企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)措施

張慧 晉能控股集團(tuán)永定莊煤業(yè)有限責(zé)任公司

企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的目標(biāo)是“長壽發(fā)展”，這需要做好日常管理。目前，企業(yè)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制不到位，存在著薄弱點(diǎn)和空白區(qū)，很容易引發(fā)經(jīng)營問題，因此深度分析此課題，提出強(qiáng)化內(nèi)控的措施，有重要的意義。

一、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制常見的問題

根據(jù)內(nèi)控實(shí)踐總結(jié)常見問題如下：1）內(nèi)控制度體系未跟隨發(fā)展。現(xiàn)階段，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境“變化莫測”，充滿了不確定性，使得企業(yè)面臨很多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。實(shí)施內(nèi)部控制措施，需面向新形勢和新特點(diǎn)，積極探索財(cái)務(wù)支出和管理的辦法，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者其他問題。從會計(jì)內(nèi)控實(shí)際分析，控制流程繁雜，制度體系不完善，還需進(jìn)行優(yōu)化。2）核算監(jiān)督精細(xì)化不足。會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施，會計(jì)核算為重點(diǎn)內(nèi)容。采用核算手段，可發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作不規(guī)范或者徇私舞弊的問題，進(jìn)而發(fā)揮內(nèi)部控制的價(jià)值與作用。從實(shí)施的情況分析，缺少完善的內(nèi)部控制制度，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能，常見會計(jì)行為不規(guī)范或者核算工作不到位等問題，影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3）信息化水平不高。企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行和管理的信息化水平不斷提高，實(shí)施會計(jì)內(nèi)部控制也需要隨之改進(jìn)和優(yōu)化管理模式，不斷提高信息化水平，創(chuàng)造更多的效益和價(jià)值。4）其他問題。除了制度與內(nèi)控機(jī)制等方面的問題，在會計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施方面，也面臨很多挑戰(zhàn)，需進(jìn)行內(nèi)控的創(chuàng)新和優(yōu)化。

二、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化與創(chuàng)新實(shí)踐

（一）案例概述

以某企業(yè)為例，為綜合性支付服務(wù)企業(yè)。經(jīng)過多年的經(jīng)營發(fā)展，逐漸拓展到其他金融服務(wù)領(lǐng)域。在電子支付技術(shù)快速發(fā)展背景下，為企業(yè)帶來更多發(fā)展機(jī)會。從企業(yè)經(jīng)營角度分析，業(yè)務(wù)板塊不斷拓展，面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。例如，融資風(fēng)險(xiǎn)等。為有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)方面積極完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)和中國銀聯(lián)的合作，并且構(gòu)建財(cái)務(wù)管控機(jī)制，提高對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制水平，獲得不錯(cuò)成效。現(xiàn)結(jié)合其會計(jì)內(nèi)部控制實(shí)踐，進(jìn)行具體分析。

（二）會計(jì)內(nèi)部控制問題

對企業(yè)的管理制度和內(nèi)部控制體系等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1）商業(yè)模式不健全，內(nèi)控執(zhí)行不到位。從企業(yè)業(yè)務(wù)推進(jìn)狀態(tài)來看，金融市場創(chuàng)新力不強(qiáng)，開展業(yè)務(wù)時(shí)需要結(jié)合市場變化加以調(diào)整。同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)情況，調(diào)整內(nèi)部管控模式。不過由于企業(yè)內(nèi)部控制工作未能和業(yè)務(wù)新模塊相互結(jié)合，使得內(nèi)控的效果不佳。究其原因，企業(yè)未結(jié)合新業(yè)務(wù)特點(diǎn)提出內(nèi)控措施，進(jìn)而面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)內(nèi)部控制制度未及時(shí)更新，缺少有效監(jiān)督，內(nèi)控的執(zhí)行力度和監(jiān)督效果不佳，影響著內(nèi)部控制的效益和效果。2）內(nèi)控環(huán)境需要改善，組織架構(gòu)不完善。雖然企業(yè)方面不斷優(yōu)化組織架構(gòu)，營造內(nèi)部控制環(huán)境，不過外部監(jiān)管力度不斷增強(qiáng)，當(dāng)前的管理機(jī)制還不夠完善。從內(nèi)控實(shí)際分析，缺少內(nèi)控文化。注重主營業(yè)務(wù)，忽略文化建設(shè)。除此之外，風(fēng)險(xiǎn)控制意識薄弱，人員的職業(yè)道德素養(yǎng)水平不高。財(cái)務(wù)工作者的職責(zé)意識不強(qiáng)，對管理要求和制度的執(zhí)行度不夠。

