高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)控制與研究

劉莉 蘇州市興瑞稅務(wù)師事務(wù)所（有限責(zé)任公司）

一、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策梳理

（一）增值稅的稅收優(yōu)惠政策

財(cái)政部相關(guān)文件中明確指出，對(duì)從外進(jìn)口的設(shè)備軟件的并對(duì)其進(jìn)行改造銷售的增值稅一般納稅人，其所需繳納的增值稅稅率仍按照13%進(jìn)行繳納，但是對(duì)超過3%的部分實(shí)行退稅。雖此類稅收優(yōu)惠政策并非直接針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，但是高新技術(shù)企業(yè)本身的業(yè)務(wù)范圍就偏向于軟件設(shè)備和科研技術(shù)，因此其在增值稅稅收優(yōu)惠方面的運(yùn)用擁有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)[1]。

（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策按照稅收方式的不同，可以劃分為稅率、稅額、稅基和時(shí)間期限這四種優(yōu)惠政策，但是高新技術(shù)企業(yè)一般僅僅涉及稅率、稅基和稅額這三種優(yōu)惠政策。

一是稅率的優(yōu)惠：根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)可按照15%的稅率進(jìn)行計(jì)算征稅，同時(shí)高新技術(shù)企業(yè)還可享受成立當(dāng)年即可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)享受優(yōu)惠稅率[2]。

二是稅基優(yōu)惠，也就是稅前扣除優(yōu)惠，實(shí)際上就是以企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的數(shù)額為基礎(chǔ)，按照一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額，并在計(jì)算時(shí)可以相對(duì)應(yīng)的扣除一定的數(shù)額。是另一種形式上的稅收優(yōu)惠政策，其大致可以分為兩類：一類是研發(fā)費(fèi)用的扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅管理辦法的相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)前期進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝等全新項(xiàng)目的研發(fā)項(xiàng)目，在計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)納所得稅時(shí)允許將研發(fā)時(shí)支出的各項(xiàng)費(fèi)用按規(guī)定比例進(jìn)行扣除，對(duì)未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，按照財(cái)政部稅務(wù)總局2021年的全新規(guī)定，按照100%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除，并將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益科目；對(duì)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用則按照200%進(jìn)行攤銷，相比之前攤銷的比例提高了25%[3]。

另外一類則是主要針對(duì)固定資產(chǎn)的加速折舊的優(yōu)惠。財(cái)政部相關(guān)文件指出，將2018年1月1日制定的稅收優(yōu)惠政策延長(zhǎng)至2023年12月31日，該項(xiàng)優(yōu)惠政策主要是對(duì)企業(yè)在期限范圍內(nèi)購(gòu)置的大型技術(shù)設(shè)備等固定資產(chǎn)，若其單位價(jià)值在500萬元以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可一次性扣除并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不再分年度進(jìn)行折舊核算[4]。

三是稅額的優(yōu)惠政策。在企業(yè)進(jìn)行技術(shù)或者項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓時(shí)其所獲得的收入小于等于500萬元的免征所得稅；超過500萬元的部分減半征稅[5]。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中存在的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)人員職業(yè)水平對(duì)稅收政策運(yùn)用的影響

高新技術(shù)企業(yè)稅收政策的落地需要具備豐富的財(cái)稅經(jīng)驗(yàn)的人員來完成。財(cái)務(wù)職業(yè)水平直接影響到高新技術(shù)企業(yè)稅收政策在企業(yè)中的運(yùn)用。由于許多高新技術(shù)企業(yè)秉持重發(fā)展輕管理的運(yùn)營(yíng)模式，企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)職務(wù)定位不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)更新滯后等現(xiàn)狀，從而導(dǎo)致企業(yè)存在財(cái)務(wù)管理層次偏低及稅收統(tǒng)籌方面偏弱的缺陷。

一是高新技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)定位不準(zhǔn)確。現(xiàn)實(shí)審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)研發(fā)相關(guān)稅收法律法規(guī)系統(tǒng)、完整的認(rèn)識(shí)，無法準(zhǔn)確深入地理解稅收政策。原因在于企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)職務(wù)的定位，很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的定位在于記賬。由于企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)定位的不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的參與程度偏低，更多地側(cè)重于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事后核算，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)在對(duì)完善企業(yè)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)方面，由于自身權(quán)利與職能的限制，無法通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事前、事中的參與進(jìn)行系統(tǒng)、有效地規(guī)劃與執(zhí)行。

二是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)更新滯后。國(guó)家對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，不是一蹴而就的，而是在伴隨著社會(huì)進(jìn)步與企業(yè)的發(fā)展不斷進(jìn)行完善。但在現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)存在財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)知識(shí)更新不及時(shí)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)教條化等問題，企業(yè)存在的財(cái)稅漏洞無法通過內(nèi)部進(jìn)行及時(shí)糾正。

