內部審計在施工企業(yè)風險管理中的價值探討

袁兆華 菏澤牡丹路橋工程有限公司

近年來，隨著建筑行業(yè)的不斷飛速發(fā)展，市場競爭變得日趨激烈，由于建筑工程自身的特殊性，使其很容易受到資金管理的影響，因此，加強建筑施工企業(yè)的財務風險管理與審計工作是促進企業(yè)發(fā)展的必然需求和保障。通過對企業(yè)財務管理風險的識別與把控，能夠更加穩(wěn)定地開展相關財務管理活動，確保企業(yè)內部各項管理工作的穩(wěn)定運行。

一、施工企業(yè)的內部審計與風險管理

在施工企業(yè)的內部管理過程中，內部審計是非常重要的一個部門，它有效地將財務管理和風險控制結合起來，是解決施工企業(yè)發(fā)展問題、降低發(fā)展風險的重要手段。首先，企業(yè)的內部審計，需要對企業(yè)的發(fā)展進行全面的風險評估，這就為高層制定防御風險戰(zhàn)略、做好審計計劃提供了最真實有效的信息，使得企業(yè)的決策能夠最大限度為企業(yè)發(fā)展服務，更加體現了內部審計工作的合理性和有效性。其次，對企業(yè)內部的風險控制，要切實體現在整個企業(yè)的經營和發(fā)展的過程中，具體審計內容包括：內控控制制度的執(zhí)行和審核、財務收支情況以及經濟效益。而且施工企業(yè)的風險控制更是要從根本上挖掘影響企業(yè)發(fā)展的風險因素，以便從根本上發(fā)現和解決企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題。另外，從事審計工作的審計人員要加強對企業(yè)風險管理的意識，在工作過程中要始終保持發(fā)現和解決問題的好奇心，以降低企業(yè)發(fā)展風險為工作任務和導向，對企業(yè)涉及的項目進行多方面測試和監(jiān)管，多方面評估項目發(fā)展的風險所在，并針對發(fā)現的問題提出解決方法。

二、施工企業(yè)發(fā)展面臨的風險

（一）建筑施工企業(yè)內部控制監(jiān)督力度不強

內部審計監(jiān)督是內部控制工作實施的重要保障，而許多建筑施工企業(yè)內部審計機構存在著許多問題。首先是機構獨立性不強，受到外界干擾因素太多，導致監(jiān)督作用不明顯，監(jiān)督結果不客觀，部分建筑施工企業(yè)內部審計人員直接由會計人員兼任，沒有自身獨立的審計效果。其次，一些建筑施工企業(yè)內部審計部門管理結構設置不科學，人員配備不合理，組織內部權責不明確，甚至出現權利重疊或空白的現象，導致內部審計工作開展難度大，內部審計制度也形同虛設。最后，盡管一些建筑施工企業(yè)設置了內部審計部門，但其工作內容主要是針對財務審計，沒有涉及項目和財務事后的糾錯、監(jiān)督等。此外，在支付、核算、賬目處理等方面，也缺乏有利的監(jiān)督審計。

（二）內部控制風險

內控控制風險主要有企業(yè)對內控制度建設不重視，內控制度設計不科學、不齊全，內部控制執(zhí)行、落實不嚴格等。重視內控控制制度的建設是意識問題，想有所作為的企業(yè)大多都會重視這項工作；內控制度的設計要隨著企業(yè)發(fā)展、內外部環(huán)境、經濟政策等變化，進行不斷調整和完善。面對稅制改革的連續(xù)變化，面對全球以及國內經濟形勢的變化，面對國家對建筑行業(yè)投融資模式的變化，面對財務共享模式以及人工智能的發(fā)展等，企業(yè)要遵循當前的發(fā)展現狀，不斷完善內控設計架構體系；內控設計的再完美，沒有有效的執(zhí)行和落實，就如空中樓閣一般，發(fā)揮不了它的作用。

（三）審計參與管理不足

鮮少有施工企業(yè)讓審計人員參與管理，這是因為很多領導的固有思維導致的，認為審計的主要功能是咨詢服務，只需要為領導層投標時提供報價意見，施工的最優(yōu)方案，可以反映工程施工過程存在問題的報表，以及如何處理可以實現成本效益最大化，處于“顧問”的角色，并沒有將其考慮到領導層的范疇之中，因此很多施工企業(yè)的內部審計在領導層都不具有一席之位。但是，內部審計提出高質量審計整改方案的前提，需要對公司的發(fā)展戰(zhàn)略、目前的競爭優(yōu)勢與劣勢、項目的盈利情況等做到系統(tǒng)全面的了解，如果內部審計不參與公司的治理，那么這些信息也就無法深入了解，由此得出的內部審計成果質量也就難以保證。