（三）內(nèi)控的創(chuàng)新和優(yōu)化

根據(jù)企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制存在的問題和不足，提出圍繞以下方面進(jìn)行建設(shè)和完善：

1.探索和新業(yè)務(wù)模式相互適應(yīng)的內(nèi)控模式，增強(qiáng)內(nèi)控力度。企業(yè)方面要結(jié)合市場變化，進(jìn)行業(yè)務(wù)模式的調(diào)整，形成內(nèi)控模式，保障會計(jì)內(nèi)控高質(zhì)量開展和落實(shí)。具體實(shí)踐中，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)構(gòu)建內(nèi)控機(jī)制。對開展新業(yè)務(wù)前，展開業(yè)務(wù)剖析，評估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，搭建針對性內(nèi)控體系，增加風(fēng)險(xiǎn)覆蓋度。舉例分析，在開拓微信支付業(yè)務(wù)前，構(gòu)建符合此業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)控模式，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的效果。除此之外，加大內(nèi)控執(zhí)行的監(jiān)督力度。積極發(fā)揮內(nèi)控的作用與價(jià)值，提高經(jīng)營管理水平。

2.營造良好的內(nèi)控環(huán)境，優(yōu)化組織架構(gòu)。積極推進(jìn)以會計(jì)內(nèi)控為核心的企業(yè)文化建設(shè)，適應(yīng)業(yè)務(wù)新動態(tài)發(fā)展，形成全員參與的內(nèi)控文化。結(jié)合業(yè)務(wù)運(yùn)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，提出將風(fēng)險(xiǎn)管控與業(yè)務(wù)推進(jìn)相互結(jié)合的建議，調(diào)動人員積極性，營造良好的企業(yè)文化氛圍。與此同時(shí)，優(yōu)化組織架構(gòu)，促使部門協(xié)同發(fā)展。結(jié)合新業(yè)務(wù)和新管理模式的特點(diǎn)，進(jìn)行組織架構(gòu)的優(yōu)化，采取扁平化管理辦法，形成現(xiàn)代化管理制度。組建專門的監(jiān)督管理部門，明確部門的職責(zé)和工作任務(wù)，高質(zhì)量推進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)。

3.強(qiáng)化教育培訓(xùn)。從業(yè)務(wù)推進(jìn)和內(nèi)控工作開展角度分析，離不開人員的支持，需做好有效控制。對企業(yè)員工加強(qiáng)教育力度，不斷提升其職業(yè)道德素養(yǎng)水平，形成較強(qiáng)的內(nèi)控意識。利用多平臺，深入到職工生活和工作，了解職工所想，積極做好思想教育，提出優(yōu)化內(nèi)控的措施。對工作人員做好技能培訓(xùn)，不斷提高崗位操作水平。圍繞網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行針對性培訓(xùn)，使其能夠掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用技能，同時(shí)學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)安全操作辦法，減少不安全行為的出現(xiàn)，保障財(cái)務(wù)信息安全和財(cái)務(wù)規(guī)范。

三、企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的策略總結(jié)

（一）結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展變化識別風(fēng)險(xiǎn)

新時(shí)期，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化和創(chuàng)新，必須要與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，跟隨業(yè)務(wù)發(fā)展變化，提出風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。管理者需要對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)開發(fā)情況進(jìn)行深度分析，組織財(cái)務(wù)工作人員與其他力量，圍繞業(yè)務(wù)新模塊進(jìn)行分析，明確風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和類型，掌握風(fēng)險(xiǎn)的后果，提出針對性防范和應(yīng)對措施，保障會計(jì)內(nèi)部控制工作價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。作為會計(jì)內(nèi)部控制工作人員，要樹立現(xiàn)代化內(nèi)控意識，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展變化和經(jīng)營管理環(huán)境，探索內(nèi)控工作的新方法和新手段，創(chuàng)造更多的效益與價(jià)值。

