經濟責任審計與效益審計的結合對策分析

李枝晏 四川省宜賓五糧液集團有限公司

負責審計的工作人員需要參考企業審計標準，運用現代化審計手段創新傳統審計方法，分析企業資源配置的有效性，根據得出的企業經濟效益審計結果，圍繞企業未來經濟發展戰略，提出相應的意見和觀點。以經濟效益的提高為核心，通過多元化經濟評價活動的開展，充分反映出企業審計時期內的盈虧情況，判斷企業扣除成本費用后所剩的經濟余額，因此，企業經濟效益審計需要從成本費用分析和企業經濟收入兩方面入手，加強審計單位管理效率。

一、國有企業經濟責任審計與效益審計結合存在的問題

（一）把經濟責任審計等同于一般專項審計

未能綜合考慮經任審計工作的內涵要求，審計方式方法、揭示問題、評價核實、政策運用、問題處理、落實責任等方面，都跟其他專項審計一樣，沒有起到經責審計應有的效果，嚴重影響到經責審計的質量。一是過多地注重對財務情況的審計，著重披露財務情況和問題、決策和執行情況和結果，對實績評價既模式化、程序化，又不能較好地突出被審計對象任期的工作亮點，反映被審計對象任期內履行經濟責任和實施決策的不足；二是審計內容不能涵蓋全部經濟責任事項，跳不出財務收支、預算執行、資產負債等單項審計的束縛，揭示問題以財務監管問題居多，履行經濟責任方面的問題揭示不夠，披露問題不全面；三是處理問題、評價實際、提出建議上未能有效地促進責任落實和改進工作。

（二）整改思想，認識不到位

第一，理解上有偏差。在經責審計尤其是離任審計時，部分企業新任領導者對企業主要業務或管理流程不熟悉，對審計工作認識不足，在審計整改理解上有偏差，認為審計發現問題是在前任產生的，卻需要繼任者負責整改，思想上有抵觸或虛于應付，新官不理舊賬，都會使審計整改難以達到或偏離目標。第二，被審單位重視程度不高。對審計提出的問題沒有真正認真對待，思想不重視，認為審計過后就沒事了，整改就是交一份報告，對審計整改抱著敷衍過關的態度，沒有從根子上對問題真正研究分析解決。有的對問題選擇性重視，對于重大審計問題重視整改到位，對于一般問題或者一些共性問題不認真落實整改。第三，企業內部沒有達成共識。在某些國有企業合資合營單位和境外企業中，不同的股東方及其代表在公司治理文化和管理理念存在差異，可能導致股東方及其企業代表對審計提出的問題或整改工作會有不同的認識和要求，沒有達成整改共識，易造成整改目標不一致，效果受到影響。

（三）企業經濟效益審計評價標準不明確

不同企業在經濟發展過程中制定的發展目標和運營標準存在明顯的差異性，因此在進行企業經濟效益審計工作開展的過程中，難以制定出統一性的審計經濟效率衡量標準，這就需要企業審計部門和財務部門通力合作，結合市場經濟條件以及企業運行狀態制定出與企業發展相適應的經濟效益審計評價標準。審計部門要負責監督企業當前開展的經濟項目，并給出合理的評價結果，由于我國尚未形成統一的經濟效益審計評價體系，經濟效益審計工作在企業發展中難以得到企業各部門的配合，審計人員缺少監察依據，需要總結以往的審查經驗以及企業當前的經營情況，制定出全新的經濟效益審計評價標準。這種審計背景下無法保證審計結果的精準性和科學性，審計人員在進行審計標準制定的過程中存在與企業實際經濟發展不相適應的問題，經濟效益審計評價標準不明確，需要通過多樣化的審計方式對當前企業的盈虧情況進行科學評價。