（四）工程變更及竣工結算風險

由于很多工程項目設計單位在設計階段未事先作充分的設計考慮、未關注建設工程的復雜多變性，在施工設計過程中經常性出現臨時的施工設計方案圖紙內容變更或者突發(fā)的施工技術要求變更，從而引起施工合同內容變更，打亂了各施工企業(yè)的整體施工流程規(guī)劃和項目組織流程管理。如果未及時完成續(xù)訂勞動合同或者變更條款內容，往往就會導致勞動合同雙方關于權利義務的不明確，最終在結算合同價款和合同義務履行上引起糾紛。施工工程項目基本竣工后，按規(guī)定應該及時組織辦理其他工程項目竣工設計驗收、編制其他工程項目竣工驗收結算。但是由于施工業(yè)主和項目設計等各種原因而導致部分業(yè)主的單項工程出現項目變更或需要調整項目預算不能及時得到批復，這樣就可能會直接造成業(yè)主項目財務處理結算工作滯后。

三、內部審計在施工企業(yè)風險管理中的價值探討

（一）加強建筑施工企業(yè)內部審計監(jiān)督工作

在整個內部控制體系中，內部審計監(jiān)督工作內部控制執(zhí)行的重要保障手段，其獨立性直接關系著內部控制質量。因此，建筑施工企業(yè)首先要設置一個專業(yè)性強的內部審計機構，并配備一支專業(yè)能力水平高的內部監(jiān)督審計人員，杜絕財務會計兼職的情況出現。同時，強化內部審計機構相對獨立性，減少外界因素對內部審計工作的干擾，確保審計人員的審計權限。其次，拓展內部審計機構的審計范圍，不僅局限于內部控制結果，要深入到內部控制過程中去，實現對內部控制事前、事中、事后的全程監(jiān)督控制，從而提高審計質量，保證內部控制效果。最后，內部審計部門還應具備對建筑施工企業(yè)重要經濟業(yè)務活動的跟蹤審計權利，保障企業(yè)項目效益，杜絕貪污受賄的違法行為出現。此外，針對內部審計部門自身而言，建筑施工企業(yè)要合理設置崗位，實現崗位權責分明，相互制約監(jiān)督，從而促進監(jiān)督工作的有序開展。

（二）確保企業(yè)內部審計的獨立性和客觀性

現代大型企業(yè)的內部財務審計對于建立有效的企業(yè)風險防控管理機制來說具有非常重要的戰(zhàn)略價值，而這一重要價值的實現，取決于內部財務審計分析報告對現代企業(yè)財務管理和日常運營基本狀況能否及時給出客觀又科學的分析評價，并且內部財務審計相對于現代企業(yè)的其他經營管理業(yè)務部門來說具有相對的管理獨立性。因此，建筑施工企業(yè)需要不斷提高防范內部財務風險的能力，在建設企業(yè)財務管理體系的過程中有效確保內部財務審計的客觀性和獨立性。在內部審計績效考核制度的健全和運行方面，需要更注重內部審計工作人員的社會責任意識、審計工作應用的技術手段和企業(yè)風險評價管理體系的科學性。

（三）執(zhí)行審計參與管理機制

目前，內部審計部門在建筑施工企業(yè)所處的地位還是類似于咨詢服務部門，審計人員針對工程問題也只能是發(fā)現偏差，提出質疑，至多給出改善方案，而至于后續(xù)的整改是否實施，由誰實施，實施效果如何，都已不在審計的范疇。如此脫節(jié)的審計模式不利于審計問題的整改，也就無法起到為企業(yè)節(jié)約資源，避免不必要損失的作用，也就更不用說價值增值的作用了。因此，需要將內部審計人員安排參與管理，在公司的領導層設置中增加審計人員的席位，參與公司治理以及公司各項決策的表決。實施后續(xù)審計制度，監(jiān)督整改意見的執(zhí)行，在整改結束后進行再審計，檢查整改是否到位。

（四）在企業(yè)的發(fā)展過程中，內部審計部門發(fā)揮強大的協(xié)調各部門和咨詢服務的作用

企業(yè)的風險管理是一項復雜的工作，在工作的過程中，相關工作人員需要與不同部門和層次的員工進行交流溝通，以此協(xié)調各部門的相關工作。通過調動企業(yè)員工對風險控制的關注度和積極性，充分利用員工之間的默契配合，實現對企業(yè)內部風險的控制和規(guī)避。位于企業(yè)經營高層的負責人需要針對企業(yè)發(fā)展制定完善的戰(zhàn)略目標，要以負責人的態(tài)度對各個項目進行風險控制和管理，然后高層的負責人還需要將風險管理工作分配到下屬部門。之后相關部門操作人員主要是對項目進度的統(tǒng)計和規(guī)劃，還包括負責與內部審計部門進行定期交接和溝通。這樣施工企業(yè)的內部審計工作就貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個方面，也對企業(yè)發(fā)展中會出現的風險進行了有效控制和管理。

