政府績效型經濟責任審計重點探究

張慶梅 濰坊市審計局

伴隨著我們國家政治經濟體制改革的不斷深入，領導干部經濟責任審計制度就產生了。它對加強干部監督管理，促進黨風廉政建設發揮了重要作用。隨著社會發展，經濟責任審計涉及面將繼續擴大，將績效審計納入領導干部經濟責任審計范疇，成為加強黨的執政能力、維護社會和諧的重要催化劑。

一、績效型經濟責任審計的基本概念

1.審計的內涵。審計是由專業機構和國家認可或監督的專業人員進行按照國家審計法律、條例和標準，對被審計實體的財務狀況和業務使用專業審計方法開展真實、合法和有效的評估。

2.績效和經濟責任審計內涵。第一，必須明確界定它們的概念。這是理論研究的先決條件。績效審計是根據既定的審計目標對經濟活動使用經濟資源的效率提出獨立意見的過程。在績效審計中，行為和結果方面出現了不同的績效說明。

從結果的角度來看，績效審計是一段時間內完成的工作量。為此，績效審計是政府及其職能部門的經濟、效率和效益的評估。評估公共資金相對于最初業績目標的效力和效率，促進更好的經濟管理。提高政府及其職能機構的經濟決策和經濟監測效率。對經濟責任的審計是指國家審計部門按照審計法對組織單位、政黨組織、人民團體和企業進行審計，以監督、評價和評估政府部門或企業領導人、國有企業及國有控股企業領導人員及其區域、部門、單位財政收入和相關經濟活動的經濟責任。基于被審計單位財務數據的財務責任審計。審查被審計單位的會議記錄和收發文記錄有助于全面了解領導干部的政治工作和決策能力，并適當評估他們適當履行經濟責任和嚴格遵守國家金融和經濟紀律的能力。根據審查期間查明的問題，在領導干部之間分清責任，確定是屬于直接責任或領導責任，并將審計結果提交給組織部門，作為任命和晉升領導干部的基礎。與審計的經濟監督職能相比，審計機構的行政監督責任更為重要，因為它是政府職能的一部分，具有行政監督職能。

二、績效型經濟責任審計的必要性

1.社會環境、政治經濟的變化。（1）政府職能的轉變和服務型政府的建立，要求對權力運行和財力績效進行更加嚴格的監督和控制。政府部門發生了巨大的變化，一些工作人員意識不強依法行政；一些領導人與人民脫離，與現實脫離，腐敗現象在某些領域持續存在，政府受到越來越多的壓力，隨著民主法治的發展和完善，公共事務中的知情權變得越來越緊迫。政府有責任對各種財政支出效益性，并利用納稅人的錢讓其滿意。（2）綠色經濟和資源的集約利用。政府應當利用有限的財政資源，以達到盡可能好的效果。我們應該更有效地利用僅有的資源，避免浪費；另一方面，中國是一個財力有限的發展中國家，政府在公共服務建設上投入了大量資金，公眾希望能取得最有效的效果。國家資源不足，財政資源有限，需要更有效地利用公共資金，更好地滿足社會需求。經濟績效問責制是客觀評價領導人員及其所屬部門的財務責任，監督和評價其經濟性和社會資源使用效益，實現預期效益的一種手段。

2.經濟責任審計的內在發展需要。過去，經濟責任審計的重點是財務數據和會計憑證的列報和遵守情況。僅用于解決問題的經濟運行，旨在查錯糾弊，一般來說，我們不考慮問題的性質，過于注重績效，不能充分體現企業最高管理者的經濟責任，而且很難在復雜的環境中發揮作用，正確評價管理者的績效。當前社會形勢對企業經濟責任審計提出的要求越來越高。績效審計是現代審計的重要指導，也是經濟責任審計的新增內容。

