基于新會計制度視角下高校往來款管理現(xiàn)狀及應(yīng)對策略探討

程鈺茹 李娟 成都醫(yī)學(xué)院計劃財務(wù)處

一、新會計制度改革背景下對高校往來款的要求

為進一步規(guī)范高校的會計核算并提升高校財會信息質(zhì)量，我國財政部要求全國高校自2019年1月1日起執(zhí)行新會計制度。新會計制度明確規(guī)定，高校的財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，正式開啟“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙分錄”“雙報告”財務(wù)核算體系。新制度的推行為高校財務(wù)管理工作提出了嶄新的挑戰(zhàn)和更高的要求，高校應(yīng)對現(xiàn)行的會計核算模式和財務(wù)管理工作進行適度調(diào)整，并積極做好新舊會計制度的銜接工作。為保障新舊制度順利過渡，按照新會計制度要求，高校應(yīng)該及時清理財務(wù)賬目。而高校往來款作為高校財務(wù)管理的重要內(nèi)容，必須在新制度執(zhí)行前進行徹底清查，分門別類處理各類型的往來款。對于清理出的長期掛賬的呆賬、死賬按照程序予以核銷，核銷的往來款需保留登記備查。對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款可計提壞賬準(zhǔn)備，無法償付或者債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后可記入“其他收入”科目。

二、高校往來款的定義及類型

高校往來款是指高校的經(jīng)濟活動中，高校與其他單位或個人發(fā)生的臨時性待結(jié)款項。高校往來款項包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款及代管款項等。應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款是高校對單位及個人的一種債權(quán)，應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款是高校對單位及個人的一種債務(wù)。高校往來款業(yè)務(wù)，具有項目出現(xiàn)頻率高、財務(wù)核算繁瑣、清理工作量大等特點。正確核算和有效管理高校往來款，有助于高校的資金流動、理清各種財務(wù)關(guān)系，從而在增強高校內(nèi)控管理的同時，幫助提高財務(wù)管理的質(zhì)量。

三、高校往來款管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）高校普遍缺乏往來款管理辦法

高校往來款管理辦法是對往來款管理進行有效指導(dǎo)和約束的重要保障。目前來看，高校普遍缺乏往來款管理的有效辦法，以及清理往來款的考核與獎懲制度。沒有有力的制度保障，應(yīng)收賬款催收流程不科學(xué)，往來款的管理人員不明確，都給往來款清理造成了無形的阻礙。即便是有的學(xué)校制定了往來款的管理辦法，也沒有與時俱進地結(jié)合現(xiàn)行的實際情況進行修訂。在具體操作過程中，無法嚴格執(zhí)行管理辦法的規(guī)定，制度沒有真正落地，便形同虛設(shè)。

（二）高校往來款金額大、賬齡長

我國高校往往成立時間較長，往來款沒有進行定期清理，使得某些往來款的賬齡跨度長達八九年甚至更長時間。據(jù)統(tǒng)計，大部分學(xué)校沒有及時清理的往來款數(shù)額較大，加之年限久遠，會計人員流動、崗位調(diào)換等人為因素，導(dǎo)致往來款越積越多，賬齡越來越長，形成許多無法清理長期掛賬的呆賬、死賬。而高校的流動資金被長期占用，資金融通不流暢，無法有效發(fā)揮其效益，則會導(dǎo)致高校的財務(wù)負擔(dān)越來越重。

（三）往來款清理意識淡薄

往來款清理意識淡薄主要表現(xiàn)在：一方面是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)往來款管理意識淡薄，對高校往來款的管理缺乏應(yīng)有的重視，沒有督促建立健全往來款管理機制，未安排專門的財務(wù)人員定期清理往來款；另一方面，財務(wù)人員在為借款人辦理借款制單時忽略了還款提醒。財務(wù)人員應(yīng)該在向借款人預(yù)支款項時，解釋說明待報銷資料準(zhǔn)備完畢后還款銷賬，努力把“前款不清，后款不借”支出原則貫徹落實。例如，學(xué)校的張某2020年借款預(yù)支了其課題費用，到2021年張某再次借款的時候，其名下去年的課題費用借款未清理，就不能再次借款；最后一方面，借款當(dāng)事人單純重視款項支出，而忽視還款環(huán)節(jié)，或是在被催還借款的過程中，不予以配合，持無所謂的消極態(tài)度。因此，要想真正提高高校往來款的管理意識，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的共同努力、一致配合，積極推進工作開展，才能收到事半功倍的良好效果。

（四）對高校往來款監(jiān)管力度不強、內(nèi)控認識不清

首先，監(jiān)管部門對高校財務(wù)的監(jiān)管火力主要集中在財政預(yù)算、財務(wù)收支、政府集采、基本建設(shè)等方面，而對高校往來款的部分未予以足夠重視，存在高校往來款監(jiān)管空白區(qū)。缺少對往來款的監(jiān)管，會給“小金庫”滋生提供腐敗的溫床，借出的款項長期掛賬，嚴重的會造成國有資產(chǎn)的流失。因為多年來沒有系統(tǒng)的往來款監(jiān)管審計，高校自身也無法得到監(jiān)管部門專業(yè)的指導(dǎo)意見；其次，高校往來款內(nèi)部控制管理不完善。一些高校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)人員對內(nèi)部控制認識不清，將內(nèi)部控制簡單地理解為對一些高危崗位的控制管理，認為往來款屬于陳年舊賬，不應(yīng)納入內(nèi)部控制的約束范圍，造成了高校往來款管理的亂象。