（五）加強對資金管理的審計監(jiān)督

資金是企業(yè)的血液，資金風險是企業(yè)最大的風險之一。企業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金為中心。內部審計機構通過對經營投標行為的審計，發(fā)現如較低的資金支付率，要求建筑企業(yè)墊款，收取大額保證金，不承擔材料漲價風險等此類的苛刻的合同條款，要求企業(yè)經營人員跟業(yè)主溝通。如果在合同簽訂時能夠解決或者變更條款，是從源頭上降低財務風險的有效控制。內部審計要注意審查資金回流目標制定的執(zhí)行情況，措施是否得力，獎罰機制是否健全，以達到對回款率增加的促進作用。過程中要審查資金預算編制，滿足公司生產經營的需要。審查資金集中管理程度和資金審批程序。內部審計機構要持續(xù)監(jiān)控資金收支的安全，定期對企業(yè)對資金管理中心開展同級審計，重點核查賬戶管理、資金結算、信貸管控、不相容崗位等事項，確保資金絕對安全。

（六）健全建筑施工企業(yè)信息管理系統(tǒng)

一般而言，建筑施工企業(yè)項目管理的一個典型特點是項目分散。有些項目距離短，有些可能跨省，這給建筑施工企業(yè)管理控制上提出了更高要求，內部溝通不暢通是目前建筑施工企業(yè)項目管理最大問題。因此，企業(yè)必須加快現代化信息管理系統(tǒng)建設，利用信息管理技術提高內部控制管理水平，暢通信息溝通渠道。因此，建筑施工企業(yè)信息管理系統(tǒng)首先要實現對各個系統(tǒng)的對接，如業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等，從而實現線上信息共享，及時有效地對信息進行溝通、交流、整理。要在企業(yè)戰(zhàn)略上，加快業(yè)財融合工作的開展，從而為內部控制工作開展奠定作用。其次，開發(fā)員工個人端，讓員工在手機上登錄便能直接了解到自身內部控制職責，也有利于管理層指示的直接傳播，而通過這種辦法，也有利于降低建筑施工企業(yè)內部控制管理成本。最后，企業(yè)為了有效推進信息管理系統(tǒng)的運用，要舉辦信息管理系統(tǒng)使用操作培訓方法，提高員工使用信息管理系統(tǒng)效率，從而保證內部控制管理工作在整個建筑施工企業(yè)內部中、項目中有效開展。

（七）實行審計結果公開制度

內部審計結果并不屬于建筑施工單位所有，無論是民用住宅、商業(yè)寫字樓還是公共綜合體，社會公眾對該建筑物的施工情況都有知情權，因此應當實行建筑施工企業(yè)內部審計報告公開制度。內部審計結果公開透明，有助于社會公眾對審計整改意見的監(jiān)督，有助于相關負責人提高整改進度以及效率。長遠來看，有助于施工人員優(yōu)化施工工序，項目管理層增強管理思維和責任，從源頭減少工程質量問題，避免審計結果公開后再次返工整改，從而達到提高工程質量、為企業(yè)增值的目的。

（八）應用大數據技術加強內部審計方法的優(yōu)化

在大數據技術的影響下，內部審計參與財務風險管理工作中還需要掌握更加科學有效的方法。例如建立企業(yè)財務風險預警體系，通過信息化的系統(tǒng)對企業(yè)財務活動的合法性、合理性進行全面監(jiān)督，一旦發(fā)現問題及時解決。應用大數據技術來不斷優(yōu)化內部審計的方法便于有效進行財務管理的分配使用和控制，大數據技術的有效應用可以為企業(yè)財務風險管理和未來的企業(yè)決策提供真實、有效數據信息，從而不斷促進降低企業(yè)的財務風險。另外，大數據技術可以收集處理已有的數據信息，從而起到預測的作用，提高企業(yè)財務管理的效率。

四、結語

綜上所述，隨著我國建筑施工市場競爭日益加劇，同時，建筑施工行業(yè)轉型升級和各項政策的出臺，讓建筑施工企業(yè)所在的市場環(huán)境發(fā)生了較大變化。現代企業(yè)的發(fā)展要重視對企業(yè)內部風險管理的控制和管理，要建設起以風險管理為主要任務的內部審計管理體系。內部審計人員要積極創(chuàng)新并充分運用內部審計方法，對企業(yè)發(fā)展的風險進行全方面測評和管理，保證相關管理措施的實施具有有效性。