三、經濟責任審計的重點解析

被審計單位、法定代表人或企業負責人在其任期內的凈資產和負債的合法性、真實性、效率和經濟活動；責任分離；業績評估；為領導干部任免提供真實、客觀、有效的依據，確保以法律法規為準繩，提高管理水平，增強經濟效益和社會效益。第一，審查的目的是核實財務狀況的真實性，包括財務報表的方法、內容和規定是否符合財務規定，是否存在偽造賬目的問題，分類賬是否與資產相符，會計標準和計量是否準確，以及是否存在虛假收支。第二，審查收入和支出的財務狀況和合法性，包括收入和支出的確認和記錄是否符合規定；資產、凈資產和負債的確認和記錄是否符合規定。第三，審查財務效率，包括資產質量及債務風險。資產質量審計審查領導干部在其任期內所占用經濟資源的使用效率、資產安全和資產安全，重點是對不良資產的審計、任務前不良資產數量的統計、對不良資產吸收情況的分析。第四，領導干部任職期間對其服務條件的遵守情況進行核查。這些問題包括濫用權力和非法就業條例、對人事部門的紀檢部門意見進行審查以及公眾對其違法違規行為的核查。第五，建立內部控制和審計。它包括了內部審計、風險評估、監督活動、信息和通信以及內部控制。審查被審計單位內部控制的建立情況，包括它的充分性、有效性、完整性，并確定領導干部在其任期內對內部控制的責任。

四、績效型經濟責任審計對策分析

經濟績效責任審計是政府考察任命領導干部的基準。審計部門在維持經濟秩序、加強管理監督和促進廉政建設方面取得了一些成果。但是，隨著審計做法的深入，審計對結果的經濟責任的一些問題變得越來越重要，需要我們思考。

1.減少行政干預。為了解決審計職能缺乏獨立性的問題，確保審計職能的獨立性和權威性，需要減少對該區域某些審計活動的行政干預，優化審計管理方式，并維持專業審計模式。監測審計管理部門的行政管理措施，在組織審計任務及制定審計計劃時應考慮到地區審計部門的相關意見及其內部工作人員的工作量，在減少審計行政干預的基礎上，在審計機構在審計或其他行政干預方面遇到困難時，以及在審計結束時，必須向審計員提供客觀公正的審計結論方面的支助，審計主任必須對審計問題作出回應，積極聽取和應用審計意見，改進審計問題，并報告違反審計對象的情況。

2.改進審計機制。為了應對績效審計的高風險和審計人員與被審計實體之間協調的困難，減輕審計員的心理壓力，改善審計結果，有必要建立一個相對完善的審計機制，以減少審計風險指標并確保其有效運作改進審計的技術內容，實現管理標準化，加強審計標準，大力促進審計專業化，定期舉辦關于對業績的經濟責任審計的技術改進培訓，此外，還提供了審計業務健康發展的能力保障。第一：創造有利于維護審計紀律的好的體制環境。良好的體制框架是專業審計的前提和基礎。現在的最高優先事項是區分和分類雙向系統中的情況。妨礙審計工作發展的老的做法應堅決廢除，針對可以利用的部分也可以重新評估加以應用。可開發與審計管理有關的系統，如經濟問責審計核準系統和審計信息披露系統。經濟問責和成果審計技術的改進促進了審計專業化的發展。

3.加強審計團隊的人才建設。首先，我們必須從戰術思維轉向戰略思維。戰略思想是長遠觀點、全局意識、前瞻性領導和正確的態度的總趨勢和事物的總方向。對經濟表現的審計是對中國經濟社會發展的戰略性評價，指出區域經濟發展方向，檢查各部門、單位和各類人員的工作是否符合長遠利益。當然，強調戰略思考并不等于應當否定戰術思維，但審計過去過于側重策略和細節。在此基礎上，我們從長遠的戰略角度思考問題，找出問題，解決問題。第二，慣性思維向創新思維的轉變。對業績經濟責任的審計要求審計人員大膽創新，積極探索新的方法和模式，以適應審計職能的變化。在這種新的情況下，對經濟責任業績的審計不能繼續遵循惰性的邏輯，而必須以現實和創造性的方式進行。在中國全面深化改革的關鍵時期，會出現新的事情、新的情況、新的矛盾和新的問題。只有不斷更新和完善審計概念，才能確保在審計業績的經濟責任方面改變思維。目前，我國有一個比較全面的政府審計體系，包括國家、內部及社會審計。優化和整合審計機構的資源、審計方法的創新以及提高審計效率的努力，都有助于優化審計質量。

總體而言，績效經濟責任研究是一個廣泛而復雜的社會制度項目，是一個將速度和效率結合起來的新主題。基于績效型經濟責任審計研究仍處于初期階段，需要進一步發展和完善。