（四）企業經濟效益審計團隊缺少專業性

企業開展經濟效益審計工作的主要目的是對企業經營活動的各個流程進行有效控制，通過充足資金的投入滿足企業產品經營的技術要求，由于企業經濟效益審計涉及企業財務管理，因此審計人員必須要充分了解企業財務收支情況。但結合我國企業經濟效益審計工作開展的情況來看，審計人員的專業性不足，審計技能掌握不充分，難以根據當前的市場經濟發展需求制定出詳盡的企業經濟效益審計標準，在企業經濟效益審計過程中所采用的審計方法過于陳舊。一些審計人員雖然具有較長的從業時間，對專業審計內容了解充分，但不具備計算機操作能力，只片面地熟悉經濟學部分內容，缺少對國家相關法律規定的認識，導致最終的企業經濟效益審計結果不準確，企業必須提高對經濟效益審計團隊建設的重視，定期地開展審計人員培訓輔導課程，建立明確的經濟效益審計標準，結合市場發展要求設計完整的企業經濟效益審計方案。

（五）缺乏對效益目標的規定

調查數據顯示，企業在進行經濟責任審計過程中存在著很多問題，其中缺乏對效益目標的規定問題比較突出，具體我們從以下幾方面展開深入分析。首先，由于審計管理所涉及的內容比較多，我們必須要明確相應審計目標以此來提高審計工作質量，但是實際狀況是，由于部分人員缺乏對效益目標的規定，嚴重影響了責任審計工作的實效性。其次在審計過程中由于微觀效益指標較短，這樣也會影響整個責任審計工作的質量。本身審計工作難度系數就比較大，必須要對效益目標進行一個有效的規定，但是鑒于種種原因，企業并沒有對其進行有效的預判，鑒于此，直接拉低經濟效益和社會收益。

二、國有企業經濟責任審計與效益審計結合的優化策略

（一）立足于“內向服務”

管理效益審計工作開展的主要意義，就是審計機構根據審計結果向被審計單位提出整改建議，提高被審計單位經營能力的同時，促進其可持續發展。為了達到以上目標，審計機構在對企業進行審計的過程中，應該將審計工作的重點放到部門，加強對企業核心業務活動進行管理，為管理層提供經營整改建議。在審計工作中，審計機構首先應該建立獨立的監督、控制體系，嚴格遵守審計獨立性原則，充分利用企業財務相關信息進行審計。為了保證實際審計工作符合具體的審計定向要求，審計人員需要適當的擴大審計工作開展范圍，然后采取有效的內部控制措施，改善企業管理問題，提高企業盈利能力。對于企業來說，內部控制作為一種管理控制系統，可以幫助企業實現自我監管、調節和自律。針對企業管理效益審計該工作，審計工作人員應善于應用更靈活、有效的審計方法，對內部控制系統進行測試，掌握其具體的應用方法以及測試功能，確保可以將內部控制系統的功能和優勢充分發揮出來。檢測和識別內部控制系統所存在的問題，并加以糾正，強化內部控制系統的實力，確保企業可以更好地組織各項生產經營活動。

（二）強化專業能力學習

完善科學的學習培訓制度，激發審計干部學習積極性，不斷提升專業素養。一是強化政策法規、專業知識、專業操守學習。及時地、系統地掌握黨和國家經濟方針政策和法律法規和應具備的會計、審計、經濟法規及其他需要運用的專業知識，不斷提升政策理論水平、業務能力、職業操守能力。二是強化專業經驗學習。向經驗豐富、政策水平和業務能力強、專業素養高的專業人員和經典審計書籍學習，還可以利用網絡平臺，傳授專業審計經驗，借鑒先進的審計方法、審計思維、審計經驗，取長補短，提升事半功倍的審計效果。三是解剖典型審計案例分析運用的審計方式方法、解決問題和處理問題的措施，起到舉一反三的作用。四是強化綜合交流討論。通過相互交流討論，交流學習，相互借鑒，揚長避短，不斷提升問題處理能力和專業應變能力。