（二）研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入對(duì)稅收政策落地的影響

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)期間所產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)其歸集的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和如何進(jìn)行核算等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。但是高新技術(shù)企業(yè)受資金管理的限制，在實(shí)際進(jìn)行研發(fā)工作時(shí)與文件的要求相差甚遠(yuǎn)，在一定程度上加大了高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)[6]。

（三）高品收入界定對(duì)稅收政策實(shí)施的影響

根據(jù)我國(guó)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)一年總收入中高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入超過本年度總收入的60%的部分，需按照《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的具體細(xì)則進(jìn)行明確列示，但是受專業(yè)跨度過大和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作人員的疏忽，企業(yè)內(nèi)部對(duì)高品收入的界定劃分不明，與一般產(chǎn)品的收入核算賬面不能清晰的劃分出來，為后續(xù)企業(yè)進(jìn)行申報(bào)納稅增加了一定的難度，與此同時(shí)也提高了高新技術(shù)企業(yè)后續(xù)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[7]。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策利用中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制研究

（一）加快完善內(nèi)部管理機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)需進(jìn)一步加快完善企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃和日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)緊密相連。從企業(yè)內(nèi)部的角度來看，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的保障基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部完善的財(cái)務(wù)稅收管理體系，在一定程度上有利于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。高新技術(shù)企業(yè)在充分的認(rèn)識(shí)到需要結(jié)合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展?fàn)顩r和企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求的同時(shí)，也要加快完善高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，全面落實(shí)預(yù)算管理體系、應(yīng)急管理制度和績(jī)效考核機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量、高效率穩(wěn)定發(fā)展。在企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)，在項(xiàng)目開始前期企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門必須進(jìn)行深入的交流探討，針對(duì)項(xiàng)目研發(fā)可能發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)可能產(chǎn)生的收入進(jìn)行核算，討論研發(fā)活動(dòng)前期的預(yù)算、中期的支出及后期發(fā)生核算和結(jié)果的評(píng)估，保證高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的完整性[8]。

（二）推進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的員工培訓(xùn)制度

高新技術(shù)企業(yè)需不斷推進(jìn)企業(yè)職業(yè)培訓(xùn)的常態(tài)化和制度化，這是由高新技術(shù)企業(yè)本身具有極高的技術(shù)性質(zhì)這一特征所決定的，可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：一是要加快建立完善的日常教育培訓(xùn)內(nèi)容，注重培訓(xùn)內(nèi)容的多樣化，能滿足不同崗位的員工的不同需求，使得員工能夠及時(shí)的接受到有差異性的專業(yè)培訓(xùn)；二是要加快完善企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)機(jī)制的制度化，保證固定人才培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的定期投入；三是高新技術(shù)企業(yè)不能閉門造車，而是要不斷的加強(qiáng)學(xué)術(shù)交流，公司內(nèi)部要形成良好的相互溝通、相互交流的氛圍，還要與外部企業(yè)及時(shí)的進(jìn)行溝學(xué)術(shù)交流，進(jìn)一步促進(jìn)本企業(yè)管理人員水平的提高。

（三）健全高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

在高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)研發(fā)資產(chǎn)是否安全可靠、使用經(jīng)費(fèi)是否合理有據(jù)、研發(fā)人員工作是否高效、財(cái)務(wù)核實(shí)信息是否準(zhǔn)確可靠等等這些，都需要一個(gè)公平公正的部門負(fù)責(zé)監(jiān)督評(píng)價(jià)，在此情況之下，高新技術(shù)企業(yè)要加快建立健全適合本企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)制度合理合規(guī)，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

（四）加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的外部協(xié)調(diào)機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)外部協(xié)調(diào)工作的建立與運(yùn)用。一是合理利用第三方服務(wù)平臺(tái)，運(yùn)用其專業(yè)能力對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所遇到的困難進(jìn)行指導(dǎo)，積極提高企業(yè)管理水平與研發(fā)水平。二是建立保持與政府職能部門的溝通，保證企業(yè)在當(dāng)下及未來稅收政策上具有高度理解性與可操作性。

四、結(jié)語

在近幾年社會(huì)與自然環(huán)境的沖擊下，兩會(huì)的召開為高新技術(shù)企業(yè)的前景指出了更加深刻與清晰的可持續(xù)發(fā)展道路。高新技術(shù)是當(dāng)今新時(shí)代發(fā)展的重點(diǎn)、痛點(diǎn)與難點(diǎn)，面對(duì)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的愈發(fā)重視，新時(shí)期高新技術(shù)企業(yè)必須積極落實(shí)稅收政策，降低不必要的稅收成本，在合理的范圍之內(nèi)控制稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)，保證高新技術(shù)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)地位，充分掌握與發(fā)揮現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與理念，為推動(dòng)科教興國(guó)時(shí)代之步伐獻(xiàn)出綿薄之力。