（二）增強(qiáng)核算監(jiān)督力度

會計(jì)內(nèi)控工作的推進(jìn)和落實(shí)，核算與監(jiān)督為重點(diǎn)，可保障會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性，因此必須要注重優(yōu)化核算監(jiān)督[1]。對于企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生的原始憑證，做到合理合法管理，保證憑證的真實(shí)性和有效性。對于會計(jì)賬簿與財(cái)務(wù)報(bào)表等，做好會計(jì)信息真實(shí)性的控制，避免產(chǎn)生造假的問題。圍繞業(yè)務(wù)開展全過程做好管控，掌握資金來往明細(xì)，分析款項(xiàng)支出與收入是否匹配，避免經(jīng)濟(jì)虧損問題的出現(xiàn)。根據(jù)核算監(jiān)督工作的任務(wù)和內(nèi)容，制定相應(yīng)的管理制度和機(jī)制，指導(dǎo)此項(xiàng)工作規(guī)范化開展和落實(shí)，積極發(fā)揮核算監(jiān)督的價(jià)值與作用[2]。對資金支出情況做好審核與監(jiān)督，尤其注重現(xiàn)金報(bào)銷與資金使用的審批，規(guī)范各項(xiàng)工作。通過定期查賬的方式，了解賬目問題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)造假的情況，做好追查工作，明確賬目出錯(cuò)的具體原因，提出應(yīng)急管理的辦法。對核算監(jiān)督工作的開展與落實(shí)情況進(jìn)行檢查，全面排除潛在的隱患與問題，保障會計(jì)內(nèi)控工作落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)管理的價(jià)值與作用[3]。

（三）積極推廣應(yīng)用信息化技術(shù)手段

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的優(yōu)化，要充分適應(yīng)業(yè)務(wù)管理信息化的發(fā)展變化，積極探索信息化技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值和思路，輔助內(nèi)控工作開展和落實(shí)。根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和會計(jì)內(nèi)部控制情況，積極推廣使用信息化技術(shù)，搭建業(yè)務(wù)管理平臺，為各項(xiàng)工作的開展提供支持，促使會計(jì)內(nèi)控措施的應(yīng)用價(jià)值實(shí)現(xiàn)。積極推廣應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等，圍繞業(yè)務(wù)開展的方方面面，做好內(nèi)部控制工作，切實(shí)保障技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠?yàn)闃I(yè)務(wù)工作的開展和落實(shí)，提供強(qiáng)有力支持與保障，不過也面臨很多風(fēng)險(xiǎn)，例如信息安全風(fēng)險(xiǎn)[4]。基于此，要注重強(qiáng)化網(wǎng)絡(luò)安全和防范。通過增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全性，借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)手段，利用防病毒和防火墻等技術(shù)手段，構(gòu)建水平較高的安全防護(hù)系統(tǒng)，保障會計(jì)信息的安全。除此之外，加大對人員的安全教育與培訓(xùn)力度，增強(qiáng)其安全操作的意識，同時(shí)提升安全操作技能水平[5]。

（四）營造內(nèi)控的氛圍

企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制的開展與落實(shí)，需全體人員的積極參與與配合。基于此，要注重營造內(nèi)控的氛圍。從企業(yè)內(nèi)部入手，進(jìn)行全面宣傳和教育，增強(qiáng)人員的內(nèi)控意識和職責(zé)意識，凝聚更多的力量。對各個(gè)崗位工作的人員，結(jié)合工作特點(diǎn)和要點(diǎn)進(jìn)行分析，提出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施[6]。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制工作的開展與落實(shí)，必須要做好全面精細(xì)化控制，保障管控到位。從內(nèi)控實(shí)際分析，還存在著諸多問題和挑戰(zhàn)，需加以完善和優(yōu)化。文中結(jié)合實(shí)踐，對企業(yè)會計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的管控措施和辦法，共享給相關(guān)人員參考。