化企業(yè)增值稅稅收籌劃工作的具體對策

1.對相關政策進行詳細解讀，獲得稅務機關認可。在稅收政策瞬息萬變的背景下，企業(yè)的稅收籌劃方案不可能是一成不變的，企業(yè)財務人員在制定完方案后，應主動與當地稅務部門進行咨詢，對于掌握不足的政策向稅務機關工作人員進行解讀，避免因增值稅稅收籌劃方案違反法律而承擔法律風險。對于新政策實施后企業(yè)存在的難以解決的困難應及時取得稅務部門的幫助與解答，要建立企業(yè)與稅務部門溝通的渠道，做到溝通便捷、指導及時、合法經營，正確運用稅收政策，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

2.企業(yè)在采購流程中的增值稅稅收籌劃。一是企業(yè)財務人員應督促采購人員在采購原材料時，如果供應商的價格方面不存在過大的差異，則應該盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人作為最終供應商，以保證企業(yè)可以獲得增值稅進項稅額抵扣的優(yōu)惠政策；財務人員在選擇供應商納稅人身份時，也要充分地考慮到小規(guī)模納稅人在價格方面的優(yōu)惠。二是企業(yè)要做好采購規(guī)模與結構的納稅籌劃，合理利用最低的成本換取最大的收益；三是企業(yè)在簽訂采購合同時應謹慎對待，在合同中要注明價格是否包含增值稅，約定稅率變化時的處理方案，做好納稅籌劃，規(guī)避企業(yè)納稅風險。

3.企業(yè)在銷售流程中增值稅稅收籌劃。企業(yè)在簽訂銷售合同時，最終應將產品或服務的價格中所包含的增值稅額及利率等內容寫入合同，并以含稅價格作為談判價格，以保證企業(yè)產品增值稅適用稅率在發(fā)生變化時，也可以完成企業(yè)事前制定的產品銷售收入預算。此外，財務人員在進行會計處理過程中，應將產品銷售收入與服務收入嚴格區(qū)別開來，通過單獨設置二級明細核算，使不同類型的收入適用不同的稅率。

4.不斷地提高企業(yè)財務人員稅收籌劃水平。一個企業(yè)納稅籌劃工作的好與壞，直接取決于企業(yè)管理者及財務人員對納稅籌劃工作的重視度。企業(yè)管理者應該從整個企業(yè)角度出發(fā)，將各種納稅事項進行統(tǒng)籌規(guī)劃，并將納稅籌劃工作列入公司發(fā)展的戰(zhàn)略計劃之中，促使稅收籌劃方案在企業(yè)內部全面實施；財務人員作為制定稅收籌劃方案及實施方案的主體，應首先對稅收政策及財經理論有一定的掌握，主動地學習國家新出臺的有關增值稅相關法律、細則，確保制定的稅收籌劃方案合法、可行。

5.建立科學、高效的內部會計控制體系。為了保證企業(yè)經濟業(yè)務能夠按照財務管理流程、稅收籌劃方案進行，企業(yè)應將稅收籌劃方案與內部會計控制制度相結合，以此降低企業(yè)法律風險，使企業(yè)可持續(xù)、健康地發(fā)展。例如，企業(yè)可通過授權審批、不相容崗位分離，特別是內部審計等內控手段，對企業(yè)會計核算進行事先的預測，及時地發(fā)現(xiàn)稅收籌劃工作中存在的問題，使稅收籌劃方案不斷地修正。

四、結語

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，更多的企業(yè)開始運用增值稅稅收籌劃工作來降低企業(yè)稅負及法律風險。因此，企業(yè)管理層應切實地提高對稅收籌劃工作的重視程度，通過培養(yǎng)財務人才及內部管理水平，使企業(yè)不斷地強化增值稅稅收籌劃管理工作，使企業(yè)可以在激烈競爭的市場中大放異彩。