四、往來款管理問題的應(yīng)對策略

（一）完善高校往來款管理制度，設(shè)置往來款管理專員

首先，完善往來款管理專項制度。由黨辦、院辦牽頭，財務(wù)處、審計部門以及紀(jì)檢部門聯(lián)合制定往來款管理制度，使財務(wù)人員的工作有據(jù)可依。在制定管理辦法的時候應(yīng)該統(tǒng)籌兼顧、全盤考慮實施中可能會面臨的問題，并定期根據(jù)出現(xiàn)的新情況對制度進行修訂；其次，高校應(yīng)提高對往來款的管理水平，對往來款進行“全方位、全過程”管理。高校的往來款通常包含的數(shù)目大、數(shù)量多，而且來源繁雜，需要由專人管理。在財務(wù)處設(shè)置往來款管理專員，建立起專人管理與定期自檢制度。往來款管理專員每月登記往來款催收臺賬，就不會因往來款管理不規(guī)范、不及時而產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。在財務(wù)處落實定期自檢原則，通過梳理往來款各項信息，就其產(chǎn)生的原因、性質(zhì)、狀態(tài)、未核銷原因詳細記錄，并采用賬齡分析法，及時挑選出早已到期卻未能及時清理的款項，并催促相關(guān)部門及時辦理還款手續(xù)；同時，在行政部門、二級學(xué)院建立責(zé)任人制度。責(zé)任人負責(zé)本部門的所有往來款管理，對外與財務(wù)處往來款管理專員對接，對內(nèi)與各個有往來款目的老師對接。全程跟蹤，及時核對信息，確保款項在手續(xù)齊全時按時歸還。

（二）提高高校往來款清理責(zé)任意識

高校主管領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責(zé)人必須樹立正確的財務(wù)管理理念，提高責(zé)任意識，充分認識到加強往來款管理、激活資金流動性、發(fā)揮資金效益對于學(xué)校發(fā)展的重要性。財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和責(zé)任意識對往來款管理有很大的促進作用，在日常財務(wù)活動中，財務(wù)人員積極落實往來款管理制度，明確職責(zé)分工，有助于強化往來款管理的長效機制。同時，往來款管理的意識需在財務(wù)處所有職工中加強，遇到銀行退票，出納應(yīng)該第一時間聯(lián)系經(jīng)辦人，或者直接與對方單位聯(lián)系，核實單位名稱、賬號，力求在短時間內(nèi)解決問題，避免直接掛入往來款的圖省事行為。

（三）加強指導(dǎo)宣傳，強化往來款催清意識

因為只有報銷人員積極配合財務(wù)人員的工作，往來款的科學(xué)管理才能得到有效的保障。所以報銷人員對財務(wù)知識的知曉度就顯得至關(guān)重要。報銷人員如果都明確預(yù)支款項后續(xù)要及時結(jié)清，往來款清理工作就會事半功倍。因此，財務(wù)處應(yīng)蓋增強往來款以及相關(guān)財務(wù)知識的宣傳力度，包括在宣傳欄張貼宣傳制度文件、財務(wù)處官網(wǎng)、微信公眾號發(fā)布報銷的流程圖、報賬交流qq群里發(fā)布往來款清理通知，財務(wù)人員在制單時別忽視向報銷人員提醒還款的環(huán)節(jié)，財務(wù)處還能夠采用定期以培訓(xùn)等多種形式定期向全校師生教職工進行財務(wù)報銷的宣傳。

（四）審計部門加大監(jiān)管力度，建立審計專項計劃

審計處作為高校的審計監(jiān)督部門，應(yīng)該基于職責(zé)要求對往來款進行審計，加大監(jiān)督力度，查清壞賬、呆賬的來龍去脈。審計處通過建立往來款審計的專項計劃，將往來款定期審計，查清往來款掛賬原因、掛賬時間、到期未清理原因、是否有清理計劃等具體事項，并出具專項審計報告；在校內(nèi)建立問責(zé)機制，各部門的年終績效考評與往來款清理結(jié)果掛鉤，按照往來款管理及清理結(jié)果，嚴格落實獎懲辦法。將經(jīng)常性不重視、多次催款無效的部門予以公示，以起到警示作用。嚴格落實領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，任職期間負責(zé)的往來款必須結(jié)清后，才能履行完結(jié)離職程序，這樣能夠有效杜絕“新官不理舊賬”情況出現(xiàn)。對于前任領(lǐng)導(dǎo)留下的往來款，現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)要不回避、不排除，按照管理規(guī)定清理處置往來款。

五、結(jié)語

在新會計制度改革的大背景下，高校的財務(wù)活動面臨著新的機遇，同時這次變革也為高校財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)。梳理并調(diào)整之前的財務(wù)管理方式，是高校財務(wù)的必經(jīng)之路。高校往來款作為高校財務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，涉及到眾多部門，科學(xué)管理往來款，需得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時也離不開各相關(guān)部門的思想重視與行動配合。加強高校的往來款管理，能夠提高資金流動性，確保會計信息合法合規(guī)、真實有效，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值，為高校的持續(xù)健康發(fā)展提供重要支撐。高校要將往來款的管理扎實推進到日常工作中去，科學(xué)管理往來款，激活高校資金流動性，使資金發(fā)揮出更大的使用效益。