（三）科學合理規劃，按期有序推進審計機構

要加強對國有企業經濟責任審計的計劃和管理，按企業經濟責任審計的相關辦法，及時聯系協調組織人事部門，確定擬審計單位和人員，列入年度審計計劃。按規定將擬審計領導人員所在企業的資產總額定量即一定戶數納入審計范圍，對合并企業中企業利潤或經濟貢獻值占比較大、業務具有特殊性、財務狀況異常、任期未接受審計及任期內發生違規違紀案件的企業做到應審必審。被審計單位要加強問題整改規劃，根據問題解決難易程度及企業實際情況，可立行立改的問題立即整改；可短期完成的目標按期及時整改；對于短期難以完成整改的，要向審計單位及時予以說明，制定中長期整改方案，爭取問題早日解決。

（四）生產資源利用經濟效益審計

（1）生產技術審計。想要全面提高企業的經濟效益，就需要做好生產技術的創新工作，科技的創新是提高企業經濟效益的有效途徑，企業內部經濟效益審計工作要深入生產技術研發領域，對企業生產技術、生產組織、生產工藝和生產設備的應用進行全程管理，分析企業產品加工過程中存在的不足。與企業技術部門、科研部門和財會部門通力合作，進行企業生產流程的全面檢查，為今后的審計工作開展奠定基礎，企業需要針對技術改造制定出合理的發展措施，提高科研開發費用，做好資金的合理規劃，通過技術研發降低能源消耗、提高產品附加值。（2）資金利用審計。資金投入是助力企業發展的重要資源，做好充足的資金儲備能夠幫助企業應對復雜多變的市場環境，為企業未來的經營發展保駕護航，因此在企業經濟效益審計工作開展的過程中，審計部門需要重點評審企業的資金使用情況，分析企業負債經營的風險性，做好企業資金的合理分配，通過管理方案的制定改變資金閑置浪費現象，針對企業資金的薄弱環節提出建設性意見，全面提高企業的資金利用效率。（3）成本費用控制。企業經濟效益審計工作開展的過程中，需要通過成本費用控制降低企業生產成本，一些企業的生產工藝、生產設備較為落后，無法負擔大規模的產品生產，資金投入過多就容易受到市場經濟環境的影響，造成企業虧損。因此，經濟效益審計部門需要充分了解原材料采購、能源消耗、員工工資等各項成本費用，將得到的審計數據與往年的企業歷史數據進行對比，找出成本投入的差異性，分析成本超支的主要原因，結合企業發展現狀提出改進措施，堅持開源節流的可持續發展戰略，將重點資金投入環節作為專項審計項目，做好企業成本控制工作。

（五）將管理效益審計與財務收支審計有機結合起來

從某種角度來說，管理效益審計其實就是對企業開展以財務審計工作為基礎的審計。管理審計工作的合法性、有效性和真實性密切相關，只有真實、有效的管理審計工作才是合法的，而管理效益審計工作的有效性和合理性必須建立在企業財務數據真實性的基礎上才能評估，換句話來說，缺乏真實、有效的財務數據，企業管理效益審計工作寸步難行，財務收支審計是企業所有管理效益審計工作的前提和基礎。審計人員必須將財務審計和管理效益審計這兩項工作有機結合起來，積極搭建有效的企業管理效益審計平臺，強化財務審計向管理效益審計方向的有效延伸和轉變。這里建議審查機構在對企業開展審計工作的過程中，應該根據人員的實際配置情況，做好企業基本財務信息的收集和整理，為企業管理效益審計工作提供可靠、可信的數據和信息。

三、結束語

總而言之，傳統的財務審計工作已經不能滿足企業當前和未來的發展需求，研究證明經濟責任審計與效益審計融合更加適合企業的發展方向，為此，審計部門應該將企業財務審計工作和管理效益審計工作結合在一起，拓展審計內容，提高企業實際管理水平，助力企業和諧可持續發展。